數(shù)智技術(shù)驅(qū)動下敏捷審計模式變革與實踐框架探究

【中圖分類號】F239.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）15-0091-6

一、引言

隨著機器學習、大語言模型等數(shù)智技術(shù)在各領域的深度融合應用，各類企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務經(jīng)營、管理模式等正在發(fā)生重大變革，企業(yè)的創(chuàng)新周期顯著縮短，其系統(tǒng)運行和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)變得日益復雜，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IA）于2024年1月發(fā)布的新修訂的《全球內(nèi)部審計準則》強調(diào)，審計機構(gòu)應高度關(guān)注技術(shù)驅(qū)動對內(nèi)部審計功能的優(yōu)化作用，并提升審計組織對復雜業(yè)務環(huán)境變化的響應能力，在資源有限的條件下，準確識別關(guān)鍵風險、潛在風險，科學平衡各方審計需求，以實現(xiàn)審計價值最大化。

然而，傳統(tǒng)的“瀑布式”審計模式在應對內(nèi)外部審計環(huán)境的快速變化時，難以有效滿足內(nèi)部治理和外部監(jiān)管的審計需求。此外，由于企業(yè)內(nèi)部多元異構(gòu)數(shù)據(jù)大量生成，傳統(tǒng)審計方法無法有效應對海量數(shù)據(jù)大樣本抽樣、審計線索和證據(jù)的快速查找、多類審計場景的專業(yè)分析等復雜需求。因此，迫切需要更加靈活和高效的審計模式來應對各種復雜變化，此時敏捷審計應運而生。敏捷審計是將軟件開發(fā)過程中的敏捷思維和方法論有機融入內(nèi)部審計的創(chuàng)新實踐中，力圖通過短周期的動態(tài)規(guī)劃與重點實施，實現(xiàn)審計模式的快速響應、靈活調(diào)整和持續(xù)迭代。同時，敏捷審計還將信息技術(shù)的創(chuàng)新應用與動態(tài)變化的審計需求有機融合，進一步凸顯了“數(shù)字化\"特征。當前，敏捷審計因其敏捷性、高適應性和可持續(xù)性特點，正逐步受到學術(shù)界和實務界的高度關(guān)注，并成為內(nèi)部審計模式中重要且有益的新型模式，德勤華永、順豐、中石化、中信銀行等企業(yè)和金融機構(gòu)已率先探索與實踐該模式。

但需要指出的是，敏捷審計雖然在理論研究與應用框架構(gòu)建方面取得了一定進展，但在實踐中仍面臨著諸多挑戰(zhàn)。首先，敏捷審計與傳統(tǒng)審計在流程、方法論及思維模式上存在顯著差異，部分審計部門、審計人員對敏捷審計理念與方法的理解還不夠深入，導致在實施過程中難以充分發(fā)揮其潛在優(yōu)勢（李鳳雛，2023）。其次，現(xiàn)行的敏捷審計模式主要是依賴基礎性數(shù)字化工具（如審計平臺、數(shù)據(jù)分析軟件等），技術(shù)應用相對分散，多聚焦于組織層面和流程層面的效率提升，缺乏多維數(shù)據(jù)與底層技術(shù)的深度融合（張慶龍等，2020）。流程優(yōu)化主要是以Scrum框架作為實施指導，數(shù)據(jù)分析還是以人工挖掘為主，數(shù)據(jù)與技術(shù)對審計決策的驅(qū)動作用相對有限（孫希榮和王海萍，2022）。另外，在業(yè)務風險和審計風險的判別方面，仍以人工經(jīng)驗為主，缺乏動態(tài)量化模型的支持，優(yōu)先級排序主觀性強（程平等，2024）。以上問題制約了敏捷審計價值的充分發(fā)揮和廣泛應用。故本文擬基于敏捷審計的相關(guān)研究成果，以內(nèi)部審計模式中的關(guān)鍵問題作為研究切入點，深入探究在生成式人工智能大模型等數(shù)智技術(shù)融合的情境下，敏捷審計的模式變革及實踐框架構(gòu)建，以期為內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展提供堅實的理論基礎和實踐指導。

