企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡分析與減少壞賬的控制措施

李春美

（北京中科江南信息技術(shù)股份有限公司，北京 100086）

在市場經(jīng)濟(jì)高度活躍背景下，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營面臨著內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中，通過信用銷售模式運(yùn)作已成為常態(tài)。由此，企業(yè)內(nèi)部將會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。對其實(shí)施精細(xì)化管理，能夠有序提高資金回收效率，防范壞賬損失，同時(shí)，亦能夠幫助企業(yè)有序地提高資金使用效率，優(yōu)化內(nèi)部管理流程。實(shí)施應(yīng)收賬款管理要合理進(jìn)行賬齡分組，并實(shí)施分類管理，動(dòng)態(tài)跟蹤客戶經(jīng)營情況，有序推進(jìn)應(yīng)收賬款的催收工作，能夠幫助企業(yè)減少壞賬損失，提升管理效能，保障充足的流動(dòng)資金為業(yè)務(wù)拓展提供服務(wù)與支撐。

一、相關(guān)理論

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，為了擴(kuò)大銷售、提高市場占有率，往往會(huì)向購買客戶提供信用銷售政策，是對客戶所發(fā)生的債權(quán)，客戶能夠延期支付貨款。由此，銷售企業(yè)在賬面記錄為“應(yīng)收賬款”，是企業(yè)在提供產(chǎn)品、服務(wù)過程中，所產(chǎn)生的正常經(jīng)營活動(dòng)，歸屬于流動(dòng)資產(chǎn)[1]。但在日常管理過程中，需要對其賬齡進(jìn)行分析，對客戶的信用、經(jīng)營狀況等進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，從而促進(jìn)資金的有序回收，防范給企業(yè)造成損失。

（二）壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)涵

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)在對應(yīng)收賬款管理過程中，對賬齡進(jìn)行分析，計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備，主要是基于謹(jǐn)慎性的原則，當(dāng)應(yīng)收賬款無法回收時(shí)，用前期所預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷，并對原因進(jìn)行查明，追究如業(yè)務(wù)人員的責(zé)任[2]。由于應(yīng)收賬款是一種信用債權(quán)，其回收具有一定的不確定性，在對其管理過程中要預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，作為備抵賬戶。

二、應(yīng)收賬款的賬齡分組與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作中產(chǎn)生應(yīng)收賬款是一種正?，F(xiàn)象，是基于產(chǎn)品或服務(wù)的銷售活動(dòng)而形成的賬目，但在實(shí)際的管理過程中，要按照賬齡進(jìn)行分組管理，并根據(jù)實(shí)際情況去判斷回收的可能性，進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的預(yù)提。

（一）合理進(jìn)行賬齡分組

在對企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理過程中，通常是按照賬齡進(jìn)行分組，結(jié)合企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，以及對客戶信用、經(jīng)營狀態(tài)的實(shí)際調(diào)查，判斷應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)生壞賬可能性。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，說明客戶已經(jīng)延期支付貨款，且時(shí)間較長，具有一定的不可控性，發(fā)生壞賬的可能性較大[3]。

在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分組過程中，按照賬齡的時(shí)間進(jìn)行分組。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的特征，按照一定的賬齡間距分成若干個(gè)時(shí)間段，例如，1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年等。同時(shí)，在進(jìn)行分組的過程中，不僅僅考慮賬齡，還需要分析應(yīng)收賬款的數(shù)量、質(zhì)量等，由此結(jié)合起來確定需要重點(diǎn)關(guān)注的應(yīng)收賬款，積極跟進(jìn)催收工作。科學(xué)劃分賬齡段，實(shí)施賬齡多重分析，能夠有助于為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更為全面的信息。從企業(yè)經(jīng)營層而言，必須要嚴(yán)格披露信息，增強(qiáng)信息的及時(shí)性與真實(shí)性，為投資者提供參考依據(jù)。

