賬齡

得稅計(jì)算器制作、賬齡分析以及補(bǔ)貼數(shù)據(jù)稽核。通過(guò)案例系統(tǒng)性分析智能審計(jì)的具體應(yīng)用場(chǎng)景和路徑，為審計(jì)智能化的理論研究和實(shí)踐發(fā)展提供了參考與借鑒。二、XLOOKUP函數(shù)語(yǔ)法與功能分析（一）XLOOKUP函數(shù)語(yǔ)法簡(jiǎn)介XLOOKUP 與LOOKUP、VLOOKUP、HLOOKUP 等函數(shù)同屬于“查找與引用”類(lèi)別。它能夠在某個(gè)區(qū)域或數(shù)組內(nèi)搜索匹配項(xiàng)，并通過(guò)第二個(gè)區(qū)域或數(shù)組返回相應(yīng)的項(xiàng)，默認(rèn)的匹配方式為精確匹配。如果不存在匹配項(xiàng)，則可以通過(guò)設(shè)置參數(shù)使XLOOKUP 函數(shù)

銀企對(duì)賬[2]、賬齡分析、出具財(cái)務(wù)報(bào)表等，都可以通過(guò)RPA 機(jī)器人自動(dòng)完成。 以下通過(guò)設(shè)計(jì)三個(gè)實(shí)際案例機(jī)器人分析RPA 技術(shù)在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用情況。1.1 發(fā)票填開(kāi)機(jī)器人發(fā)票填開(kāi)是銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或服務(wù)，提供給購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)憑證，是財(cái)務(wù)工作人員每月必有的工作內(nèi)容，發(fā)票填開(kāi)涉及的類(lèi)型有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票等，填開(kāi)的內(nèi)容涉及客戶(hù)名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行、賬號(hào)、貨物名稱(chēng)等多項(xiàng)信息，此項(xiàng)工作如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量大且范圍廣會(huì)給財(cái)務(wù)工作人

多。從應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)來(lái)看，隨著應(yīng)收賬款余額的逐年增加，航天環(huán)宇賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款余額也在快速增加中。報(bào)告期內(nèi)，公司賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款余額分別為3696.67萬(wàn)元、3788.7萬(wàn)元和6463.07萬(wàn)元。報(bào)告期內(nèi)，在營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)規(guī)模穩(wěn)步上升的同時(shí)，航天環(huán)宇應(yīng)收賬款余額持續(xù)走高，凈現(xiàn)比和收現(xiàn)比持續(xù)走低，這背后潛藏的風(fēng)險(xiǎn)不可小覷。毛利率持續(xù)下滑航天環(huán)宇另一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題是毛利率的持續(xù)下滑。報(bào)告期內(nèi)，航天環(huán)宇綜合毛利率分別為69.92%、63.

題，其減值風(fēng)險(xiǎn)與賬齡的關(guān)聯(lián)性不高。如果直接使用應(yīng)收賬款一致的預(yù)期信用損失率計(jì)量合同資產(chǎn)減值可能會(huì)高估合同資產(chǎn)減值，但采用賬齡最短的應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失率計(jì)量合同資產(chǎn)減值很可能會(huì)低估合同資產(chǎn)減值。雖然合同資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款存在差異，但兩者之間也存在高度關(guān)聯(lián)：一方面，應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均屬于企業(yè)對(duì)同一個(gè)應(yīng)收客戶(hù)合同對(duì)價(jià)的組成內(nèi)容，即同屬于債權(quán)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)人是相同的；另一方面，合同資產(chǎn)預(yù)期信用損失考慮的期限是從合同資產(chǎn)初始確認(rèn)至收回

款管理要合理進(jìn)行賬齡分組，并實(shí)施分類(lèi)管理，動(dòng)態(tài)跟蹤客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況，有序推進(jìn)應(yīng)收賬款的催收工作，能夠幫助企業(yè)減少壞賬損失，提升管理效能，保障充足的流動(dòng)資金為業(yè)務(wù)拓展提供服務(wù)與支撐。一、相關(guān)理論（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)涵企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售、提高市場(chǎng)占有率，往往會(huì)向購(gòu)買(mǎi)客戶(hù)提供信用銷(xiāo)售政策，是對(duì)客戶(hù)所發(fā)生的債權(quán)，客戶(hù)能夠延期支付貨款。由此，銷(xiāo)售企業(yè)在賬面記錄為“應(yīng)收賬款”，是企業(yè)在提供產(chǎn)品、服務(wù)過(guò)程中，所產(chǎn)生的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，歸屬于流動(dòng)資產(chǎn)[1]。但在日常

1年年報(bào)，公司按賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬齡為：1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款為17.27億元，壞賬計(jì)提比例為6%;賬齡為1-2年應(yīng)收賬款2.68億元，壞賬計(jì)提比例為8%;賬齡為2-3年應(yīng)收賬款1.23億元，壞賬計(jì)提比例為10%;賬齡為3-4年應(yīng)收賬款1.30億元，壞賬計(jì)提比例為20%;賬齡為4-5年應(yīng)收賬款2260萬(wàn)元，壞賬計(jì)提比例為50%;賬齡為5年以上應(yīng)收賬款1.73億元，壞賬計(jì)提比例為100%。而據(jù)Wind數(shù)據(jù)，2021年，恒生電子按賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬齡為：

收入增速，且較高賬齡的應(yīng)收賬款無(wú)論是金額還是占比均顯著增加;另外，在營(yíng)業(yè)收入增速放緩，收入增量近半來(lái)自并表關(guān)聯(lián)公司的背景下，公司協(xié)力服務(wù)費(fèi)卻快速增長(zhǎng)，這都是其需要關(guān)注的問(wèn)題。據(jù)Wind數(shù)據(jù)，2019-2021年，寶信軟件營(yíng)業(yè)收入分別為68.49億元、95.18億元、117.59億元，同比分別增長(zhǎng)17.69%、38.96%、15.01%;營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為10.04億元、14.81億元、20.04億元，同比分別增長(zhǎng)81.87%、47.57%、28.49%。從數(shù)據(jù)