二、文獻綜述

1.敏捷審計含義及模式特征。敏捷審計源于敏捷思維，它強調(diào)審計工作的快速響應、持續(xù)改進和團隊協(xié)作，核心是通過持續(xù)迭代和增量式的方法來提升審計效率（Alexiou，2017）。國內(nèi)研究尚處于探索階段，當前的研究焦點主要集中于內(nèi)涵界定、特征分析層面：季鳳雛（2023）指出，敏捷審計是一種新型審計和項目運作模式，具備循序漸進、持續(xù)迭代的特性。相小紅和周雪萍（2025）指出，敏捷審計應以數(shù)智技術(shù)為重要支撐，幫助審計機構(gòu)更好地適應數(shù)字化環(huán)境下日益復雜的不確定性和風險多樣性。

另外，相關(guān)學者還基于敏捷理論對敏捷審計的實施模式、特征進行了深入研究。一是強調(diào)敏捷審計實施的迭代性。這意味著敏捷審計將審計項目劃分為多個短周期的迭代過程，每個迭代都包括計劃、執(zhí)行、評估和反饋等環(huán)節(jié)（薛瀾等，2024）。二是重視敏捷審計溝通與協(xié)作的持續(xù)性。劉折等（2025）認為，審計團隊與業(yè)務部門、管理層以及其他利益相關(guān)者之間需要持續(xù)溝通與協(xié)作。三是強調(diào)敏捷審計實施的靈活性與適應性。敏捷審計應根據(jù)企業(yè)業(yè)務的變化和風險狀況，靈活調(diào)整審計計劃、范圍和方法（劉洋溪，2024）。四是強調(diào)要注重價值創(chuàng)造。敏捷審計突破了傳統(tǒng)監(jiān)督職能的局限，更為注重為企業(yè)創(chuàng)造價值（張慶龍等，2020；Deloitte，2023）。

當前，學術(shù)界和實務界普遍認同敏捷審計是一種在審計過程中遵循敏捷思維、理念或模式的新型審計思想和方法論，而并非特指某種審計類型，它更強調(diào)運用先進技術(shù)來實現(xiàn)審計流程的優(yōu)化和審計效率的提升，強調(diào)實施過程的靈活性、快速響應與持續(xù)改進。

2.敏捷審計應用框架與實踐。相關(guān)學者和審計機構(gòu)對敏捷審計的應用框架進行了深入探討。德勤提出“敏捷審計框架\"的概念（Deloitte，2023），認為采用數(shù)據(jù)驅(qū)動和團隊協(xié)作的雙重策略，能夠顯著提高審計效率（胡愛平和潘海天，2024）。Mkoba和Marnewick（2020）將敏捷方法和Scrum敏捷框架融入內(nèi)部審計體系，初步構(gòu)建了基于流程迭代的敏捷內(nèi)部審計框架。孫希榮和王海萍（2022）也將Scrum敏捷框架應用于審計整改追蹤，指出該模式更強調(diào)高質(zhì)量審計建議，能實現(xiàn)風險防范與業(yè)務發(fā)展需求的有效平衡。而王兆毓（2023）則構(gòu)建了“有效模型一全量數(shù)據(jù)—專項分析一即時評估\"的基礎框架。

另外，敏捷審計模式正在向涵蓋金融、能源、制造業(yè)等多個行業(yè)的內(nèi)部審計領域持續(xù)擴展，還在信貸風險審計、供應鏈審計和融資審計等多個場景中得到應用。相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計部門根據(jù)自身特點和審計需求，積極探索敏捷審計的實施方案和路徑，初步形成了各具行業(yè)特色的敏捷審計模式。例如，在金融行業(yè)，借助敏捷審計平臺能夠?qū)崟r監(jiān)控信貸風險、市場風險和操作風險等，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險隱患，以保障金融安全。在能源行業(yè)的項目投資、建設與運營中，運用數(shù)字技術(shù)協(xié)助能實現(xiàn)全過程審計，并有效確保了項目的合規(guī)性和效益性（梁力軍等，2023；高倩，2022）。此外，敏捷審計在政府審計領域也得到了探索性應用，如對政府項目和補貼資金進行重點審計，以提高財政資金的使用效益，促進政府部門廉政建設（夏詩園和湯柳，2020）。由上可知，敏捷審計模式已經(jīng)在各個領域得到了認可，并逐漸付諸審計實踐中。

三、實施敏捷審計面臨的關(guān)鍵問題

在培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的背景下，敏捷審計實施面臨著全面提升審計響應速度、審計質(zhì)量和審計效率的多重要求。敏捷審計實施所面臨的關(guān)鍵問題如下：

