建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理研究

摘" 要：在全面實(shí)施“營改增”政策背景下，要求建筑企業(yè)切實(shí)地履行應(yīng)盡的稅務(wù)責(zé)任，并主動對“營改增”制度下的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行研究，以維護(hù)建筑企業(yè)收益持續(xù)增長和獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。本文聯(lián)系“營改增”的基本概述，對建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行細(xì)致分析，從加強(qiáng)稅務(wù)管控前置工作、明確增值稅管控要點(diǎn)、積極推進(jìn)財務(wù)信息化、實(shí)行集中采購機(jī)制、開展內(nèi)部稅金清算等方面入手，提出幾點(diǎn)有效的增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅；稅務(wù)風(fēng)險；管理

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.17.124

建筑企業(yè)加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理工作，不僅可以實(shí)現(xiàn)粗放化稅務(wù)管理向精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，還能嚴(yán)格管控稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)建筑企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。然而受到對“營改增”帶給建筑企業(yè)影響了解不足、增值稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)把控不全等因素影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理水平無法得到提升。需要加強(qiáng)建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險研究與分析，并立足實(shí)際采取有效措施進(jìn)行管理與控制，在減少稅務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生的同時，促進(jìn)建筑企業(yè)獲得高質(zhì)量的發(fā)展[1]。

1 “營改增”的基本概述

1.1 內(nèi)涵

“營改增”的全稱是營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，細(xì)致來說就是原本需要按照營業(yè)額征稅的行業(yè)，現(xiàn)在只需要對商品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅?！盃I改增”是我國稅收制度的一次重大變革，其目的是減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和培育新的動能。

1.2 影響

“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響有：（1）納稅地點(diǎn)發(fā)生變化。在實(shí)行“營改增”政策后，建筑企業(yè)不再向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行應(yīng)稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）增稅稅稅率發(fā)生變化。建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率3%直接改成增值稅稅率11%，近年來還進(jìn)行了增值稅稅率的變化，現(xiàn)在為9%。（3）實(shí)際稅負(fù)可能增加。由于建筑企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額會受到材料采購方式和供應(yīng)商的影響，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。因此要降低建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵在于取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，使建筑企業(yè)發(fā)展更加規(guī)范[2]。

2 建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)分析

建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)包括：（1）組織結(jié)構(gòu)及人員構(gòu)成。通常建筑企業(yè)開展工程項(xiàng)目具有類型多、周期長、流程復(fù)雜等的特點(diǎn)，再加上執(zhí)行財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財稅制度不夠統(tǒng)一影響，導(dǎo)致會計(jì)和稅務(wù)信息質(zhì)量無法得到保障。同時，建筑企業(yè)開展財務(wù)管理工作，由于缺乏業(yè)務(wù)信息支持，財務(wù)人員只能進(jìn)行事后分析，無法及時發(fā)現(xiàn)和控制稅務(wù)風(fēng)險，甚至出現(xiàn)財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)和資金相互脫節(jié)的情況。（2）增值稅發(fā)票管理?！盃I改增”背景下，建筑企業(yè)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票成為工程項(xiàng)目能否實(shí)現(xiàn)控制稅負(fù)和獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵。實(shí)際操作時卻受到發(fā)票管理不足影響，導(dǎo)致取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票較為困難，尤其是在前端進(jìn)項(xiàng)稅票取得方面，勞動力、機(jī)械設(shè)備、砂石材料等發(fā)票收集情況十分混雜，在取得以后也需要面臨虛假發(fā)票的風(fēng)險，還可能被要求轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）合同管理。特別是在合同條款約定和合同簽訂過程中，存在著一些增值稅稅務(wù)風(fēng)險。比如在簽訂合同時，相關(guān)工作人員對各種稅收優(yōu)惠政策了解不夠，就容易引發(fā)業(yè)務(wù)性質(zhì)定位不明的問題，尤其將不同稅率業(yè)務(wù)混合在一起，后續(xù)也沒有進(jìn)行分別核算，加重建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3 建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理研究