，導(dǎo)致其應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)惡化，資金狀況趨于緊張，不得不通過(guò)股權(quán)再融資補(bǔ)充流動(dòng)資金。投資換訂單2021年半年報(bào)顯示，佳都科技智能軌道交通在手訂單金額為172.25億元;3月份公司正式簽訂長(zhǎng)沙軌道交通6號(hào)線(xiàn)智能化系統(tǒng)合同，金額高達(dá)24.28億元，且年內(nèi)將完成主要產(chǎn)品的交付和業(yè)績(jī)確認(rèn);另外，此前中標(biāo)廣州地鐵“十三五”項(xiàng)目中的18和22號(hào)線(xiàn)即將在年內(nèi)開(kāi)通。由此來(lái)看，佳都科技業(yè)績(jī)爆發(fā)的主要原因在于軌道交通相關(guān)業(yè)務(wù)的爆發(fā)，而其在年報(bào)中對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的解釋也恰好證明這一點(diǎn)

收賬款快速增長(zhǎng)，賬齡結(jié)構(gòu)出現(xiàn)惡化跡象，而應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例逐年下降。業(yè)務(wù)集中風(fēng)險(xiǎn)2019-2021年，宏景科技取得了不俗的成績(jī)，其營(yíng)業(yè)收入分別為4.02億元、5.67億元、7.31億元，同比分別增長(zhǎng)6.97%、41.06%、28.80%;扣非后歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)分別為3247萬(wàn)元、6158萬(wàn)元、8127萬(wàn)元，同比分別增長(zhǎng)55.58%、89.65%、31.97%。要知道，2020-2021年，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)受疫情因素影響，業(yè)績(jī)均出現(xiàn)了不同程度的滑落，在此

走高，應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)也已經(jīng)出現(xiàn)了惡化的苗頭。更需要警惕的是，從新簽約訂單與預(yù)收款項(xiàng)的角度來(lái)看，其對(duì)于客戶(hù)的議價(jià)能力也有所減弱，墊資需求旺盛，預(yù)收賬款減少，上市公司資金鏈或?qū)⒊袎骸?019-2020年及2021年前三季度，風(fēng)語(yǔ)筑營(yíng)業(yè)收入分別為20.30億元、22.56億元、22.47億元，同比分別增長(zhǎng)18.82%、11.15%、36.21%;扣非后歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)分別為2.47億元、3.24億元、3.82億元，同比分別增長(zhǎng)22.51%、31.49%

析(一)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡情況分析截至2020年12月31日，F(xiàn)工程咨詢(xún)公司“應(yīng)收賬款”賬齡分解：1年以?xún)?nèi)的占比79.08%；1～2年的占比20.92%?！捌渌麘?yīng)收款”賬齡分解：1年以?xún)?nèi)的占比30.46%；1～2年的占比53.04%；2～3年的占比8.80%，剩余7.7%掛賬超過(guò)5年?！邦A(yù)付款項(xiàng)”賬齡分解：1年以?xún)?nèi)的占比99.4%,賬齡為2～3年為0.6%。無(wú)備用金余額。(二)應(yīng)付款項(xiàng)管理情況分析截至2020年12月31日，F(xiàn)工程咨詢(xún)公司“應(yīng)付賬款”：9.2%未

.29億元，其中賬齡在1年以?xún)?nèi)有13.39億元，1-2年3.01億元，2-3年1.2億元，3年以上1.7億元，賬齡較長(zhǎng)應(yīng)收賬款占比高于同行，但各賬齡組合預(yù)期信用損失率卻明顯偏低，其中1年以?xún)?nèi)為5%，1-2年為10%，2-3年為15%，3年以上為20%。另外，公司其他應(yīng)收款按組合評(píng)估預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)量預(yù)期信用損失基于此前賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以往年報(bào)顯示，公司各賬齡組合其他應(yīng)收款計(jì)提比例同樣為5%、10%、15%、20%。與此形成鮮明對(duì)比，魚(yú)躍醫(yī)療對(duì)賬齡在

企業(yè);應(yīng)收賬款;賬齡;流動(dòng)性In recent yearsChinas national income has been increasing，peoples health requirements are becoming higher and higher the number and scale of the pharmaceutical market is increasing，which makes the competition of phar

括是否關(guān)聯(lián)企業(yè)、賬齡、客戶(hù)類(lèi)型（政府、國(guó)企、私企等）、產(chǎn)品業(yè)務(wù)類(lèi)型、逾期天數(shù)、客戶(hù)信用評(píng)級(jí)、地理區(qū)域、擔(dān)保物等。較多企業(yè)實(shí)施信用減值模型為以賬齡、逾期天數(shù)等為依據(jù)建立預(yù)期信用損失計(jì)算模型，相比于逾期天數(shù)對(duì)項(xiàng)目管理及信息化水平要求較高的特點(diǎn)，采用應(yīng)收賬款賬齡分析預(yù)期損失率方法具有易操作、及時(shí)性。下面以X公司為例介紹賬齡分析預(yù)期信用損失計(jì)算方法（詳見(jiàn)表1）。表1 X公司應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表（一）分析統(tǒng)計(jì)X公司2015-2020年應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表，整理數(shù)據(jù)如表2