1.數(shù)據(jù)分析與模型構(gòu)建方面。盡管多數(shù)企業(yè)已廣泛應用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提升審計效率，但在數(shù)據(jù)處理和分析能力方面仍有較大的提升空間。首先，缺乏有效的數(shù)據(jù)可視化工具及應用。現(xiàn)有的數(shù)字化工具多局限于傳統(tǒng)圖表類型，缺乏動態(tài)化的熱度圖、樹圖、地理地圖等可視化圖譜，難以有效展示海量數(shù)據(jù)分析結(jié)果及數(shù)據(jù)態(tài)勢。其次，建模工具及應用不統(tǒng)一，由于企業(yè)審計數(shù)字化進程具有差異性，在實際審計數(shù)據(jù)分析過程中，或采用Excel、SQLServer等數(shù)據(jù)庫工具進行對比分析，或采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、Python、R語言等，導致工具間復用性差，模型經(jīng)驗積累困難。因此，高效地整合和利用內(nèi)外部數(shù)據(jù)及模型，已成為提升敏捷審計質(zhì)效的關(guān)鍵路徑。

2.審計流程與作業(yè)實施方面。企業(yè)內(nèi)部審計的作業(yè)實施也面臨一些關(guān)鍵性問題。一是審計工作的線上化程度不足。盡管許多內(nèi)部審計部門已經(jīng)建立了審計平臺或系統(tǒng)，但審計活動仍然主要依賴于現(xiàn)場審計和線下操作，這限制了審計過程和數(shù)據(jù)的線上化及集成化。二是審計知識和經(jīng)驗的積累不足。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的風險隱患、關(guān)鍵問題、案件、案例以及審計報告等，并未形成系統(tǒng)化、規(guī)范化和可視化的知識體系，這影響了審計知識的轉(zhuǎn)化和重復利用（魯清仿和燕萬年，2018）。三是審計流程缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范。這導致不同項目和審計團隊在審計流程和操作程序上存在顯著差異，增加了審計結(jié)果的不確定性及審計風險，同時削弱了對決策的支持力度（鄭石橋，2020）。四是缺乏有效的審計實施輔助工具。如在審計作業(yè)的計劃方案編制、底稿撰寫、審計訪談、線索和證據(jù)收集、終點記錄和報告生成等環(huán)節(jié)，主要依靠線下人工操作，迫切需要引入智能化工具以提高審計效率（張慶龍等，2020）。這些問題不僅制約了內(nèi)部審計的靈活性和響應速度，也對審計質(zhì)量和效果產(chǎn)生了負面影響。因此，企業(yè)必須尋求新的審計流程和作業(yè)實施方法，以適應不斷變化的市場環(huán)境并滿足利益相關(guān)者的需求。

3.資源調(diào)度與信息共享方面。不同部門間的數(shù)據(jù)與信息的協(xié)調(diào)關(guān)系是影響內(nèi)部審計質(zhì)量和效果的核心要素。首先，缺乏有效的審計資源調(diào)度機制。由于內(nèi)部審計部門與其他職能部門、業(yè)務部門之間是平等的，在需要審計資源如審計人員配置、系統(tǒng)平臺和軟件應用時，往往依賴被審計部門的支持，這進一步削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性（周旭枚和楚爾鳴，2021）；同時，在審計資源調(diào)配過程中，難以全面掌握審計項目的進度和審計人員的分配情況。其次，往往缺乏有效的信息共享機制。主要表現(xiàn)在審計部門與其他部門的信息協(xié)同性差，導致內(nèi)部審計在實施作業(yè)時常常面臨數(shù)據(jù)獲取難、數(shù)據(jù)維度單一、數(shù)據(jù)滯后和缺失等問題（許奎和王帆，2024）。另外，不同的審計團隊在執(zhí)行任務時也會由于審計數(shù)據(jù)和信息共享性差等無法迅速查證出一些審計問題和證據(jù)線索，影響了時效性（劉成等，2024）。因此，建立規(guī)范合理的資源調(diào)度和信息共享機制，加強部門間的協(xié)同和審計團隊的聯(lián)合行動，是提升敏捷審計質(zhì)效的關(guān)鍵。

四、數(shù)智技術(shù)融合下的敏捷審計動力機制

目前，審計領域正積極探索如何通過運用DeepSeek等生成式人工智能大模型與審計的深度融合，提升審計工作的數(shù)字化水平和敏捷性，同時也為敏捷審計的進一步實施提供變革的契機。本文將從審計流程迭代、審計作業(yè)協(xié)同和審計決策驅(qū)動等維度來展開剖析動態(tài)迭代機制，以回答敏捷審計實施的可行性問題。

