微利時(shí)代個(gè)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展探討：就業(yè)、稅收與GDP

[摘要]通過對(duì)2009～2011年常州市個(gè)體經(jīng)濟(jì)對(duì)就業(yè)、稅收和GDP貢獻(xiàn)的比較分析顯示：個(gè)體經(jīng)濟(jì)的就業(yè)貢獻(xiàn)與GDP貢獻(xiàn)和可支配收入比重的反差較大，說明個(gè)體經(jīng)濟(jì)可支配收入沒能與GDP同步增長，反映出其稅收負(fù)擔(dān)過重。個(gè)體經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計(jì)過高、以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)附征替他稅導(dǎo)致的稅負(fù)差異以及所得稅稅制的不公平等都不利于市場(chǎng)主體的健康發(fā)展。政府應(yīng)明確政策扶持的范圍，引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)營范圍的橫向升級(jí)和個(gè)人經(jīng)營身份的縱向升級(jí)，以促進(jìn)微利時(shí)代個(gè)體經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]微利時(shí)代；個(gè)體經(jīng)濟(jì)；就業(yè)；稅收GDP；可支配收入；可持續(xù)發(fā)展

[中圖分類號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的貢獻(xiàn)

（_一）對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)

由于個(gè)體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻較低，技術(shù)含量不高，大多屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，是解決就業(yè)的“大市場(chǎng)”。以常州市為例，常州市個(gè)體從業(yè)在2009年至2012年這四年，每年占當(dāng)年全市戶籍人口比重均較高，平均為9.55%，每年增幅均大于當(dāng)年戶籍人口增長，吸納了大量從業(yè)人員，緩解了就業(yè)壓力，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)揮著極其重要的作用

（--）對(duì)稅收的貢獻(xiàn)

個(gè)體經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)稅中主要涉及增值稅和營業(yè)稅，所得稅適用個(gè)人所得稅。最先掌握個(gè)體經(jīng)營者建賬情況、經(jīng)營成果信息的是按日、月和季征管的流轉(zhuǎn)稅，繼而才影響按年計(jì)征的所得稅問題，所以，個(gè)體經(jīng)營者和稅務(wù)機(jī)關(guān)交往最頻繁、最敏感的稅種是流轉(zhuǎn)稅。增值稅和營業(yè)稅分別有國稅和地稅征管，兩者日常監(jiān)管的內(nèi)容、影響稅負(fù)的因素都相同，主要關(guān)注建賬的情況，申報(bào)的狀況以及核定應(yīng)稅所得等問題，只是由于行業(yè)不同適用稅種不同。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]183號(hào)）規(guī)定，個(gè)人所得稅可以按照換算后的附征率，依據(jù)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行附征。所以本研究報(bào)告就主要以增值稅為例進(jìn)行相關(guān)分析。從表3看出，常州市從事銷售貨物和提供加工、修理修配業(yè)務(wù)的個(gè)體經(jīng)營者所創(chuàng)造的增值稅收入所占比重較低。

（三）對(duì)GDP的貢獻(xiàn)

在理想化的絕對(duì)公平的社會(huì)，各市場(chǎng)主體均衡發(fā)展時(shí)就業(yè)貢獻(xiàn)與稅收貢獻(xiàn)同比例。資本密集型行業(yè)，吸納就業(yè)人口比重低，行業(yè)附加值高，GDP貢獻(xiàn)大，稅收貢獻(xiàn)大；勞動(dòng)密集型行業(yè)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)，吸納就業(yè)比重高，行業(yè)利潤相對(duì)較低，稅收貢獻(xiàn)低。

但對(duì)于其GDP貢獻(xiàn)由于沒有具體可靠數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，但是小規(guī)模納稅人增值稅本身就是對(duì)貨物流轉(zhuǎn)額全面征收，即稅額=（C+V+M）*3%，所以可以用稅收額倒推GDP貢獻(xiàn)。

從表3中看出，2009年個(gè)體經(jīng)濟(jì)人均GDP總貢獻(xiàn)75323元，2010年122391元，與常州“十一五”規(guī)化人均GDP大于80000元目標(biāo)相差不大。2011年達(dá)到139189元，達(dá)到了常州“十二五”規(guī)化目標(biāo)，人均GDP貢獻(xiàn)達(dá)到10萬元以上?？梢姡瑐€(gè)體經(jīng)濟(jì)的存在是有其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的。