表余額、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款本期增減額、銷(xiāo)售單價(jià)、購(gòu)貨單價(jià)。（二）審計(jì)預(yù)警模型設(shè)計(jì)及應(yīng)用應(yīng)收賬款的審計(jì)預(yù)警應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的全過(guò)程，管理具有動(dòng)態(tài)性。針對(duì)基于財(cái)務(wù)共享模式下A公司可以有效接收應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，利用應(yīng)收賬款審計(jì)預(yù)警模型，發(fā)現(xiàn)異常值，及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，揭露A企業(yè)在財(cái)務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款審計(jì)可能存在哪些問(wèn)題。本文構(gòu)建一個(gè)A公司在財(cái)務(wù)共享模式下的應(yīng)收賬款審計(jì)預(yù)計(jì)模型，如表1所示。表1 基于財(cái)務(wù)共

：天3.應(yīng)收賬款賬齡分析。下表為海爾公司2016—2018年應(yīng)收賬款賬齡。本文在選取海爾公司2016—2018年的應(yīng)收賬款賬齡時(shí)發(fā)現(xiàn)，海爾公司近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告上并沒(méi)有顯示賬齡為5年以上的應(yīng)收賬款，根據(jù)數(shù)據(jù)所示，說(shuō)明海爾公司售后追回賬款做得不好，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款收不回來(lái)。表3 海爾公司2016—2018年應(yīng)收賬款賬齡 單位：元4.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備分析。海爾公司2016—2018年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為表4所示。表4 海爾公司2016—2018年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額

的增長(zhǎng)。而且，從賬齡結(jié)構(gòu)的角度，上市公司的應(yīng)收賬款回款情況出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，一旦計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備，必將對(duì)其未來(lái)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生不小的負(fù)面影響。多途徑增利2019-2020年，科藍(lán)軟件的其他收益分別為242萬(wàn)元、487萬(wàn)元，投資凈收益分別為-17萬(wàn)元、-115萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為分別為-459萬(wàn)元、-925萬(wàn)元，信用減值損失分別為-1719萬(wàn)元、-4011萬(wàn)元。在對(duì)科藍(lán)軟件業(yè)績(jī)進(jìn)行分析時(shí)，有必要將上述非經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)“還原”，還原后的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”分別為6229萬(wàn)元、1.0

用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（一）余額百分比法會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在某種意義上充滿(mǎn)了估計(jì)，因?yàn)樗鎸?duì)的是充滿(mǎn)了不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。單位壞賬損失的余額百分比即由單位根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定的一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，每個(gè)事業(yè)單位根據(jù)自己的資金往來(lái)實(shí)際情況確定將來(lái)可能發(fā)生的壞賬損失。采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算第一步：計(jì)

分析表及應(yīng)收賬款賬齡分析表兩個(gè)方面對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析預(yù)警。應(yīng)收賬款回款進(jìn)度分析表主要項(xiàng)目有：以前年度項(xiàng)目情況，包括以前年度項(xiàng)目累計(jì)應(yīng)收、以前年度項(xiàng)目累計(jì)收款；當(dāng)月項(xiàng)目情況，包括當(dāng)月應(yīng)收、當(dāng)月收款、當(dāng)月預(yù)收；當(dāng)年項(xiàng)目情況，包括當(dāng)年應(yīng)收、當(dāng)年收款、當(dāng)年預(yù)收；累計(jì)項(xiàng)目情況，包括累計(jì)應(yīng)收、累計(jì)收款。應(yīng)收賬款賬齡分析表主要項(xiàng)目有：應(yīng)收賬款掛賬情況，包括1年、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年掛賬；應(yīng)收賬款賬齡情況，包括1年、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年

應(yīng)收賬款的規(guī)模、賬齡、變現(xiàn)能力以及預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等角度入手，探討其應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題。之后結(jié)合康美藥業(yè)的實(shí)際情況，提出了切合其實(shí)際的應(yīng)對(duì)策略，希望可以對(duì)康美藥業(yè)應(yīng)收賬款水平提升有所幫助，并且為其他醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平提升提供參考。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 現(xiàn)金流 賬齡 變現(xiàn)能力二、康美藥業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀（一）康美藥業(yè)簡(jiǎn)介康美藥業(yè)成立于1997年，創(chuàng)建人為馬興田?？得浪帢I(yè)在創(chuàng)立之初，憑借四款西藥迅速成為醫(yī)藥企業(yè)中的明星企業(yè)，并且擴(kuò)張極為迅速，在

客戶(hù)組，1年以?xún)?nèi)賬齡的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例為0.2%，1-2年賬齡為5%;對(duì)于其他客戶(hù)組，1年以?xún)?nèi)賬齡的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例為1%，1-2年為5%。據(jù)Wind數(shù)據(jù)，中電興發(fā)1年內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提比例為2.99%，1-2年賬齡的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例為12.83%;辰安科技1年以?xún)?nèi)賬齡的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例為5%，1-2年賬齡的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例為10%。另外，據(jù)2020年半年報(bào)，華宇軟件按賬齡披露的應(yīng)收賬款明細(xì)中，1年以?xún)?nèi)賬齡應(yīng)收賬款金額為7億元，占應(yīng)收

醒客戶(hù)付款、落實(shí)賬齡分析工作等等。3.應(yīng)收賬款的事后控制。在客戶(hù)的項(xiàng)目完成之后，需要及時(shí)按照合同的要求進(jìn)行還款，除了項(xiàng)目質(zhì)保金之外，防止出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于逾期還款、拒絕按時(shí)還款的客戶(hù)，需要及時(shí)對(duì)逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行了解、分析和追收，將這些應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍。（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，能夠?qū)?yīng)收賬款的質(zhì)量情況進(jìn)行分析，進(jìn)而促進(jìn)應(yīng)收賬款的回收，降低壞賬所帶來(lái)的損失。在會(huì)計(jì)制度改革背景下，企業(yè)

