淺談企業(yè)的應(yīng)收賬款管理

上海喬治費(fèi)歇爾亞大塑料管件制品有限公司 楊峻峰

上海亞大塑料制品有限公司 常維勇

0 前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的，因賒銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)等造成的應(yīng)向購貨方和接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng),它是被無償占用又不能為企業(yè)創(chuàng)造效益的流動(dòng)資產(chǎn)，經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)。因此，在收回之前的持有時(shí)間內(nèi)，它不但不會(huì)增值，反而要隨時(shí)間的推移讓企業(yè)付出代價(jià)。如果企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營運(yùn)活動(dòng)就被梗阻，不但會(huì)對企業(yè)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響，而且還可能引發(fā)企業(yè)之間的相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債問題；如果企業(yè)的應(yīng)收賬款一旦形成呆賬，就會(huì)使這部分資金滯死，使企業(yè)蒙受嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的生存和發(fā)展。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是十分必須和重要的。企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認(rèn)真加以預(yù)防和解決。

1 企業(yè)造成應(yīng)收賬款居高不下的原因

(1)長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效銷的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，或缺少連續(xù)性。

(2)對應(yīng)收賬款僅按賬齡進(jìn)行輔助管理并且對賬齡概念確認(rèn)不準(zhǔn)。許多企業(yè)僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料上加以說明三年以上的應(yīng)收賬款的數(shù)額，但是這個(gè)“三年”是指超過賒銷期后的三年，還是債權(quán)確認(rèn)開始就計(jì)算起的三年呢？按現(xiàn)有規(guī)定指的是后者，由此許多經(jīng)營者對已超過賒銷期而尚未收回的款有多少、分別超期多長了等問題模糊不清。

(3)未對應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理?？蛻舻馁Y信度如何？目前對方經(jīng)營形勢處于什么狀態(tài)？被占用的資金風(fēng)險(xiǎn)有多大？形成逾期的原因是什么？不得而知。

(4)對應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門不清。誰都知道有大量應(yīng)收賬款對不上、收不回，但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不清楚。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款占銷售收入的比重過大，必然對企業(yè)產(chǎn)生不良影響，如何管理和清理應(yīng)收賬款呢？我們認(rèn)為可以從以下方面著手：

2.1 明確應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容

從增收節(jié)支、提高效益的管理目標(biāo)考慮，應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容主要有：

(1)控制應(yīng)收賬款的限額和收回的時(shí)間。企業(yè)以賒銷作為提高競爭能力，擴(kuò)大市場份額的手段，是借助商業(yè)信用來增加銷售收入的，企業(yè)要通過實(shí)現(xiàn)銷售并取得貨幣資金，來補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的各種耗費(fèi)，以確保企業(yè)營運(yùn)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，從而需要控制應(yīng)收賬款的額度與期限。

(2)充分估計(jì)應(yīng)收賬款的持有成本和風(fēng)險(xiǎn)。采用信用政策意味著放棄一定的資金時(shí)間價(jià)值，信用規(guī)模越大，期限越長，失去的資金時(shí)間價(jià)值就越多，變現(xiàn)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)就越大，可能出現(xiàn)的壞帳也就越多，代價(jià)就越高。

(3)及時(shí)組織安排到期和逾期的應(yīng)收賬款的催收，避免企業(yè)資金被其他單位占用。企業(yè)在回收應(yīng)收賬款遇到困難或應(yīng)收賬款可能變成壞賬損失時(shí)，應(yīng)訴諸法律，主動(dòng)爭取法律的保護(hù)。

2.2 賬齡分析是有效管理應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)

2.2.1 賬齡分析確定應(yīng)收賬款管理重點(diǎn)

賬齡分析是一種篩選活動(dòng)，用以確定應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)，確定超過合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時(shí)間是多長，其原因何在。財(cái)務(wù)人員可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)，如銷售地區(qū)、銷售人員、賬齡區(qū)間等計(jì)算結(jié)構(gòu)比率，確定出回收率低的銷貨賬及賬齡區(qū)間內(nèi)比例最大的應(yīng)收款。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員或按照賬齡長短，或按原因分析所揭示問題的嚴(yán)重性，或按應(yīng)收賬款的地區(qū)、行業(yè)分布，提出應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)，并據(jù)以按輕重緩急，編制應(yīng)收賬款催收計(jì)劃，有效、快捷收回應(yīng)收賬款。

賬齡分析時(shí)要特別注意：

(1)賬齡從何時(shí)計(jì)起。如果不加區(qū)分一律從業(yè)務(wù)交易之日起計(jì)算，則賬齡分析表將難以準(zhǔn)確反映出哪些逾期哪些沒有逾期或已經(jīng)逾期的有多少等重要信息。所以應(yīng)將所有的應(yīng)收賬款從債權(quán)確定之日起就編制賬齡分析表，每當(dāng)出現(xiàn)客戶欠款逾期時(shí)，立即在當(dāng)期將該逾期欠款抽出來，另行編制一張逾期賬齡分析表。這樣就可以得到動(dòng)態(tài)的未逾期賬齡分析表和已逾期賬齡分析表，以便管理。