（二）根據(jù)顧客未支付款項(xiàng)金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

但當(dāng)存在一個(gè)客戶拖欠多筆應(yīng)收賬款時(shí)，則要以客戶為單位，對其所有的應(yīng)收賬款按照賬齡最長的時(shí)間進(jìn)行分組確定。例如，在與A客戶進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來過程中，A名下所拖欠的應(yīng)收賬款總共有5筆，最長的一筆應(yīng)收賬款賬齡為三年零兩個(gè)月，而其他4筆應(yīng)收賬款的賬齡較短，均為一年以內(nèi)。在進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分組過程中，要將客戶A名下的5筆應(yīng)收賬款合計(jì)進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，即客戶未支付的全部款項(xiàng)。由此，劃分的目的在于同一個(gè)顧客的信用、經(jīng)營狀況是相同的，其名下的應(yīng)收賬款面臨著相同的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)客戶拖欠賬款的時(shí)間越長，其回收的可能性便越小。雖然客戶名下有不同賬齡的欠款，甚至有的賬齡時(shí)間較短，但考慮到這些應(yīng)收賬款歸屬于同一客戶，其風(fēng)險(xiǎn)相同，因此，根據(jù)顧客未支付款項(xiàng)金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另一個(gè)原因是客戶拖欠賬款的時(shí)間越長，其信譽(yù)越差，客戶可能存在著因經(jīng)營不善而無法支付貨款或是惡意拖欠貨款的情況，資金回收的風(fēng)險(xiǎn)相對較大，更需要重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注。

整體而言，在實(shí)施賬齡分析時(shí)，要綜合考慮應(yīng)收賬款的本質(zhì)特征，基于謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的預(yù)提。針對同一個(gè)客戶，按其最長賬齡劃分賬齡組。由此，在進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理過程中，若客戶前期已有未支付的應(yīng)收賬款，通常此類客戶不再采用信用賒銷形式，若已再次發(fā)生了信用賒銷，則按其最長賬齡進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，要加強(qiáng)客戶管理，動(dòng)態(tài)了解其信用、經(jīng)營狀況，及以前合作情況、應(yīng)收賬款回收情況，并據(jù)此開展賒銷工作。

（三）根據(jù)顧客最長賬齡進(jìn)行分析的優(yōu)點(diǎn)

在實(shí)施應(yīng)收賬款賬齡分組過程中，既要考慮賬齡，還要考慮數(shù)量、質(zhì)量等，通過綜合進(jìn)行考量，科學(xué)劃分賬齡段。在實(shí)踐的操作過程中，針對同一個(gè)客戶名下有多筆尚未支付的應(yīng)收賬款時(shí)，則要按最長賬齡期進(jìn)行分組，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)要重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注，加強(qiáng)催收工作。其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)于：

一是，有序地將賬齡與顧客信用進(jìn)行結(jié)合。在應(yīng)收賬款管理過程中。管理的重點(diǎn)在于客戶的支付能力與支付意愿，由此，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)與客戶信用緊密地聯(lián)系在一起。當(dāng)客戶信用狀況持續(xù)下降、惡化時(shí)，單純地依據(jù)賬齡進(jìn)行分組管理，無法有序兼顧風(fēng)險(xiǎn)，不利于對應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤并開展及時(shí)的催收工作。以客戶最長賬齡作為分組依據(jù)，能夠有序地實(shí)施賬齡多角度分析法，給企業(yè)提供的信息更為全面、實(shí)用。

二是，克服單純以壞賬發(fā)生百分比進(jìn)行計(jì)提的盲目性。在對應(yīng)收賬款進(jìn)行分組過程中，不僅兼顧賬齡，更重點(diǎn)關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況、信用特征等，能夠多方位的對潛在的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行分析，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)能夠多維度的了解應(yīng)收賬款具體情況，以便克服單純地用百分比計(jì)提壞賬的盲目性。

三是，符合穩(wěn)健性原則。在對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析過程中，單純地以賬齡為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分組，可能會(huì)存在一定的偏差。例如，未對客戶的信用、經(jīng)營狀況等進(jìn)行全面了解，賬齡短并不代表客戶信用狀況良好。通過綜合性的考量，科學(xué)進(jìn)行賬齡分組，能夠促進(jìn)壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)提更為準(zhǔn)確、可信[4]。

三、提升應(yīng)收賬款管理質(zhì)量并減少壞賬損失的控制措施

在市場經(jīng)濟(jì)更加活躍、企業(yè)內(nèi)部管理日趨復(fù)雜背景下，有序地加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，能夠促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提升管理效能。結(jié)合應(yīng)收賬款的賬齡分析，動(dòng)態(tài)跟進(jìn)全流程管理工作，提出減少壞賬損失的控制措施，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）重視應(yīng)收賬款管理工作