的方法，結(jié)合逾期賬齡的分布以及不同賬齡階段的違約損失率來(lái)確定企業(yè)應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失。對(duì)于違約損失率的確定，準(zhǔn)則應(yīng)用指南則只提到了以同類(lèi)應(yīng)收賬款的歷史違約損失率為基礎(chǔ)結(jié)合前瞻性予以調(diào)整，但是未對(duì)其具體計(jì)算過(guò)程進(jìn)行明確的提供。（二）確定估計(jì)違約損失率的三種方法在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款減值計(jì)提的會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵變化是預(yù)期信用損失模型的應(yīng)用，而應(yīng)用的核心則轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾未_定估計(jì)違約損失率。在此結(jié)合實(shí)務(wù)需求，重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款的違約損失率計(jì)算加以分析：1.確定

比例不斷提高，長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款占比較大，壞賬確認(rèn)金額逐年增加，給公司帶來(lái)?yè)p失的現(xiàn)狀，文章探討壞賬形成的原因，進(jìn)而討論加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性及有效措施，并且在實(shí)際操作中取得了可喜的成績(jī)。公司有效利用信用政策，擴(kuò)大銷(xiāo)售，使公司運(yùn)營(yíng)始終保持良性循環(huán)，多交利稅，貢獻(xiàn)社會(huì)。■L公司應(yīng)收賬款及壞賬現(xiàn)狀分析L公司，是一家專(zhuān)注從事人才招聘、獵頭、校園招聘、培訓(xùn)測(cè)評(píng)、人事外包在內(nèi)的全方位的專(zhuān)業(yè)人力資源服務(wù)公司，自從2000年進(jìn)入市場(chǎng)以來(lái)，無(wú)論客戶(hù)質(zhì)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度、銷(xiāo)售額、上

應(yīng)收賬款規(guī)模大，賬齡管理缺乏針對(duì)性目前，我國(guó)部分中小企業(yè)一味追求擴(kuò)張業(yè)務(wù)，缺乏對(duì)賒銷(xiāo)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的合理管控，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模激增。而對(duì)于激增的應(yīng)收賬款，企業(yè)一般都會(huì)進(jìn)行賬齡分析，因?yàn)橥ㄟ^(guò)賬齡分析不僅可以了解企業(yè)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，從而判斷該結(jié)構(gòu)的合理性，還可以為企業(yè)后期催款和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作提供依據(jù)[2]。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款的可回收性與應(yīng)收賬款的賬齡成反向增長(zhǎng)，賬齡越長(zhǎng)，產(chǎn)生壞賬的可能性也就越大。而我國(guó)部分中小企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)定合理的賬齡分析表

增大，一般而言，賬齡越長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)越大。企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)多，極易造成呆賬、死賬，導(dǎo)致公司效益下降，形成潛在虧損，而加強(qiáng)應(yīng)收款事前、事中、事后管理，能夠減少企業(yè)的壞賬損失，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。（三）減少公司的機(jī)會(huì)成本從應(yīng)收賬款的角度來(lái)講，機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)將資金投放在應(yīng)收賬款方面，從而導(dǎo)致其他領(lǐng)域所能使用的資金減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)收益降低的損失。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，可以減少應(yīng)收賬款占用資金，降低其所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，從而可以提高企業(yè)效益。三、上市公司應(yīng)收賬款管理中

賬款壞賬準(zhǔn)備與原賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的差異及原因，期望對(duì)新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的具體估算方法提供參考。表1 歷史及當(dāng)期末全部應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)一、新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法概述針對(duì)金融資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，新準(zhǔn)則要求由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，即金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來(lái)可能發(fā)生的違約事件造成的損失期望值來(lái)計(jì)量當(dāng)前（即資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備，從而更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,便于揭示和防控金融資

天數(shù)、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)等因素是反映應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)狀況的主要指標(biāo)。（一）應(yīng)收賬款總額持續(xù)增長(zhǎng)規(guī)模較大從增長(zhǎng)速度看，建筑央企的應(yīng)收賬款總額整體保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（表1②本文所有數(shù)據(jù)均來(lái)源于上市公司年度報(bào)告，未考慮個(gè)別企業(yè)重述、追溯而調(diào)整數(shù)據(jù)的影響。），由2012 年底的3808.08 億元增長(zhǎng)至2019 年底的6233.93 億元，增長(zhǎng)幅度為63.70%。其中，2012～2017 年增速較快，增幅73.49%。2018 年底首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，之后增速放緩。從整體規(guī)?？?/div>

建筑 2020年12期2020-06-27

化關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡情況可以發(fā)現(xiàn)，一些經(jīng)銷(xiāo)商的賬期早就超過(guò)了四個(gè)月，東阿阿膠經(jīng)銷(xiāo)商的資金鏈從2017年開(kāi)始逐步惡化。2017年年末，東阿阿膠1年以上的應(yīng)收賬款占了28.96%，這個(gè)比例已經(jīng)足以讓投資者警惕了。同樣被“知常容”認(rèn)為有著巨量渠道庫(kù)存的格力電器（000651.SZ），2019年年末1年以上的應(yīng)收賬款只不過(guò)占了16.74%，公司還特意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了解釋——本公司賬齡1年以上應(yīng)收賬款主要為廢棄電器電子產(chǎn)品拆解應(yīng)收補(bǔ)貼款857341045.00元