1.審計流程的動態(tài)迭代機制。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計實踐中，由于其執(zhí)行流程周期相對較長且審計發(fā)現(xiàn)相對滯后，故遵循“高風險點識別一高價值點驅(qū)動一高效率提升”的流程導向原則的敏捷審計模式，主要針對企業(yè)業(yè)務中的高風險點和高價值點領域?qū)嵤┏掷m(xù)監(jiān)測和實時預警，以便能夠有效發(fā)現(xiàn)與識別潛在風險，顯著提升內(nèi)部審計工作的時效性。其動態(tài)迭代過程如圖1所示。

敏捷審計動態(tài)迭代過程如下：首先，運用DeepSeek等生成式人工智能大模型，基于歷史的審計發(fā)現(xiàn)和問題形成對高風險點集和高價值點集的判斷，運用大數(shù)據(jù)分析和圖譜生成技術(shù)，構(gòu)建和更新企業(yè)風險地圖與審計風險清單，并基于審計項目重要性和優(yōu)先級進行排序，梳理和定位關(guān)鍵問題。其次，基于風險地圖分布，對審計資源進行優(yōu)先級分配和規(guī)劃，實現(xiàn)審計計劃的動態(tài)調(diào)整和審計資源分配的優(yōu)化，獲取關(guān)聯(lián)領域的數(shù)據(jù)并啟動敏捷審計。然后，將審計發(fā)現(xiàn)和審計問題進行歸納，運用Copi-lot等知識庫大模型形成和轉(zhuǎn)化審計經(jīng)驗庫，并延伸至其他衍生領域?qū)徲?。最后，運用知識庫大模型構(gòu)建起審計知識庫，并實現(xiàn)各類審計知識的動態(tài)迭代和動態(tài)監(jiān)控，即利用可視化工具和實時監(jiān)控技術(shù)，對企業(yè)關(guān)鍵運營指標、風險指標和審計指標進行實時管理。另外，敏捷審計強調(diào)應將審計計劃劃分為例如季度、雙月或更短的迭代周期（孫希榮和王海萍，2022），并不斷更新企業(yè)風險地圖和審計風險清單，動態(tài)調(diào)整審計優(yōu)先級和審計項目，確保審計目標始終與企業(yè)當前最緊迫的風險保持一致。

2.審計作業(yè)的數(shù)據(jù)協(xié)同機制。在數(shù)智技術(shù)融合背景下，敏捷審計往往需要跨職能和跨數(shù)據(jù)的合作，涉及審計部門及其人員與不同職能部門、業(yè)務部門、外部企業(yè)、監(jiān)管機構(gòu)以及技術(shù)專家等多方的協(xié)作。這種合作模式旨在通過跨部門的協(xié)同工作，全面識別和發(fā)現(xiàn)潛在及現(xiàn)實的風險。為達成上述目標，企業(yè)及其審計部門必須克服數(shù)據(jù)物理存儲的限制和系統(tǒng)間的障礙，利用生成式智能大模型技術(shù)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)流的無縫對接。這種數(shù)據(jù)共享機制包括內(nèi)外部數(shù)據(jù)的交互機制，以及內(nèi)部數(shù)據(jù)的聯(lián)動機制。兩種機制的有機結(jié)合可產(chǎn)生以下作用：一方面，有助于審計部門及其人員將實時獲取的外部數(shù)據(jù)信息進行數(shù)字化處理和分析，并根據(jù)分析結(jié)果動態(tài)調(diào)整審計方案和優(yōu)化審計判斷；另一方面，能夠支持審計數(shù)據(jù)的內(nèi)部流轉(zhuǎn)，同時使得各類審計資源以及各類審計角色和職責的融合更加具有動態(tài)性和可調(diào)度性，與數(shù)據(jù)流動同頻同步。另外，在敏捷審計的實施過程中，審計人員還需與數(shù)據(jù)科學家、算法工程師保持緊密的協(xié)作關(guān)系，深入探討數(shù)據(jù)和模型相關(guān)問題，以提升智能化平臺的效能和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

3.審計決策的數(shù)據(jù)驅(qū)動機制。在數(shù)據(jù)采集與整合層面，敏捷審計需注重多源數(shù)據(jù)的廣泛采集與整合，涵蓋企業(yè)內(nèi)部的財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等，以及外部的金融數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等。通過多元化的信息來源，確保數(shù)據(jù)的完整性和一致性，為審計決策提供全面的數(shù)據(jù)支持。