二、個(gè)體經(jīng)濟(jì)就業(yè)、稅收與GDP貢獻(xiàn)的不協(xié)調(diào)

（一）就業(yè)貢獻(xiàn)與可支配收入比重的反差

從表4中看出，個(gè)體經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員的可支配收入與全市可支配收入比重較低且不均衡，從2009年的3.5%到201 1年的0.93%，這與其相同時(shí)期從業(yè)人數(shù)10%左右的比重相差甚遠(yuǎn)。在理想化的絕對(duì)公平分配的社會(huì)，相同就業(yè)人口應(yīng)有相同比例的收入。各市場(chǎng)主體均衡發(fā)展時(shí)，稅收政策合理，人口比重與可支配收入比例相當(dāng)時(shí)，貧富差距才越小，這會(huì)使反映全市貧富差距的基尼系數(shù)值增大。

（二）GDP貢獻(xiàn)與可支配收入比重的反差

從表4中看出，個(gè)體經(jīng)濟(jì)GDP貢獻(xiàn)與個(gè)體經(jīng)濟(jì)的可支配收入比收入比重反差較大，說明個(gè)體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)要素投入分配不公平。GDP貢獻(xiàn)扣除利息、地租、所得稅得到可支配收入，二者比例的反差是這三個(gè)因素共同作用的結(jié)果。

1.利息、地租的影響

個(gè)體經(jīng)濟(jì)由于是自然人經(jīng)濟(jì)，其注冊(cè)資金實(shí)質(zhì)就是其私人財(cái)產(chǎn)，只存在少量的利息的支出，對(duì)其可支配收入影響小。

根據(jù)實(shí)際調(diào)研的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)不同類型的個(gè)體經(jīng)濟(jì)租金壓力差異較大。外來的從事批零貿(mào)易、服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的個(gè)體經(jīng)營者普遍租金壓力較大，但地租的價(jià)格是市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)的結(jié)果，是政府不可控的因素。

2.稅收的影響

由于利息與地租的價(jià)格是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的必然結(jié)果，所有的經(jīng)營者不論其規(guī)模大小都是市場(chǎng)價(jià)格的接受者。那么，個(gè)體經(jīng)營者與政府間是否存在著不合理的所得稅分配，繼而影響其可持續(xù)發(fā)展？

三、個(gè)體經(jīng)濟(jì)可支配收入與GDP同步增長的稅制分析

筆者認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展，全體人民的共同富裕，必須考慮個(gè)體經(jīng)濟(jì)投入要素在經(jīng)營者和國家之間的分配是否合理。從表1和表2看出個(gè)體從業(yè)者人數(shù)眾多，稅收貢獻(xiàn)卻相對(duì)小，這實(shí)質(zhì)上反映出稅制設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效率較低，也不利于市場(chǎng)主體的健康發(fā)展。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計(jì)過高

個(gè)體經(jīng)濟(jì)處于產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈末端，大都是屬于小規(guī)模納稅人。根據(jù)推算，銷售貨物的增值系數(shù)達(dá)到17.65%。通俗一點(diǎn)就是，只有商品的批零差價(jià)達(dá)到17.65%時(shí)，兩者的稅負(fù)才是相同的。如前所述，個(gè)體“雙定戶”主要銷售早已充斥市場(chǎng)的低端商品，批零差價(jià)大都在7%-8%，未交稅前要維持利潤都很難，加上稅收后的銷售價(jià)格更高，進(jìn)一步惡化其生存環(huán)境。

（二）以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)附征替他稅導(dǎo)致的稅負(fù)差異

國稅發(fā)（[2006]183號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人所得稅附征率應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，分地域、行業(yè)進(jìn)行換算?！边@樣的規(guī)定從原則上看沒有問題，關(guān)鍵是“按照當(dāng)?shù)貙?shí)際情況”的規(guī)定給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有太多的自由操作空間，一些地方在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)凡是達(dá)到起征點(diǎn)以上的納稅戶就一律征收個(gè)人所得稅和其他附加稅。各地根據(jù)“當(dāng)?shù)貙?shí)際情況”換算出來的個(gè)人所得稅附征率也不一樣。對(duì)計(jì)算附征“雙定戶”的個(gè)人所得稅和其他附加稅的規(guī)定過于籠統(tǒng)，給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)太多的自由載量權(quán)，進(jìn)而在一定程度上造成違反稅收公平原則。