(2)賬齡單位的確定。以月、季、年為賬齡單位都是可以的，具體選擇多少應(yīng)該結(jié)合一個(gè)企業(yè)預(yù)期資金周轉(zhuǎn)率來確定。但這里應(yīng)注意，如果賬齡單位選得過長，會(huì)直接影響到賬齡分析表對真實(shí)狀況的信息敏感度，例如當(dāng)以年為賬齡單位時(shí)，即便能反映某項(xiàng)業(yè)務(wù)已逾期，但無法反映它是在該年的1月份逾期的還是 12月份逾期的，可兩者的后果顯然是不一樣的。

(3)逾期額大小的確認(rèn)。如果每一筆業(yè)務(wù)都是相對獨(dú)立的并可逐筆認(rèn)定，那么這個(gè)問題就不存在了。關(guān)鍵是在實(shí)踐中有許多業(yè)務(wù)是不可能區(qū)分開的，如一個(gè)客戶最后一筆回款究竟是最后一次交易的貨款還是歸還以前的欠款就不能作簡單的認(rèn)定。一般來說，當(dāng)一個(gè)客戶長期有業(yè)務(wù)往來而且并未間斷時(shí)，雖然始終保持一定的欠款，也應(yīng)當(dāng)把它認(rèn)定為非逾期應(yīng)收賬款。但在這里有兩種特殊情況應(yīng)當(dāng)作例外考慮：一是如果該客戶長期滾動(dòng)的欠款中曾經(jīng)有某部分是提出過諸如質(zhì)量、數(shù)量異議而又沒有得到及時(shí)妥善處理并認(rèn)定責(zé)任的，則應(yīng)將該筆業(yè)務(wù)在清理解決完之前轉(zhuǎn)入逾期應(yīng)收賬款中；二是當(dāng)客戶最后一筆交易款已逾期時(shí)，應(yīng)將其所有欠款轉(zhuǎn)入逾期應(yīng)收賬款中。

2.2.2 編制和實(shí)施賬款催賬計(jì)劃

應(yīng)收賬款催收計(jì)劃的編制和實(shí)施主要包括下列內(nèi)容：

(1)核對賬目。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)賬齡分析表上列示的購貨單位，按重要性原則依次排列，核對帳目，確定應(yīng)收賬款的數(shù)額。

(2)分別情況，督促催收。對賬齡時(shí)間長，困難大或有特殊問題的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提請企業(yè)高層管理人員安排時(shí)間或組織有人催收；對購貨方違約形成的長期未決的款項(xiàng)，二年以上的金額巨大款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在分析問題的基礎(chǔ)上提請企業(yè)管理決策人員采用法律手段解決。財(cái)務(wù)人員編制的應(yīng)收賬款催收計(jì)劃及時(shí)報(bào)送銷售部門、企業(yè)管理部門，以期得到他們的相應(yīng)積極配合。

2.2.3 按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行ABC分類

結(jié)合上述逾期賬齡分析表，進(jìn)一步將逾期大款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行ABC分類，即對到期未能及時(shí)收回的應(yīng)收賬款，首先判斷對方是否為惡意行為。把那些屬客戶惡意行為欠債不還的應(yīng)收賬款劃分為A類；把那些由于是客戶經(jīng)營不善未達(dá)到預(yù)期收益，或因?yàn)橘Y金被挪作他用(如進(jìn)行項(xiàng)目投資而擠占流動(dòng)資金)等臨時(shí)性經(jīng)營困難而不能及時(shí)償還的逾期應(yīng)收賬款劃分為B類；對因自然災(zāi)害或客觀環(huán)境發(fā)生較大變化(如國家政策作出重大調(diào)整)等不可抗因素引起經(jīng)營極度困難且扭轉(zhuǎn)無望單位的逾期應(yīng)收賬款劃分為C類。然后分類采取不同的策略進(jìn)行清欠。對A類債權(quán)，應(yīng)及時(shí)采取措施包括法律手段進(jìn)行清欠；對B類債權(quán)，可以要求客戶采取一些補(bǔ)救措施，如適當(dāng)延長付款時(shí)間但加收一定的逾期補(bǔ)償?shù)龋粚類債權(quán)，是作延緩信用期，還是讓利一部分給對方而少收一點(diǎn)了給該筆債權(quán)，要加以權(quán)衡，此時(shí)一定要算大賬，盡可能地降低損失，絕不能斤斤計(jì)較，坐失良機(jī)。