款占比較大，且高賬齡應(yīng)收款正逐步惡化，公司或存在放寬信用政策虛增的行為。此外，德馬科技在上市前夕，引入多名非關(guān)聯(lián)第三方，且簽訂股東協(xié)議，做出對(duì)其業(yè)績(jī)承諾，或存在潛在的糾紛以及損害中小股東的權(quán)益行為。再者，公司涉及多項(xiàng)尚未了結(jié)的訴訟案件，或?qū)?duì)今后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐梢欢ㄓ绊?。?span id="j5i0abt0b" class="hl">賬齡應(yīng)收款?lèi)夯F(xiàn)金流質(zhì)量難保證德馬科技一直致力于智能物流輸送分揀系統(tǒng)、關(guān)鍵設(shè)備及核心部件的研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售和服務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占營(yíng)收比重達(dá)99%以上。2016-2018年，德馬科技營(yíng)

貨管理，尤其是長(zhǎng)賬齡積壓存貨的管理，將有利于企業(yè)滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；有利于實(shí)現(xiàn)供產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)合，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行；有利于減少存貨資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)；有利于降低平均資金占用水平，提高企業(yè)獲利能力。強(qiáng)化長(zhǎng)賬齡積壓存貨盤(pán)點(diǎn)及處置實(shí)踐的背景1.存貨和應(yīng)收賬款占用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的重要因素。為夯實(shí)管理基礎(chǔ)，提升管理水平，增強(qiáng)管理效益，防范化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，公司總部持續(xù)開(kāi)展“兩金”占用專(zhuān)項(xiàng)治理工作，這是公司強(qiáng)化長(zhǎng)賬齡積壓存貨盤(pán)點(diǎn)及處置的外在要求。

，同時(shí)還存在大量賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，截至2018年6月30日，公司賬齡在1至2年的應(yīng)收賬款為17.80億元，賬齡2至3年的應(yīng)收賬款4.45億元，賬齡超過(guò)3年的應(yīng)收賬款2.58億元，如此之多的長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款若不能如期收回，隨時(shí)都可能發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。截至本周五，江南化工、宏大爆破、凱龍股份和國(guó)泰集團(tuán)都已公布了三季報(bào)，除凱龍股份凈利潤(rùn)小幅下滑之外，其余三家公司凈利潤(rùn)均呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，在這樣的行業(yè)背景下，久聯(lián)發(fā)展在凈利潤(rùn)大幅下滑的情況下應(yīng)收款項(xiàng)大幅增長(zhǎng)，所蘊(yùn)藏的巨大風(fēng)

的應(yīng)收賬款余額、賬齡情況、港存量?jī)r(jià)值等8個(gè)涉及到日常運(yùn)營(yíng)的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)賦值對(duì)象，經(jīng)過(guò)指標(biāo)賦值、分值統(tǒng)計(jì)、分析排名等步驟，最終對(duì)客戶(hù)的信譽(yù)情況進(jìn)行評(píng)分。滿(mǎn)分80分，根據(jù)得分情況對(duì)客戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)，并采取不同的管控措施。（二）評(píng)價(jià)方法的具體內(nèi)容1、評(píng)價(jià)指標(biāo)概述（1）應(yīng)收賬款余額控制將所有客戶(hù)的本期應(yīng)收賬款余額相加，得出本期應(yīng)收賬款總額。按照應(yīng)收賬款總額的數(shù)值合理分成幾個(gè)區(qū)間。然后將每個(gè)客戶(hù)的余額逐個(gè)落入?yún)^(qū)間，再根據(jù)余額越大得分遞減的原則，分別給出評(píng)分。（2）應(yīng)收賬

四類(lèi)客戶(hù)不同逾期賬齡（逾期賬齡，是指超過(guò)給予客戶(hù)的資信天數(shù)后的賬齡）期間分別設(shè)定壞賬率。（二）其次，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)合對(duì)往期賬齡的分析確定應(yīng)收賬款遷徙率1.對(duì)于遷徙率的計(jì)算這里建議對(duì)最近幾期的應(yīng)收賬款賬齡（不一定是一個(gè)會(huì)計(jì)年度）進(jìn)行分析，主要是由于最近期間的賬齡更能直接反映該客戶(hù)近期的經(jīng)營(yíng)狀況。2.分析往期應(yīng)收賬款賬齡，不一定是一個(gè)會(huì)計(jì)年度（1）雖然逾期信用損失適用于資產(chǎn)負(fù)債表日未來(lái)12個(gè)月內(nèi)，但是我們的客戶(hù)資信可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于12個(gè)月，比如

、余額百分比法、賬齡分析法及個(gè)別認(rèn)定法。在選用這些方法的時(shí)候，不僅影響企業(yè)估計(jì)壞賬損失的準(zhǔn)確度，也決定企業(yè)化解壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力。據(jù)山西焦化2017年年度報(bào)告顯示，該公司在2017年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，同時(shí)使用了個(gè)別認(rèn)定法與賬齡分析法。山西焦化選擇這種組合壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理，值得商榷。下面本文通過(guò)對(duì)以上四種方法進(jìn)行逐一分析，以判斷山西焦化壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇的合理性。1.銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法的計(jì)算根據(jù)是應(yīng)收賬款總額和壞賬比率來(lái)計(jì)算壞賬損失，優(yōu)點(diǎn)是使收入

、余額百分比法、賬齡分析法及個(gè)別認(rèn)定法。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選擇，不僅影響企業(yè)估計(jì)壞賬損失的準(zhǔn)確度，也決定企業(yè)化解壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力。據(jù)山西焦化2017年年度報(bào)告顯示，該公司在2017年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，同時(shí)使用了個(gè)別認(rèn)定法與賬齡分析法。山西焦化選擇這種組合壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理，值得商榷。下面本文通過(guò)對(duì)以上四種方法進(jìn)行逐一分析，以判斷山西焦化壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇的合理性。(1)銷(xiāo)貨百分比法。銷(xiāo)貨百分比法根據(jù)當(dāng)期賒銷(xiāo)額和壞賬比率估算壞賬損失，能夠使壞賬費(fèi)用和收