3.1 加強(qiáng)稅務(wù)管控前置工作

建筑企業(yè)開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理工作，首先就要高度重視稅務(wù)管控的前置工作，通過從源頭控制減少稅務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生。相關(guān)內(nèi)容包括：（1）加大宣傳教育力度。建筑企業(yè)可以采用召開增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理與防控工作會議的方式，讓各部門領(lǐng)導(dǎo)及工作人員參與其中，使參會人員意識到增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性和重要性。在會議上，也要緊密圍繞“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務(wù)管理的變化和影響，重新審視增值稅稅務(wù)風(fēng)險，并從整體角度入手進(jìn)行重新定位與規(guī)劃，促進(jìn)粗放型稅務(wù)管理向精細(xì)化方向升級。另外，借助現(xiàn)代多媒體手段對增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行宣傳，讓更多工作人員了解和參與，共同推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理工作科學(xué)有效地展開[3]。（2）實(shí)行業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)和資金一體化融合。積極踐行稅務(wù)風(fēng)險管理前置管控理念，有效將稅務(wù)風(fēng)險管理前移到建筑企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)、決策等部門，促使這些前端部分切實(shí)履行稅務(wù)風(fēng)險管理的職責(zé)，最終在使稅務(wù)風(fēng)險管理成為建筑企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)重要組成部分的過程中，提升稅務(wù)風(fēng)險管控水平與質(zhì)量。

3.2明確增值稅管控的要點(diǎn)

在準(zhǔn)確把握增值稅管控要點(diǎn)后，后續(xù)作業(yè)才會變得更有針對性，并取得理想的稅務(wù)風(fēng)險管理效果。相關(guān)內(nèi)容包括：（1）項(xiàng)目合同管理。作為防控增值稅稅務(wù)風(fēng)險的源頭環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)在加強(qiáng)項(xiàng)目合同管理時，要將重心放在上下游企業(yè)上面。在上游企業(yè)合同中，可以增加對付款時間和開票金額的具體描述，比如付款日憑結(jié)算單按照實(shí)際結(jié)算金額開具增值稅發(fā)票，可防止在實(shí)際收取款項(xiàng)前開增值稅發(fā)票、開具增值稅發(fā)票金額超過實(shí)際結(jié)算金額等問題出現(xiàn)，導(dǎo)致建筑企業(yè)現(xiàn)金流受到不良的影響。在下游企業(yè)合同中，除了要約定付款條件和開具發(fā)票時間以外，還要對增值稅金額和稅率進(jìn)行提前約定好且約定好國家關(guān)于增值稅稅率發(fā)生變動時，合同隨之進(jìn)行同步變動，鎖定成本不受影響。通過在合同中增加發(fā)票開具時間條款、約定未及時開票造成稅款繳納損失由對方承擔(dān)條款、對合同價款進(jìn)行價稅分離和結(jié)算時準(zhǔn)確標(biāo)注增值稅適用稅率等，可防控進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣風(fēng)險。（2）銷項(xiàng)稅額管控。建筑企業(yè)要降低涉稅風(fēng)險，還要嚴(yán)格遵照納稅義務(wù)發(fā)生時間對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確定。執(zhí)行時要與建設(shè)單位保持緊密溝通聯(lián)系，并對月末提交發(fā)票開具申請強(qiáng)化管理，防止出現(xiàn)集中開具發(fā)票的情況，引發(fā)項(xiàng)目與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無法及時匹配的問題，需要建筑企業(yè)資金支出和稅款繳納同時進(jìn)行，這可能會引起建筑企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。另外，密切關(guān)注存在的視同銷售情況，比如設(shè)備對外投資、償債等，需要對收取的價外費(fèi)用是否嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額進(jìn)行研究與分析，并保證稅率使用科學(xué)合理性[4]。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額管控。由于供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，會對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能否抵扣和實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額都有較大的影響，因此開展進(jìn)項(xiàng)稅額管控工作，要對供應(yīng)商選擇引起關(guān)注。建筑企業(yè)在對供應(yīng)商進(jìn)行選定時，應(yīng)該要求供應(yīng)商對發(fā)票傳遞約定進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，并在合規(guī)票據(jù)前提下按照不可抵扣時選報價最低、可抵扣時選綜合成本最低的方法，合理確定采購價格及供應(yīng)商。這里對可抵扣情況進(jìn)行細(xì)致分析，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，供應(yīng)商選擇和比價應(yīng)將注意力放在進(jìn)項(xiàng)稅額對收益的影響上面，只有保證不含抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本越低，才能取得項(xiàng)目收益增高的效果。這時選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商進(jìn)行合作，不僅附加稅費(fèi)更低，而且利潤最大化目標(biāo)也能順利達(dá)成。（4）增值稅留抵退稅。建筑企業(yè)開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理活動，注意對留抵退稅政策進(jìn)行有效利用，可以起到節(jié)約成本和回流資金的作用。實(shí)際操作中建筑企業(yè)要對增值稅改革有關(guān)政策進(jìn)行全方位了解，并主動向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交退還企業(yè)增量留抵稅額的申請，平時還要注意納稅信用等級的提升與維護(hù)，這樣既能緩解建筑企業(yè)資金回籠壓力，又能促進(jìn)建筑企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3.3 積極推進(jìn)財務(wù)信息化