在企業(yè)內(nèi)部管理中，應(yīng)收賬款是基于信用銷售而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)科目。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，日積月累，應(yīng)收賬款的數(shù)量龐大且呈現(xiàn)出復(fù)雜化，由此，管理層必須要重視應(yīng)收賬款的管理工作，將其與業(yè)務(wù)拓展緊密結(jié)合，以便促進(jìn)資金有序回收，保障流動(dòng)資金的充足性。在推進(jìn)應(yīng)收賬款管理工作中，管理層發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的作用，促進(jìn)各個(gè)部門協(xié)同作業(yè)，加強(qiáng)信息溝通，有序提升管理效率。推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，特別是將應(yīng)收賬款管理工作和業(yè)務(wù)拓展工作結(jié)合起來，有效防范因信息溝通不暢而盲目推進(jìn)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)資金性流動(dòng)資金不足的矛盾。同時(shí)，要在企業(yè)內(nèi)部樹立全員合規(guī)意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，共同參與和配合應(yīng)收賬款管理，有序提升管理效能，減少發(fā)生壞賬損失的可能性。

（二）建立往來企業(yè)信用評級

企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中，開展信用銷售活動(dòng)已成為一種常態(tài)。在與其他企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來過程中，必須要構(gòu)建全面的信用評級體系，通過全方位收集信息，并進(jìn)行評級，由此來判斷客戶的資信水平。銷售人員作為應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，在業(yè)務(wù)拓展過程中，要全方位地收集客戶信息，包括注冊資金、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊地、法人及股東信用經(jīng)營狀況、盈利模式、商業(yè)信譽(yù)等資料。對于大型企業(yè)而言，可以通過以往經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，建立數(shù)據(jù)模型，對客戶信用進(jìn)行評級。若采用人工評級，可能會(huì)摻雜主觀臆斷性，通過系統(tǒng)模型評級能夠提高公正性與科學(xué)性。根據(jù)不同的等級評級情況，設(shè)置相應(yīng)的信用銷售比例。同時(shí)，針對同一客戶多次采用信用銷售形式，要?jiǎng)討B(tài)跟蹤其以往貨款的支付情況，并據(jù)此判斷是否能夠再次享有信用銷售活動(dòng)的優(yōu)惠政策。另外，在對客戶進(jìn)行信用評級過程中，并非一成不變的，銷售部門要?jiǎng)討B(tài)跟蹤客戶情況，對收集到的信息及時(shí)進(jìn)行更新，進(jìn)而動(dòng)態(tài)調(diào)整評級。在進(jìn)行客戶信用等級評價(jià)過程中，要結(jié)合公司經(jīng)營實(shí)際，構(gòu)建相應(yīng)的評價(jià)體系，對賒銷企業(yè)進(jìn)行全方位的調(diào)研[5]。例如，采用多角度分析法進(jìn)行評價(jià)，從而為信用等級的評定提供科學(xué)依據(jù)，多維度地提升公司應(yīng)收賬款管理效率。

（三）構(gòu)建嚴(yán)格、全面的應(yīng)收賬款控制制度

企業(yè)在推進(jìn)應(yīng)收賬款管理過程中，必須要嚴(yán)格制度體系的建設(shè)，從而規(guī)范信用銷售活動(dòng)，強(qiáng)化責(zé)任意識。通過完善制度體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升制度的剛性約束，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部營造合規(guī)操作、有序競爭的良好氛圍。在實(shí)施減少壞賬損失的控制措施中，分為事前、事中、事后三個(gè)維度，全流程的提升管理效能，為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營奠定良好基礎(chǔ)。

一是，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)日常在推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作過程中，要定期進(jìn)行賬目的核算，進(jìn)而對企業(yè)流動(dòng)資金進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)在運(yùn)營中，必須要保證充足的流動(dòng)資金，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，制定應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)，加大催收力度，保障資金的有序回收，盡可能降低壞賬發(fā)生。