9.73%;按照賬齡分析計(jì)提比例的應(yīng)收款金額為1.73億，計(jì)提政策為1年以?xún)?nèi)4.68%，1到2年20%，2到3年50%;按欠款方歸集的期末余額前五大客戶(hù)披露中可以發(fā)現(xiàn)，第一大客戶(hù)（與之前為同一客戶(hù)）欠款2.17億并占應(yīng)收賬款總額的39.5%，賬齡為2年以?xún)?nèi)，我們繼續(xù)按照欠款方歸集的期末余額向前追溯，2015年欠款1.69億賬齡1年以?xún)?nèi)、2016年1.83億賬齡1年以?xún)?nèi)、2017年2.18億賬齡2年以?xún)?nèi)。以上數(shù)據(jù)筆者推測(cè)，公司對(duì)第一大客戶(hù)給予一定的信用政策，

?？紤]到應(yīng)收賬款賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性起著決定作用，兩家應(yīng)收賬款變動(dòng)率相同的企業(yè)，賬齡越小的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總的份額越高，應(yīng)收賬款的質(zhì)量則越高，因此將應(yīng)收賬款根據(jù)賬齡扣除一定的壞賬比例計(jì)算權(quán)重對(duì)應(yīng)收賬款相對(duì)變動(dòng)率進(jìn)行調(diào)整。1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，1到2年的計(jì)提20%的壞賬，2到3年的計(jì)提50%的壞賬，3年以上的計(jì)提90%的壞賬。從指標(biāo)公式可以看出，不管是否有同行業(yè)對(duì)比數(shù)據(jù)，抑或本單位歷史數(shù)據(jù)，都可以通過(guò)公式簡(jiǎn)單快捷地計(jì)算出應(yīng)收賬款考核分值，適用性

是，其應(yīng)收賬款的賬齡越拖越長(zhǎng)，但壞賬計(jì)提卻異常寬松。本文將就蓮花健康的案例，來(lái)重點(diǎn)分析上述第三種問(wèn)題。不斷收到監(jiān)管關(guān)注蓮花健康此前的證券簡(jiǎn)稱(chēng)為蓮花味精，1998年8月上市，主營(yíng)味精、雞精、面粉、小麥蛋白粉、氨基酸有機(jī)無(wú)機(jī)復(fù)合肥等產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。2003年首次出現(xiàn)虧損，從那之后就是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。企業(yè)走上了下坡路，并在加速度下滑。公司的實(shí)際控制人在這個(gè)過(guò)程中一再變更，2009年年底由蓮花集團(tuán)換成了農(nóng)開(kāi)公司，2014年年底再換成睿康投資，著實(shí)也經(jīng)歷了很大的變化。

周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收賬款賬齡1 應(yīng)收賬款質(zhì)量概述在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈條件下,家電企業(yè)往往以賒銷(xiāo)方式打通產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道以獲取更多的利潤(rùn)。家電企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,應(yīng)收賬款的余額隨之增加，雖然利潤(rùn)數(shù)額十分可觀,但實(shí)際上現(xiàn)金凈流量卻很少。因此,企業(yè)必須高度注重應(yīng)收賬款的管理,嚴(yán)格把控應(yīng)收賬款質(zhì)量。1.1 應(yīng)收賬款質(zhì)量的定義1.2 應(yīng)收賬款質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的作用現(xiàn)金常常被看為是企業(yè)的血液，利潤(rùn)只是企業(yè)的“面子”。如果不能收回應(yīng)收賬款，資金不能產(chǎn)生回流，這就好比一個(gè)人的動(dòng)脈在不

款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法。它是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，并據(jù)以提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。估計(jì)壞賬的百分比可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就大些，反之則小些。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金-提取錢(qián)本賬戶(hù)的貸方余額會(huì)計(jì)期末，企業(yè)估計(jì)的壞賬損失大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的按其差額提取；企業(yè)估計(jì)的壞賬損失小于壞賬準(zhǔn)備

鍵詞：數(shù)學(xué)函數(shù)；賬齡；動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)一、Excel的必要性現(xiàn)在，在我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)中，一般使用專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)軟件來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算。由于財(cái)務(wù)軟件的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)核算也變得簡(jiǎn)單方便。但是，又有一定的問(wèn)題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍各異，而且業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多而且種類(lèi)幾多，很可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件無(wú)法解決企業(yè)的全部問(wèn)題。而且會(huì)計(jì)電算化軟件的功能是非常有限的，也不可能解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的所有問(wèn)題。另一個(gè)方面，財(cái)務(wù)軟件是需要企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的，價(jià)格較貴，一般的中小企業(yè)無(wú)力負(fù)擔(dān)，或者說(shuō)沒(méi)有必要來(lái)負(fù)

理不善，應(yīng)收賬款賬齡偏長(zhǎng)應(yīng)收賬款賬齡分析是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分類(lèi)，并分析其可回收性。進(jìn)一步根據(jù)長(zhǎng)短確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款賬齡分析對(duì)于企業(yè)計(jì)提壞賬具有重要的意義。企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)其主要原因是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于數(shù)據(jù)沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真的統(tǒng)計(jì)來(lái)分析，公司有多少客戶(hù)或者哪些客戶(hù)的應(yīng)收賬款超過(guò)了信用期，或者快要超過(guò)了信用期。其次是企業(yè)的管理疏忽，管理高層沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析工作起到重視，沒(méi)有嚴(yán)格要求落實(shí)到位到每個(gè)月報(bào)表分析里對(duì)于數(shù)據(jù)異常的