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，各種信息技術(shù)在建筑企業(yè)管理領(lǐng)域也得到十分廣泛的應(yīng)用，使建筑企業(yè)管理效率與水平得到提升。在建筑企業(yè)開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理工作時，注意利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展，就能對建筑企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并結(jié)合各部門傳遞信息實(shí)現(xiàn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理過程信息化管控，稅務(wù)風(fēng)險管理水平與質(zhì)量也能得到提升。相關(guān)內(nèi)容包括：（1）推進(jìn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化。建筑企業(yè)可根據(jù)自身情況，有效利用信息技術(shù)及相關(guān)財務(wù)軟件，對業(yè)務(wù)財務(wù)一體化系統(tǒng)進(jìn)行建立，在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)工作高度協(xié)同的基礎(chǔ)上，相關(guān)信息也能有效傳遞與共享，以為增值稅稅務(wù)風(fēng)險管控提供科學(xué)性的參考。同時，緊密圍繞業(yè)務(wù)、財務(wù)、資金和稅務(wù)，對四者融合的共享管理平臺進(jìn)行建立，使建筑企業(yè)整體財務(wù)和稅務(wù)管理水平得到提升，并透過平臺傳遞信息對業(yè)務(wù)、財務(wù)、資金等內(nèi)容進(jìn)行追蹤分析，由此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效防范與控制。（2）延展拓展稅務(wù)管理模塊內(nèi)容。建筑企業(yè)在推進(jìn)財務(wù)信息化過程中，也要圍繞稅務(wù)管理內(nèi)容對相關(guān)功能模塊進(jìn)行考慮和搭建。執(zhí)行時可從合同管理、預(yù)繳稅費(fèi)、開票申請審批、銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理、納稅申報等角度入手，對稅務(wù)管理涉及內(nèi)容和環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致梳理，然后將之全部納入到稅務(wù)管理模塊中，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理全面覆蓋。建筑企業(yè)開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理工作，也就能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)管理同步進(jìn)行，在降低整體稅務(wù)管理成本的基礎(chǔ)上，提高建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力與效率[5]。

3.4 實(shí)行集中采購機(jī)制

為有效應(yīng)對“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響，建筑企業(yè)開展增值稅稅務(wù)管理工作，還可以實(shí)現(xiàn)集中采購機(jī)制，選擇合適供應(yīng)商進(jìn)行合作，在降低企業(yè)項(xiàng)目成本的同時，有效防范稅務(wù)風(fēng)險問題。相關(guān)內(nèi)容包括：（1）建立企業(yè)集中采購機(jī)制。建筑企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，對供應(yīng)商誠信數(shù)據(jù)庫進(jìn)行建立，并依托數(shù)據(jù)庫收集整理的信息，實(shí)現(xiàn)對供應(yīng)商誠信情況的有效評估。針對出現(xiàn)的供應(yīng)商失信情況，也能以具體名單的方式展現(xiàn)出來，最后選擇合適供應(yīng)商，通過盡可能多地獲得可抵扣增值稅專用票，降低建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（2）慎重選擇勞務(wù)分包。由于勞務(wù)成本占據(jù)施工工程總成本的20%～30%，因此建筑企業(yè)要取得勞動公司提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，實(shí)現(xiàn)減低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，就需要慎重選擇勞務(wù)分包，通過借助專業(yè)勞務(wù)分包公司經(jīng)驗(yàn)及組織能力，有效控制施工進(jìn)度、減少人工使用、提高機(jī)械使用效率等，最終在開源節(jié)流中實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本有效控制和提高稅務(wù)管理水平。（3）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。建筑企業(yè)實(shí)行集中采購機(jī)制，最為主要目的是降低項(xiàng)目成本和稅務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理才能真正取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的效果，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出風(fēng)險也能防止發(fā)生。具體操作中建筑企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商取得增值稅專用，并切實(shí)保證貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅四流一致。同時，對于增值專用發(fā)票票面購銷雙方單位名稱、納稅人識別號、貨物品名、數(shù)量金額、稅率等內(nèi)容也要保證完整準(zhǔn)確，并與實(shí)際交易相符。此外，嚴(yán)厲禁止虛開增值專用發(fā)票及向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外單位買賣增值專用發(fā)票的情況，這不僅會面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出的風(fēng)險，還不利于建筑企業(yè)納稅信用等級維護(hù)與提升。