二是，構(gòu)建責(zé)任管理制度。企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理工作中，要有序加強(qiáng)各部門的協(xié)作與聯(lián)動(dòng)，明確各部門的職責(zé)劃分，形成合力。例如，銷售部門在開展信用銷售活動(dòng)中，銷售人員要結(jié)合客戶等級劃分有序進(jìn)行，明確責(zé)任意識，根據(jù)賒銷金額進(jìn)行層層審批，完善內(nèi)控建設(shè)。且在后續(xù)過程中進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)開展催收工作，如電話催收、實(shí)地了解客戶經(jīng)營情況等，若一旦發(fā)生了壞賬損失，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門則是加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的賬齡分析、款項(xiàng)對賬等，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并將相應(yīng)的信息及時(shí)反饋給銷售部門。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款催收情況不理想，及時(shí)與相關(guān)的單位進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，找出解決問題的方法，共同收集資料推進(jìn)款項(xiàng)的催收工作，以促進(jìn)資金有序回收。通過構(gòu)建責(zé)任管理制度，明確責(zé)任意識，提高應(yīng)收賬款事中、事后的管理效率。引入績效考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)相關(guān)人員重視應(yīng)收賬款管理工作，并積極協(xié)作與配合，提高工作的主動(dòng)性與積極性。

三是，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)工作。企業(yè)在運(yùn)營過程中，大量的應(yīng)收賬款停留于賬目，會(huì)給企業(yè)的流動(dòng)資金造成影響，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)困難、業(yè)務(wù)拓展受限。由此，企業(yè)要著力推進(jìn)應(yīng)收賬款的催收工作，從而加大資金的周轉(zhuǎn)。例如，一些軟件企業(yè)，主要為財(cái)政部門、金融機(jī)構(gòu)和行政事業(yè)單位提供基于支付電子化技術(shù)的整體解決方案。通過線上平臺，實(shí)施對應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化跟蹤，實(shí)時(shí)了解資金回收情況。通過對應(yīng)收賬款實(shí)施賬齡分析，能夠全面了解和掌握資金回收規(guī)劃，及時(shí)做好流動(dòng)資金的準(zhǔn)備，以保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。在加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)過程中，為了有序提升資金周轉(zhuǎn)效率，在開展賒銷活動(dòng)中，可基于供應(yīng)鏈的視角而展開，加強(qiáng)鏈上各環(huán)節(jié)間的有序協(xié)作，動(dòng)態(tài)跟蹤資金流，從而提升資金使用效率。

（四）定期檢查并實(shí)時(shí)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理過程中，每一年度進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，結(jié)合具體的催收情況，確認(rèn)為已無法回收的賬款，進(jìn)行壞賬損失確認(rèn)。在具體的實(shí)踐過程中，要對上一年發(fā)生的壞賬進(jìn)行核查，若存在不準(zhǔn)確的情況及時(shí)進(jìn)行更正，以避免給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成重大影響。嚴(yán)格按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，有序進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備科目的處理，嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性、穩(wěn)健性原則，開展應(yīng)收賬款管理工作，提高信息質(zhì)量，為企業(yè)的管理經(jīng)營決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，亦為外部的投資者提供參考依據(jù)。

四、結(jié)束語

綜合來看，企業(yè)的應(yīng)收賬款是基于信用銷售活動(dòng)而產(chǎn)生的科目，在業(yè)務(wù)拓展過程中如同一把“雙刃劍”。從積極的維度分析，有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，構(gòu)建供銷關(guān)系，進(jìn)一步提高銷售業(yè)績，實(shí)現(xiàn)利潤創(chuàng)造，亦能夠加強(qiáng)市場開拓，提高市場占有率。“凡事有利則有弊”，從消極的維度分析，企業(yè)進(jìn)行信用銷售并確定收入，但應(yīng)收賬款是基于信用的債權(quán)，一旦客戶經(jīng)營發(fā)生困難或是惡意拖欠，便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金回收無望，嚴(yán)重時(shí)甚至引發(fā)資金鏈斷裂。由此，企業(yè)必須要重視應(yīng)收賬款的管理工作，結(jié)合實(shí)務(wù)操作中的賬齡分析，展開深層次地研究。立足于全流程實(shí)施應(yīng)收賬款管理的理念，有序地提出建立往來企業(yè)信用評級、構(gòu)建嚴(yán)格且全面的應(yīng)收賬款控制制度、定期檢查并實(shí)時(shí)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備等控制措施，旨在幫助企業(yè)提升管理效能，提高資金使用與周轉(zhuǎn)率，促進(jìn)企業(yè)有序穩(wěn)定運(yùn)營，培育自身的核心競爭優(yōu)勢。