在數(shù)據(jù)分析層面，借助大樣本統(tǒng)計分析和機器學習技術(shù)，審計人員能夠深入挖掘數(shù)據(jù)，識別其中的趨勢、關(guān)聯(lián)性和異常情況。分析結(jié)果有助于審計人員更深入地理解業(yè)務活動之間的聯(lián)系和依賴，從而做出更為精準的決策。

在模型構(gòu)建與驗證層面，審計人員可以利用生成式大模型和知識庫大模型技術(shù)，從歷史數(shù)據(jù)積累中提取關(guān)鍵特征，構(gòu)建符合企業(yè)業(yè)務特征的大型模型，以預測業(yè)務變動趨勢和風險演化情況?；趧討B(tài)數(shù)據(jù)基礎的預測和分析模型，能夠提前識別潛在風險點，使審計決策更具前瞻性。

在異常檢測與分析層面，運用機器學習和大型模型技術(shù)，可以對數(shù)據(jù)中的潛在異常進行檢測與分析。通過建立異常檢測模型，審計人員能夠識別數(shù)據(jù)中的異常值、離群點和異常模式，發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)行為和異常業(yè)務活動。這種能力使審計決策更具針對性和有效性。

另外，數(shù)據(jù)驅(qū)動機制強調(diào)持續(xù)改進和迭代式優(yōu)化，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和挖掘，審計人員可以發(fā)現(xiàn)審計工作中的不足和待改進空間，推動審計流程和方法的持續(xù)改進，提升審計工作的整體水平。

五、數(shù)智技術(shù)驅(qū)動下的敏捷審計循環(huán)與增強回路以及實踐框架

1.敏捷審計循環(huán)與增強回路。敏捷審計作為一種新型審計模式，強調(diào)快速響應、靈活調(diào)整和持續(xù)迭代，其實施特點在于在較短的生命周期內(nèi)進行審計規(guī)劃與執(zhí)行，旨在識別并處理企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中遇到的關(guān)鍵風險因素。在數(shù)智技術(shù)融合條件下，敏捷審計的實施本質(zhì)上構(gòu)成了一個多層次、多維度要素交互的系統(tǒng)性循環(huán)?；谇笆鲅芯砍晒?，本文提出一個由“技術(shù)融合 - 數(shù)據(jù)協(xié)同- 流程迭代-組織變革\"四個階段構(gòu)成的循環(huán)與增強回路，這四個階段相互支持、有機整合，對敏捷審計的質(zhì)量和效率提升起到了至關(guān)重要的推動作用。具體如圖2所示。

首先，技術(shù)融合層主要通過對大數(shù)據(jù)、人工智能以及云計算等前沿技術(shù)的有機融合，充分發(fā)揮其耦合價值，為敏捷審計的實施提供技術(shù)支持和驅(qū)動引擎。該層不僅確保了數(shù)據(jù)的完整性和可用性，還通過高效的大模型處理機制，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析、模型訓練和知識庫構(gòu)建提供了堅實的基礎。其次，數(shù)據(jù)協(xié)同層通過持續(xù)生成新的數(shù)據(jù)特征來反向優(yōu)化算法模型。例如，區(qū)塊鏈技術(shù)的應用不僅提升了數(shù)據(jù)的可信度，確保了數(shù)據(jù)的不可篡改性和透明性，也提高了人工智能模型的訓練質(zhì)量。這種技術(shù)的融合，使得模型能夠更加精準地識別和預測審計中的風險點，從而提升了審計的效率和準確性。再次，流程迭代層優(yōu)化了審計資源的配置，其敏捷機制又推動了組織形態(tài)的變革，而扁平化的團隊結(jié)構(gòu)又加快了流程的迭代速度。例如，縮短Scrum沖刺周期促使動態(tài)任務小組的建立，這樣團隊能夠快速響應審計過程中的各種變化，從而提高審計工作的靈活性和適應性。最后，組織變革層為審計的實施提供了資源保障，其組織文化的轉(zhuǎn)型推動了審計技術(shù)的采納意愿，而新技術(shù)的應用又進一步釋放了數(shù)據(jù)的價值，這樣就形成了一個螺旋上升的敏捷審計循環(huán)。在該循環(huán)中，審計工作不斷持續(xù)改進，審計技術(shù)及方法不斷被優(yōu)化，從而實現(xiàn)審計效率和質(zhì)量的雙重提升。