計(jì)算客戶(hù)的應(yīng)收款賬齡表。制定客戶(hù)信用等級(jí)時(shí)，一般按照客戶(hù)的品質(zhì)特性評(píng)價(jià)、信用履約率評(píng)價(jià)、償債能力評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)、盈利能力評(píng)價(jià)五大類(lèi)幾十個(gè)指標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)行量化處理，進(jìn)行綜合評(píng)分統(tǒng)計(jì)，根據(jù)分值將客戶(hù)劃分成不同信用等級(jí)，比如大型工廠(chǎng)為“A”類(lèi)、小型超市為“D”類(lèi)等。明確了客戶(hù)的信用等級(jí)后，利用信息系統(tǒng)對(duì)客戶(hù)訂單進(jìn)行信用控制，這是信用管理的關(guān)鍵任務(wù)，也是本文研究的重點(diǎn)，信用控制的策略和方法在后面進(jìn)行詳細(xì)闡述。信用管理的結(jié)果是提供一份對(duì)企業(yè)有利的客戶(hù)應(yīng)收款賬

的必要手段，其中賬齡分析是應(yīng)收賬款管理最基本的環(huán)節(jié)。通過(guò)賬齡分析可以揭示每個(gè)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)性和每筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性，并以此作為提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)。因此，準(zhǔn)確、快速地編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理、提高資金回籠速度、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。EXCEL工具可以簡(jiǎn)便地進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的處理、統(tǒng)計(jì)分析，目前已經(jīng)廣泛地應(yīng)用于統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理等各領(lǐng)域。本文以浙江T公司為例，介紹EXCEL在應(yīng)收賬款賬齡管理中的運(yùn)用。T公司是一家以施工、設(shè)計(jì)、服務(wù)為

。（2）應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款和不同信用狀況的客戶(hù)而采取不同的收賬方法，對(duì)于有可能產(chǎn)生的壞賬，應(yīng)當(dāng)提前判斷其對(duì)企業(yè)的損益影響，對(duì)于尚未過(guò)期的應(yīng)收賬款，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督和追蹤，從而盡可能避免產(chǎn)生新的拖欠。另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按月編制賬齡分析表，便于公司管理層進(jìn)行整體把控。（3）逾期賬款追討。企業(yè)應(yīng)收賬款的追討方式主要有以下幾種：第一，企業(yè)自行追討。這是企業(yè)處理過(guò)期時(shí)間不長(zhǎng)款項(xiàng)的主要方式，其主要適用于各方債權(quán)債務(wù)關(guān)系相對(duì)清晰，對(duì)

詞】發(fā)票，回款，賬齡中圖分類(lèi)號(hào)：F253文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A各行各業(yè)，只要有賒銷(xiāo)，就會(huì)存在應(yīng)收賬款問(wèn)題，應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)于客戶(hù)的所有者權(quán)益，但是必須加強(qiáng)計(jì)算和監(jiān)控，以保障及時(shí)，準(zhǔn)確的收回貨款，促進(jìn)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。最普通的應(yīng)收賬款通常包含如下幾方面，銷(xiāo)售發(fā)票的金額和日期，客戶(hù)的預(yù)付款或者回款的金額和日期。計(jì)算賬齡的公式是按先進(jìn)先出原則，用回款減去發(fā)票金額。第1張發(fā)票 10000 元1月3日 第1筆回款 20000元 1月15日第2張發(fā)票 30000 元2月5日

這兩種類(lèi)型。通過(guò)賬齡分析，企業(yè)可以了解自己的應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，若發(fā)現(xiàn)賬齡延長(zhǎng)或過(guò)期賬戶(hù)所占比率增加就應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，一方面加緊應(yīng)收賬款的催收，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率；另一方面要緊縮企業(yè)信用政策，加強(qiáng)授信管理和準(zhǔn)入審批，提高信用銷(xiāo)售的門(mén)檻。通過(guò)賬齡劃分，企業(yè)也可以效仿貸款5級(jí)分類(lèi)的做法，將應(yīng)收賬款分為8類(lèi)，并根據(jù)不同階段應(yīng)收賬款的特征協(xié)調(diào)不同部門(mén)以不同方式對(duì)其進(jìn)行管理，具體劃分如表1所示：（7）及時(shí)調(diào)整客戶(hù)信用額度，不斷完善收賬政策。應(yīng)收賬款的日常管理還應(yīng)該

失。提出了應(yīng)收款賬齡計(jì)算及管理等方面的改進(jìn)建議。壞賬準(zhǔn)備 賬齡分析 審計(jì)抽樣一、引言當(dāng)前我國(guó)企業(yè)中，部分單位計(jì)提減值準(zhǔn)備隨意性較大，計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值存在著差異。在對(duì)某改制單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位存在多提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象。由于涉及到企業(yè)改制，多提減值準(zhǔn)備就會(huì)減少企業(yè)的凈資產(chǎn)，在改制和資產(chǎn)出售時(shí)企業(yè)管理層及員工就可以少付出購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的成本,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。本文以此為分析對(duì)象，從如何獲取有力的證據(jù)證明計(jì)提壞

的影響、應(yīng)收賬款賬齡及應(yīng)收賬款對(duì)其銷(xiāo)售額的影響，說(shuō)明該公司正是由于應(yīng)收賬款管理不善，引發(fā)了巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)，并最終導(dǎo)致公司退市。一、水仙公司應(yīng)收賬款對(duì)其短期借款行為影響分析數(shù)據(jù)取自巨潮資訊網(wǎng)上海水仙電器股份有限公司1992年至2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)分析這9年的數(shù)據(jù)，可以得出應(yīng)收賬款對(duì)其短期借款的影響（見(jiàn)表1、圖1）。第一，模型建立。從圖中可以看出，應(yīng)收賬款與短期借款的一致性很高，可以假設(shè)企業(yè)為了彌補(bǔ)當(dāng)年應(yīng)收賬款的漏洞不得不籌措短期借款。根據(jù)假定，建立短期