根據(jù)現(xiàn)行稅法，“雙定戶”的個(gè)人所得稅和其他附加稅（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及地方規(guī)定附加征收的防洪費(fèi)等）依據(jù)流轉(zhuǎn)稅計(jì)算附征。值得注意的是，2011年9月個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)是3500元。如果增值稅起征點(diǎn)在最高限20000元時(shí)，就算增值系數(shù)高達(dá)20%（目前很難有行業(yè)達(dá)到這樣的水平），其毛利潤也僅僅為4000元，由于已經(jīng)征收了582.52元的增值稅，剩下3417.35元（其中尚未扣除附加稅和各項(xiàng)必須繳納的行政收費(fèi)）。如果是依法計(jì)征個(gè)人所得稅，還沒有達(dá)到免征額3500元，不納個(gè)人所得稅。據(jù)廣西自治區(qū)國稅局調(diào)研結(jié)果顯示，各地對(duì)核定征收戶都不同程度的附征率，大致在30%-65%，如此計(jì)算個(gè)體戶必須繳納174.76元-378.64的個(gè)人所得稅。這實(shí)質(zhì)是對(duì)“雙定戶”的稅收歧視，違背了稅收公平原則。另外，按次征收時(shí)還存在起征點(diǎn)上下納稅人間的不公平。

（三）所得稅稅制的不公平

按第六次修正的《個(gè)人所得稅法》分析，自然人生產(chǎn)經(jīng)營所得與工薪所得年比例稅率的差距仍持續(xù)存在。

第一階段：年應(yīng)稅所得<10.8萬

在此階段生產(chǎn)經(jīng)營所得稅從5%-35%五檔累進(jìn)稅率都采用了，年實(shí)際比例稅率5.83%-21.51%；工薪所得的適用5%、10%和20%三檔低稅率，年實(shí)際比例稅率在3%-13.83%間。當(dāng)工薪所得還處于引入與成長初期階段，生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)涵蓋了所有累進(jìn)稅率區(qū)域。這無疑是對(duì)自然人生產(chǎn)經(jīng)營行為的不公平。

第二階段：10.8萬<年應(yīng)稅所得<42萬

此區(qū)間的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用35%的稅率，年比例稅率在21.54%-31.49%，而工薪所得適用5%-25%四檔稅率，年實(shí)際比例稅率在13.83%-21.13%。二者的年比例稅率差繼續(xù)最大達(dá)到9.28%。

第三階段：年應(yīng)稅所得<42萬

由于生產(chǎn)經(jīng)營年應(yīng)稅所得在超過10萬以上，稅率不再提高，而工薪的適用稅率繼續(xù)提高，二者的差異逐漸縮小，但這種情況在實(shí)踐中幾乎不會(huì)產(chǎn)生。因?yàn)樽匀蝗伺c法人企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)是14.75萬元（小微企業(yè)則是9.75萬元），若再以自然人身份從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)際稅率將大大超過法人企業(yè)。納稅人理性的選擇是取得法人資格經(jīng)營，也就不存在個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營與工薪差異縮小階段。

四、個(gè)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的政策建議

（一）明確相關(guān)政策支持的范圍

隨著生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入發(fā)展與成熟期，按國稅總局令[2006]17號(hào)第3、4條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)月銷售額達(dá)到3萬一6萬，需設(shè)置簡易賬，達(dá)到6萬，需設(shè)置復(fù)式賬（商業(yè)企業(yè)是4萬-8萬；8萬以上）。經(jīng)換算，達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)稅所得大都處于上述二、三階段，存在著與工薪和法人企業(yè)稅負(fù)的“雙重不公平”。另外，在此階段若不滿足查賬征收條件，還采用核定征收，或主觀上不愿建賬，還存在與法人企業(yè)享受稅收優(yōu)惠權(quán)利的不平等。所以個(gè)體經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展本身就有“先天”的缺陷，發(fā)展到一定階段，納稅人會(huì)自發(fā)采用另外一種身份從事經(jīng)營活動(dòng)。在個(gè)體經(jīng)營戶原始積累階段，即自然人與法人企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)（14.75萬元）以下，應(yīng)采取特殊的財(cái)政、稅收和金融扶持政策。稅制的優(yōu)化本文在此不贅述。

（二）引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)營范圍的“橫向”升級(jí)