2.敏捷審計實踐框架。依據(jù)敏捷審計循環(huán)與增強回路的理論基礎，本文設計并構(gòu)建了以“技術(shù)融合 -數(shù)據(jù)協(xié)同 - 流程迭代-組織變革”為核心的層進式敏捷審計實踐框架。相較于傳統(tǒng)的敏捷審計模式，該框架更強調(diào)以數(shù)智技術(shù)來賦能審計過程中的技術(shù)融合、數(shù)據(jù)協(xié)同、流程迭代和組織變革，以數(shù)智技術(shù)作為敏捷審計實施的“發(fā)動機”，而以數(shù)據(jù)作為敏捷審計實施的“燃料”，從而驅(qū)動審計流程和審計組織的變革。具體如圖3所示。

（1）技術(shù)融合層。技術(shù)融合層的核心支撐源于敏捷審計的動力機制，這一機制從審計流程優(yōu)化、審計作業(yè)實施到審計決策制定等多個關(guān)鍵維度，為敏捷審計框架持續(xù)注人動態(tài)迭代能力、數(shù)據(jù)協(xié)同效能與數(shù)據(jù)驅(qū)動內(nèi)核。

DeepSeek等生成式人工智能大模型的融合構(gòu)成了敏捷審計核心驅(qū)動力的技術(shù)融合層，集中展示了人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)與審計流程深度融合的成果，進而催生了以數(shù)智技術(shù)為驅(qū)動的審計模式。該層級主要通過構(gòu)建底層技術(shù)中臺，實現(xiàn)審計工具的數(shù)字化與智能化升級，彌補了傳統(tǒng)審計在數(shù)據(jù)處理效率、風險識別精度等方面的不足，并為數(shù)據(jù)流動、流程重構(gòu)提供算力基礎與算法工具，從而提高審計的響應速度。一是云化基礎設施。敏捷審計的實施，需要構(gòu)建基于混合云架構(gòu)的審計計算平臺、算力平臺、模型平臺和數(shù)據(jù)平臺，人工智能等數(shù)智技術(shù)的出現(xiàn)可以強力支持彈性算力的分配。云計算技術(shù)還支持遠程審計和協(xié)作，使審計人員能夠突破地域限制，實時共享審計數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，從而提升審計的靈活性和響應速度。二是智能分析中樞。集成機器學習、自然語言處理（NLP）和大模型（LLM）的人工智能分析引擎，以及DeepSeek等生成式人工智能大模型的嵌人，將有助于敏捷審計實施過程中的快速判斷、資源調(diào)度和實時響應。三是安全保障體系。區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬本和加密特性，可為敏捷審計提供高效的數(shù)據(jù)安全保障。如在審計數(shù)據(jù)的流動過程中，可以基于區(qū)塊鏈技術(shù)來實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)及審計證據(jù)的上鏈和存鏈，確保數(shù)據(jù)與審計日志記錄的可信度與不可篡改性。四是人機交互界面。審計部門可以運用DeepSeek等實現(xiàn)審計人員與大模型之間的人機交互和數(shù)據(jù)交互。通過構(gòu)建低代碼可視化分析平臺，并應用基于虛擬（增強）現(xiàn)實（VR/AR）技術(shù)的遠程審計終端設備，進一步提升審計工作的智能化水平。如德勤審計平臺整合了PowerBI，實現(xiàn)了在線數(shù)據(jù)看板，并支持數(shù)據(jù)的多維鉆取分析，為審計工作提供了強大的技術(shù)支持。

（2）數(shù)據(jù)協(xié)同層。數(shù)據(jù)協(xié)同層構(gòu)成了審計價值鏈的核心架構(gòu)，其主要功能在于打破信息孤島，構(gòu)建一個跨部門、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換網(wǎng)絡。該層級著重于內(nèi)、外部數(shù)據(jù)的實時流動與智能化映射，確保從數(shù)據(jù)采集到知識提煉的全鏈路實現(xiàn)無縫對接。一是全域數(shù)據(jù)倉庫。審計部門可運用DeepSeek等生成式人工智能大模型實現(xiàn)結(jié)構(gòu)化的財務數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化的日志數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化的影像、視頻、音頻、文本等數(shù)據(jù)的統(tǒng)一存儲和處理。此外，還可將Copilot知識庫大模型和Hadoop相結(jié)合，構(gòu)建多模態(tài)數(shù)據(jù)庫，應用光學字符識別（OCR）技術(shù)將文本及影像類文件等轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。二是智能數(shù)據(jù)管道。審計部門還可以考慮構(gòu)建基于DeepSeek等生成式人工智能大模型的本地端部署的端口對接和集成機制，形成私域知識庫和定制化的數(shù)據(jù)交互機制，并設定標準化的數(shù)據(jù)質(zhì)量規(guī)則庫。此外，可利用ApacheNiFi技術(shù)實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)與審計系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)同步。三是風險知識圖譜。審計部門可運用Kimi等大模型，利用實體識別和關(guān)系抽取，形成風險關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡和動態(tài)風險熱度地圖。此外，可以考慮采用Neo4j圖數(shù)據(jù)庫構(gòu)建企業(yè)供應鏈的關(guān)系圖譜，以識別潛在的隱性關(guān)聯(lián)交易。四是協(xié)同共享機制。審計部門通過DeepSeek等的本地端部署，建立起API接口開放平臺和數(shù)據(jù)沙箱環(huán)境的權(quán)限控制體系，以及運用聯(lián)邦學習技術(shù)等，實現(xiàn)跨部門跨機構(gòu)的數(shù)據(jù)安全共享。