)對(duì)應(yīng)收賬款僅按賬齡進(jìn)行輔助管理并且對(duì)賬齡概念確認(rèn)不準(zhǔn)。許多企業(yè)僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料上加以說(shuō)明三年以上的應(yīng)收賬款的數(shù)額，但是這個(gè)“三年”是指超過(guò)賒銷(xiāo)期后的三年，還是債權(quán)確認(rèn)開(kāi)始就計(jì)算起的三年呢？按現(xiàn)有規(guī)定指的是后者，由此許多經(jīng)營(yíng)者對(duì)已超過(guò)賒銷(xiāo)期而尚未收回的款有多少、分別超期多長(zhǎng)了等問(wèn)題模糊不清。(3)未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類(lèi)管理。客戶(hù)的資信度如何？目前對(duì)方經(jīng)營(yíng)形勢(shì)處于什么狀態(tài)？被占用的資金風(fēng)險(xiǎn)有多大？形成逾期的原因是什么？不得而知。(4)對(duì)應(yīng)

立區(qū)分客戶(hù)、按照賬齡順序的管理機(jī)制。這包括對(duì)賬齡的記錄和分析，實(shí)行分級(jí)管理，對(duì)逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行預(yù)警、催繳等方面的內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的溝通與監(jiān)控機(jī)制，即使客戶(hù)的信用信息和付款信息能夠高效率在內(nèi)部不同部門(mén)之間傳遞的機(jī)制，保證各相關(guān)部門(mén)和人員不因?yàn)閮?nèi)部信息溝通不暢而貽誤向客戶(hù)及時(shí)收款的時(shí)機(jī)。具體解決方式包括：對(duì)于有信用管理系統(tǒng)的企業(yè)而言，可以設(shè)計(jì)客戶(hù)付款自動(dòng)預(yù)警功能和客戶(hù)投訴處理系統(tǒng)。將各階段的職能劃分清楚，分配給具體部門(mén)甚至具體人員。如果某一客戶(hù)應(yīng)收

（三）企事業(yè)單位賬齡分析管理為了加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理企事業(yè)單位通常對(duì)往來(lái)賬余額進(jìn)行賬齡分析管理，賬齡分析管理包括：通過(guò)往來(lái)賬戶(hù)余額的賬齡分析，及時(shí)反映債權(quán)回收和債務(wù)償還情況、編制賬齡分析報(bào)告。二、往來(lái)賬會(huì)計(jì)崗位重要性（一）內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)往來(lái)賬會(huì)計(jì)通過(guò)自身的崗位職責(zé)，參與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)管理和其他日常往來(lái)賬管理工作，從財(cái)務(wù)角度控制經(jīng)濟(jì)主體的物資流、資金流和信息流，并承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任。會(huì)計(jì)通過(guò)參與購(gòu)銷(xiāo)合同會(huì)簽，對(duì)有關(guān)合同條款進(jìn)行審核確認(rèn)；通過(guò)審核原

范圍,提取方法、賬齡的劃分和提取比例按照管理權(quán)限經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),依循法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)確定不得隨意變更,如變更應(yīng)按上述程序經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。2.企業(yè)對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)查明原因追究責(zé)任減少損失。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的按照企業(yè)的管理權(quán)限經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷(xiāo)已提取的壞

。二、應(yīng)收賬款的賬齡分析控制1.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行單個(gè)客戶(hù)管理和總量控制相結(jié)合的方法。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行單個(gè)客戶(hù)管理便于對(duì)賬,可以及時(shí)了解客戶(hù)的欠款、償還情況及信用程度,以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施。對(duì)應(yīng)收賬款多、賒銷(xiāo)頻繁的企業(yè),如果不能對(duì)所有客戶(hù)進(jìn)行單個(gè)管理,也可以側(cè)重于總量控制,通過(guò)分析應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率和平均收款期,實(shí)際占用天數(shù),變現(xiàn)能力來(lái)判決企業(yè)的流動(dòng)資金是否維持在正常水平,及時(shí)調(diào)整信用政策。2.企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期拖欠的催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)

1.往來(lái)應(yīng)收款的賬齡及分析根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，賬齡分半年期、一年內(nèi)、二年內(nèi)、二年以上期四種為宜，壞賬率定在10—40%之間較合適。以下是根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率：可能有人會(huì)認(rèn)為40%的壞賬率高了，其實(shí)二年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因?yàn)樾隆睹穹ā芬?guī)定的訴訟期只有二年，賬齡超過(guò)二年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低，即使能收回，其費(fèi)用也很大。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)國(guó)際上的收賬公司代企業(yè)追討賬齡二年以上的應(yīng)收款，其傭金就高達(dá)40%。2.單位應(yīng)收款的計(jì)算一般來(lái)說(shuō)，追收金額小的應(yīng)

應(yīng)收賬款的規(guī)模及賬齡的長(zhǎng)短,規(guī)模越大、賬齡越長(zhǎng),壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越高,如何有效地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一、應(yīng)收賬款發(fā)生的原因1.來(lái)源于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)份額,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),除發(fā)動(dòng)“價(jià)格戰(zhàn)”爭(zhēng)奪客戶(hù)以外,還通過(guò)降低賒銷(xiāo)信用標(biāo)準(zhǔn)以爭(zhēng)取更多的客戶(hù),特別是在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下,賒銷(xiāo)具有比較明顯的促銷(xiāo)作用。2.減少庫(kù)存,降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支。企業(yè)持有過(guò)多存貨,要增加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保