3.5 開展內(nèi)部稅金清算

建筑企業(yè)積極開展內(nèi)部稅金清算工作，不僅可以實(shí)現(xiàn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險精細(xì)化管理，還能提高企業(yè)資金使用效率。相關(guān)內(nèi)容包括：（1）建立稅務(wù)多級清算機(jī)制。建筑企業(yè)要先對增值稅統(tǒng)分管理需求進(jìn)行了解，然后以開展項(xiàng)目為主線，對物質(zhì)、發(fā)票、資金和稅務(wù)項(xiàng)目臺賬進(jìn)行建立，并依托其進(jìn)行項(xiàng)目稅負(fù)清算。執(zhí)行時注意對稅務(wù)多級清算機(jī)制進(jìn)行建立，就能實(shí)現(xiàn)分層稅負(fù)核算，對于各環(huán)節(jié)存在的問題也能及時發(fā)現(xiàn)與處理，以此取得較好的增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理效果。甚至還可以從統(tǒng)籌角度入手，對建筑企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析和科學(xué)籌劃，在實(shí)現(xiàn)資金使用最大化效益的基礎(chǔ)上，稅務(wù)風(fēng)險也能防止發(fā)生。（2）加強(qiáng)稅收繳納環(huán)節(jié)管理。作為增值稅稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，在建筑企業(yè)開展內(nèi)部稅金清算工作時，對稅收繳納環(huán)節(jié)引起關(guān)注，就能有效把握增值稅實(shí)施后稅收繳納需要面臨的情況與問題，再借助內(nèi)部糾錯機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)計(jì)算稅款過程中出現(xiàn)的稅法認(rèn)知偏差問題，在發(fā)現(xiàn)后也能及時進(jìn)行報表錯誤糾正和在法律要求下有效處理稅務(wù)業(yè)務(wù)[6]。

3.6 完善稅務(wù)控制制度

建筑企業(yè)對稅務(wù)控制制度進(jìn)行健全完善，就能保證開展稅務(wù)活動合規(guī)合法合理，以此取得較好的稅務(wù)風(fēng)險管理效果，建筑企業(yè)也能獲得穩(wěn)定持續(xù)的運(yùn)營發(fā)展。相關(guān)內(nèi)容包括：（1）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度。在對稅務(wù)風(fēng)險管理制度進(jìn)行建立時，建筑企業(yè)必須結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和最新稅收制度展開，通過編制切實(shí)可行和全新的增值稅內(nèi)部控制管理手冊，保證稅務(wù)工作開展合法合規(guī)，對于潛藏的稅務(wù)風(fēng)險也能及時發(fā)現(xiàn)與控制處理。（2）完善工作人員職責(zé)制度。建筑企業(yè)開展增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理工作，也需要基層財務(wù)、稅務(wù)等人員參與其中。實(shí)際開展工作一旦出現(xiàn)職責(zé)履行不到位的情況，也容易滋生稅務(wù)風(fēng)險問題。這時建筑企業(yè)注意圍繞日常經(jīng)營產(chǎn)規(guī)劃事項(xiàng)和基層財務(wù)稅務(wù)人員實(shí)務(wù)操作要求，對相應(yīng)職責(zé)制度內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化完善，就能指導(dǎo)這些人員嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定及規(guī)范制度，科學(xué)地開展財務(wù)稅務(wù)工作，并在切實(shí)保證企業(yè)合規(guī)納稅中，有效維護(hù)建筑企業(yè)的納稅信用和控制稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)束語

本文是對建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險管理的研究與分析。隨著“營改增”政策在建筑行業(yè)中全面推行后，建筑企業(yè)計(jì)稅原理與適用稅率發(fā)生了變化，稅負(fù)高低主要取決于成本費(fèi)用可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際操作中要防范增值稅稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，就要準(zhǔn)確把握“營改增”帶給建筑企業(yè)稅務(wù)管理的巨大影響，并從降低稅務(wù)風(fēng)險、提高資金使用效益等方面入手，深化落實(shí)好增值稅稅務(wù)管控前置內(nèi)容、加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同管理、建立企業(yè)集中采購機(jī)制、重視增值稅專用發(fā)票管理、實(shí)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)多級清算、完善工作人員職責(zé)制度等工作，有效防范建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險和優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管控工作，為建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展而保駕護(hù)航。

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作者簡介：陳冉（1988-），女，漢族，重慶人，研究生，中級會計(jì)師，研究方向：稅務(wù)管理。