（3）流程迭代層。在實踐框架中，流程迭代層作為核心組成部分，主要通過重構(gòu)審計生命周期管理，構(gòu)建模塊化、迭代式的動態(tài)執(zhí)行體系。該層級融合了Scrum框架的精髓，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)\"瀑布式\"審計模式向持續(xù)交付模式的轉(zhuǎn)變，從而使得審計流程更加靈活和高效。在該層級，審計流程被劃分為多個短周期的迭代過程。一是動態(tài)規(guī)劃模塊。審計部門可基于風險量化評估的優(yōu)先級排序矩陣，實時更新審計任務看板，并運用蒙特卡洛模擬方法來預測風險暴露值，合理規(guī)劃和分配審計資源。二是敏捷執(zhí)行單元。審計部門針對最小可交付審計包（MVP）的設計，設置如兩周為周期的沖刺機制，運用JIRA工具管理任務看板，每次迭代時可自動生成階段性報告。三是實時監(jiān)控體系。審計部門應在關(guān)鍵業(yè)務系統(tǒng)中嵌入審計探針，構(gòu)建相應的風險預警和閾值動態(tài)調(diào)整模型。另外，還可通過Kafka流處理引擎實時分析交易流水，設置異常交易預警的觸發(fā)機制，以確保實時交易的安全性與穩(wěn)定性。四是協(xié)同反饋回路。審計部門可基于利益相關(guān)方需求與審計質(zhì)量滿意度評價體系，構(gòu)建基于數(shù)智大模型的跨部門虛擬作戰(zhàn)室，打破信息壁壘，更好地促進信息共享和協(xié)同工作。

（4）組織變革層。在實踐框架中，組織變革層占據(jù)頂層位置，其核心關(guān)注點在于組織結(jié)構(gòu)與管理方式的革新。該層級通過吸納敏捷理念，重塑審計組織的形態(tài)與文化基因，旨在構(gòu)建一個適應數(shù)字化與智能化環(huán)境的柔性管理體系。此層級致力于突破傳統(tǒng)科層制的限制，建立網(wǎng)絡化、自適應的團隊結(jié)構(gòu)。一是敏捷組織架構(gòu)。企業(yè)和審計機構(gòu)需優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建更為靈活高效的敏捷組織架構(gòu)。如可采用\"主審 + 數(shù)據(jù)科學家 + 業(yè)務專家”的三角協(xié)作模式，以促進業(yè)審融合。二是能力進階體系。審計機構(gòu)可建立數(shù)字技能認證制度，引入人工智能輔助培訓系統(tǒng)，另外，可定制如Python/R語言等技術(shù)的實訓課程，以及利用虛擬（增強）現(xiàn)實技術(shù)模擬高風險演練場景。三是貢獻激勵機制。審計機構(gòu)可基于貢獻值量化的績效考核，采用敏捷積分等非物質(zhì)激勵手段，并運用區(qū)塊鏈通證來記錄審計成果，實現(xiàn)價值貢獻的可視化追溯。四是文化認同體系。審計機構(gòu)應將敏捷宣言內(nèi)化為審計實施的行動準則，設計試錯容錯機制。另外，可利用知識圖譜可視化文化傳播路徑，提升審計人員的認同感。