由于地方政府沒有稅收制度的立法權(quán)，在當(dāng)前的稅制環(huán)境下，應(yīng)積極引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。據(jù)常州市統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)計(jì)算，2007年至2011年5年間，從事批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)的個(gè)體經(jīng)營者占比均在60%以上，從事居民服務(wù)、制造業(yè)和餐飲服務(wù)的比重依次遞減。據(jù)調(diào)查，目前行業(yè)平均增值率在10%-12%之間，而絕大部分從事批零貿(mào)易的個(gè)體經(jīng)濟(jì)處于產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈末端，主要銷售早已充斥市場(chǎng)的低端商品，批零差價(jià)幾乎都在10%以下，有些甚至在7%-8%，個(gè)體經(jīng)濟(jì)所經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品大都是在如此微利的空間，經(jīng)營戶首先支付必要的運(yùn)營開支，還有稅金，可以說個(gè)體經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入“微利時(shí)代”。而且，各種連鎖超市、便利店、大型賣場(chǎng)以及電子商務(wù)的快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)營方式帶來巨大沖擊與挑戰(zhàn)，它們的經(jīng)營方式、網(wǎng)點(diǎn)布局、銷售品種、購物環(huán)境等方面都優(yōu)于個(gè)體經(jīng)濟(jì)，原本個(gè)體經(jīng)濟(jì)在“拾遺補(bǔ)缺”需求方面的比較優(yōu)勢(shì)幾乎被電子商務(wù)的迅猛發(fā)展擠出。微利時(shí)代的個(gè)體經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)經(jīng)營必須要尋找新的利潤增長點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)資本的原始積累。

以常州為例，為實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃提出的大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，使其占地區(qū)生產(chǎn)總值比重力爭達(dá)到50%，應(yīng)積極引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)向規(guī)劃的服務(wù)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)方向發(fā)展。打造在國內(nèi)外具有影響力的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)基地、職業(yè)教育和科技研發(fā)基地，富有特色的區(qū)域性生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)基地、休閑度假旅游勝地、物流商貿(mào)基地”目標(biāo)，鼓勵(lì)支持個(gè)體經(jīng)營戶拓展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)，提升發(fā)展商貿(mào)流通業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，加快推進(jìn)發(fā)展社會(huì)化服務(wù)型企業(yè)。只有鼓勵(lì)個(gè)體工商戶的經(jīng)營活動(dòng)向所處產(chǎn)業(yè)鏈上下游拓展、向新興產(chǎn)業(yè)拓展，個(gè)體經(jīng)營者才能謀求更大的發(fā)展空間，獲得可持續(xù)發(fā)展。

（三）鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營身份的“縱向”升級(jí)

有相當(dāng)數(shù)量的個(gè)體經(jīng)營者發(fā)展到一定規(guī)模，稅負(fù)比法人企業(yè)高，如前所述，自然人與法人企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)是14.75萬元與小微企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)是9.75萬元。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，個(gè)體經(jīng)營承擔(dān)無限連帶責(zé)任，不能進(jìn)行營業(yè)轉(zhuǎn)讓，經(jīng)營范圍受限，如印刷業(yè)、旅行社、互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)等行業(yè)的市場(chǎng)主體必須為企業(yè)，禁止個(gè)體經(jīng)營者進(jìn)入，這些因素都會(huì)促使個(gè)體經(jīng)營者會(huì)自發(fā)的考慮經(jīng)營身份的轉(zhuǎn)變。

常州市統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，2006-2012年間常州市個(gè)體經(jīng)濟(jì)每戶注冊(cè)資本3.48萬元，超過已經(jīng)超過了有限責(zé)任公司的最低注冊(cè)資本3萬元。意味著大部分個(gè)體經(jīng)營者在資金上都不存在“個(gè)轉(zhuǎn)企”的障礙。另外，個(gè)體經(jīng)營的縱向升級(jí)最主要的難點(diǎn)還在于公司制對(duì)經(jīng)營者治理能力有一個(gè)質(zhì)的提升要求，比如組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)建賬管理，員工的管理等。所以，個(gè)體工商戶要不斷提高經(jīng)營管理者素質(zhì)，增強(qiáng)科學(xué)決策水平和市場(chǎng)應(yīng)變能力，從而增強(qiáng)其可持續(xù)發(fā)展能力。

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[責(zé)任編輯：劉玉梅]