3 建立內(nèi)部銷售責(zé)任制，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理

企業(yè)要提高賒銷效果，必須強(qiáng)化日常管理，建立銷售責(zé)任制，將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)。為此，應(yīng)建立如下指標(biāo)考核體系，并落實(shí)到各責(zé)任單位及責(zé)任人：

(1)銷售收入總額。應(yīng)收賬款數(shù)額也應(yīng)包含其內(nèi)，從售貨的角度考查銷售人員的實(shí)際業(yè)績。

(2)貨款回收率。應(yīng)收賬款的積累量將加大企業(yè)資金投入的需求，在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)清償應(yīng)收賬款總量的決定因素之一就是貨款的回收率。

(3)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期。利用信用政策的信用期間，反映購貨企業(yè)的信用好壞，通過對銷售部門應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的考核，進(jìn)一步制定對不同信用的購貨企業(yè)的信用政策。

(4)拖欠的貨款及拖欠的天數(shù)。及時(shí)從銷售部門掌握購貨企業(yè)壓占本企業(yè)資金的情況，進(jìn)行賒銷，實(shí)際上就是一個(gè)有限的時(shí)間向顧客提供資金。因此，企業(yè)要對拖欠貨款數(shù)額較大，拖欠天數(shù)較長的顧客抓緊催收工作，嚴(yán)格進(jìn)行控制。

(5)市場占有率。在企業(yè)賒銷的同時(shí)，要掌握自己產(chǎn)品年擁有的市場情況，在建立適于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的穩(wěn)定信用政策的同時(shí)，提高市場的競爭力。

4 建立應(yīng)收賬款的計(jì)算機(jī)日常管理監(jiān)督體系

應(yīng)收賬款的管理要耗費(fèi)大量的人力、物力，而將計(jì)算機(jī)用于應(yīng)收賬款的管理，則能迅速準(zhǔn)確地提供應(yīng)收賬款管理所需的信息，提高工作效率。為此，企業(yè)應(yīng)積極開發(fā)電子計(jì)算機(jī)電訊網(wǎng)絡(luò)，以便迅速地收集、貯存、反饋和分配賒銷信息，建立應(yīng)收賬款的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化的管理監(jiān)督?？梢詫?yīng)收賬款按客戶及銷售單位和責(zé)任人進(jìn)行分類，并輸入計(jì)算機(jī)內(nèi)，企業(yè)的賒銷情況全部用計(jì)算機(jī)管理，這樣，企業(yè)的賒銷管理部門能夠隨時(shí)得到下列信息。

(1)賒銷總數(shù)、已付貨款、現(xiàn)金折扣以及未付款余額等明細(xì)表。

(2)應(yīng)收賬款的賬齡分析表，拖欠貨款的單位及拖欠天數(shù)簿。

(3)各責(zé)任單位和責(zé)任人的指標(biāo)完成情況。

(4)客戶的付款情況及信用情況。

(5)賒銷狀況及貨款催收措施、收賬對策。

(6)反映變化趨勢信息的主要比率。

(7)在各種風(fēng)險(xiǎn)條件下的信用程度的總評價(jià)。

5 加強(qiáng)企業(yè)間的各種應(yīng)收賬款的管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，是出于盡快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售、爭取客戶、擴(kuò)大市場占有份額、增加本企業(yè)收益等考慮而采用賒銷方式形成的。采取賒銷策略，企業(yè)的本意是為了增加收益，但僅就應(yīng)收賬款長期被無償占用而言，就會(huì)使這部分資金在被占壓期間無法參加資金流通，增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，對債權(quán)企業(yè)來說造成一種損失。債務(wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當(dāng)于使用無息貸款，所以從主觀上當(dāng)然不會(huì)愿意歸還。應(yīng)收賬款長期大量積壓，幾經(jīng)清理的三角債問題的存在，在很大程度上與這一原因有關(guān)。

如果能讓債務(wù)方企業(yè)為這種資金戰(zhàn)勝隨期限付出一定代價(jià)，用于彌補(bǔ)債權(quán)企業(yè)的損失，則一定會(huì)減少應(yīng)收賬款占用資金數(shù)量和周期。用政策法令的形式規(guī)定，對于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除債權(quán)方主動(dòng)放棄權(quán)力外，債務(wù)方應(yīng)作為一項(xiàng)借款，按一定的利率支付給債權(quán)方占用資金的利息。這樣做，可以使債務(wù)方占用這筆資金無利可圖，從而達(dá)到從整體上減少應(yīng)收賬款的資金占壓，加速資金循環(huán)，解開困擾企業(yè)的債務(wù)鏈的目的，同時(shí)不僅使債權(quán)人的權(quán)益得到保障，企業(yè)資金在運(yùn)轉(zhuǎn)中被占用也能得到一定的補(bǔ)償。

綜上所述企業(yè)對應(yīng)收賬款通過科學(xué)、正確地分析，采取積極可行的策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。