在構(gòu)建的基于數(shù)智技術(shù)驅(qū)動的敏捷審計框架體系中，技術(shù)融合層、數(shù)據(jù)協(xié)同層、流程迭代層和組織變革層共同形成了“技術(shù)賦能數(shù)據(jù)流動一數(shù)據(jù)協(xié)同優(yōu)化流程韌性一流程迭代促進組織變革一組織決策引發(fā)技術(shù)應用\"的實踐邏輯。其中：技術(shù)融合層是實踐框架中的“發(fā)動機”，該層直接決定和影響敏捷審計能否正常啟動；數(shù)據(jù)協(xié)同層是實踐框架中的“燃料”，燃料質(zhì)量的高低與利用充分與否，會直接影響到敏捷審計的質(zhì)量；流程迭代層則是實踐框架中各部門、各系統(tǒng)之間的“潤滑劑”，它使得審計實施流程更加靈活和高效；而組織變革層是實踐框架中的“離合器”，它要求企業(yè)根據(jù)審計環(huán)境情況，不斷調(diào)整審計實施的速度、節(jié)奏和方向。

六、研究結(jié)論與展望

1.研究結(jié)論。本研究就敏捷審計的含義、模式特征，以及應用框架與實踐展開文獻綜述，并以內(nèi)部審計模式中的關(guān)鍵問題作為切入點，結(jié)合DeepSeek等生成式人工智能大模型技術(shù)的應用，分析了敏捷審計的動力機制、循環(huán)與增強回路，并以此為基礎構(gòu)建了一個由“技術(shù)融合 -數(shù)據(jù)協(xié)同-流程迭代- 組織變革”四個層級逐步推進的敏捷審計實踐框架。本文得出以下結(jié)論：首先，作為一種重要的創(chuàng)新型審計模式，敏捷審計將敏捷方法論與數(shù)智化技術(shù)有機結(jié)合，其更強調(diào)快速響應、靈活應用和持續(xù)迭代。敏捷審計并非對傳統(tǒng)審計模式的顛覆，而是對實施方式的一種有效補充與調(diào)整優(yōu)化，且它能與原常規(guī)性審計模式相輔相成，在保留內(nèi)部審計系統(tǒng)性流程的基礎上實現(xiàn)動態(tài)適配。其次，敏捷審計的實施應以數(shù)智技術(shù)的融合作為核心動力源，以多維數(shù)據(jù)的協(xié)同作為關(guān)鍵支撐，以審計流程的持續(xù)迭代作為提升審計效率的手段，以企業(yè)的有效組織變革作為保障機制，以識別企業(yè)業(yè)務中的高風險點和高價值點，有效提升審計在復雜環(huán)境下的適應性和韌性。最后，數(shù)智技術(shù)驅(qū)動下的敏捷審計實施和實踐，其實質(zhì)是“技術(shù)融合-數(shù)據(jù)協(xié)同- 流程迭代- 組織變革\"的層級式推進，形成了遞進式的增強回路，對敏捷審計的質(zhì)量和效率提升起到了至關(guān)重要的推動作用。

2.展望。隨著數(shù)智化技術(shù)的不斷發(fā)展和審計需求的日益多樣化，敏捷審計將呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是大數(shù)據(jù)、人工智能、智能生成技術(shù)等將與內(nèi)部審計領域持續(xù)深度融合，進而推動敏捷審計技術(shù)的不斷創(chuàng)新和升級。二是隨著敏捷審計實踐的不斷深人，將逐漸形成更具操作性、可行性的敏捷審計流程和作業(yè)規(guī)范，并推進內(nèi)部審計工作適應性與敏捷性的全面提升。三是敏捷審計將逐漸拓展到內(nèi)部控制審計、風險管理審計和行為審計等不同領域，并可為企業(yè)提供更為聚焦和響應速度更快的審計服務。未來的敏捷審計也必將會持續(xù)拓展到其他的行業(yè)領域以及更豐富的應用場景中，從而為國家治理、社會治理以及公司治理提供更高質(zhì)量的服務。學術(shù)界和實務界需進一步深化敏捷審計理論研究，繼續(xù)完善其概念體系與理論框架，明確其審計應用場景及觸發(fā)條件，并為實踐應用提供更加明確的理論指導。另外，可進一步加強對智能大模型等數(shù)智技術(shù)在敏捷審計領域中的融合應用研究，尤其是探究DeepSeek等生成式人工智能大模型技術(shù)對數(shù)據(jù)融合、知識庫生成、審計方式的重要影響路徑，以不斷創(chuàng)新敏捷審計工具和技術(shù)手段。

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（責任編輯·校對：劉鈺瑩許春玲）