財會監(jiān)督背景下公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐與探索

摘" 要：本文以《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2023〕31）文件精神為指引，首先探討了公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，隨后對公立醫(yī)院內(nèi)控體系現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際案例，詳細(xì)闡述了內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐與探索。最后，按照財務(wù)管理要求，提出了構(gòu)建完善內(nèi)控體系的策略，并對實(shí)施效果進(jìn)行了初步評估。結(jié)果表明，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)有助于提高公立醫(yī)院財務(wù)管理水平，保障資金安全，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)監(jiān)督；內(nèi)控體系；財務(wù)管理

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.17.049

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動實(shí)施的監(jiān)督。2024年7月1日新修訂《會計法》出臺，第二十五條款中明確“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”。充分說明了財務(wù)監(jiān)督在保障經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)性、提高管理效率的重要性。公立醫(yī)院作為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如何明確醫(yī)院管理目標(biāo)和戰(zhàn)略方向，確保內(nèi)控體系與醫(yī)院整體運(yùn)營相協(xié)調(diào)就成為我們當(dāng)下研究的課題。

1 公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

醫(yī)療問題一直以來都是社會關(guān)注的焦點(diǎn)問題，如何提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、提升醫(yī)療水準(zhǔn)，也是公立醫(yī)院發(fā)展運(yùn)行過程中必須直面的一大關(guān)鍵問題，而完善內(nèi)控體系、加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)則可以較好地解決這些問題。近年來，我國公立醫(yī)院在內(nèi)控體系建設(shè)方面取得了一定成績。一方面，醫(yī)院管理層對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度不斷提高，投入一定量的人力、物力和財力，內(nèi)控體系建設(shè)的針對性、有效性和科學(xué)性再上一個臺階，這為醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)行和服務(wù)質(zhì)量提升提供了更多的助力和保障。另一方面，醫(yī)院不斷完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計，提高了財務(wù)信息的透明度和真實(shí)性，這可以更好地規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，同時提高財務(wù)信息的透明度和真實(shí)性，也可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在資源應(yīng)用上存在的欠缺和不足，找到相應(yīng)的應(yīng)對策略和解決方案，以此為中心提高資源利用率、降低醫(yī)院的運(yùn)營成本，有效避免資源浪費(fèi)問題的出現(xiàn)。但是就現(xiàn)階段來看，公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)仍具有較大的完善空間和優(yōu)化空間，具體問題體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。首先對內(nèi)控體系的認(rèn)識不夠深刻，缺乏全面、系統(tǒng)的內(nèi)控體系規(guī)劃。其次，存在管理漏洞和制度缺陷。最后，醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的獨(dú)立性不夠強(qiáng)，監(jiān)督效果不佳。

2 公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐與探索

2.1 建立健全內(nèi)控體系框架

完善內(nèi)部控制體系框架可以為內(nèi)部控制工作落實(shí)提供良好的氛圍和環(huán)境，同時也可以為具體制度指明方向，而在內(nèi)控體系框架優(yōu)化和調(diào)整的過程中需要關(guān)注以下幾點(diǎn)問題：

第一，在內(nèi)控體系框架建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)緊抓組織結(jié)構(gòu)體系這一關(guān)鍵要點(diǎn)，結(jié)合公立醫(yī)院的運(yùn)轉(zhuǎn)需求、各科室的主要工作內(nèi)容、工作方向、工作重點(diǎn)來對組織結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)調(diào)整，優(yōu)化人才配置，并根據(jù)組織結(jié)構(gòu)對資源配置結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)優(yōu)化，力求將資源與需求精準(zhǔn)對接，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控精細(xì)化管理。

第二，在內(nèi)控框架優(yōu)化和調(diào)整的過程中必須緊抓授權(quán)機(jī)制和管理職責(zé)優(yōu)化這一關(guān)鍵要點(diǎn)，在授權(quán)機(jī)制優(yōu)化的過程中應(yīng)當(dāng)秉承著權(quán)力制衡原則，通過科學(xué)授權(quán)保障各部門之間能相互監(jiān)督，這樣做的好處則是通過內(nèi)部監(jiān)督的方式來更好地規(guī)范各層級、各部門工作人員的工作行為和工作態(tài)度，進(jìn)而確保各項(xiàng)工作能順利推進(jìn)、有序開展[1]。而在管理職責(zé)優(yōu)化的過程中，一方面需要緊抓環(huán)節(jié)銜接處明確各科室的交接要點(diǎn)、各項(xiàng)工作的交接要點(diǎn)，做好責(zé)任劃分，確保通過管理職責(zé)優(yōu)化讓責(zé)任機(jī)制形成整體，推動公立醫(yī)院的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，提高各項(xiàng)工作的工作效率，這也是提高公立醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水準(zhǔn)的重要保障。另一方面，在管理職責(zé)優(yōu)化的過程中需要對責(zé)任機(jī)制做出精細(xì)化調(diào)整，對標(biāo)到個人崗位、對標(biāo)到具體事項(xiàng)和具體規(guī)范，在為相關(guān)工作人員工作落實(shí)提供明確指導(dǎo)的同時，也可以通過責(zé)任追溯進(jìn)一步規(guī)范工作人員的工作行為和工作態(tài)度。

第三，需要保證財務(wù)部門和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這就需要在組織結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的過程中明確財務(wù)部門和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的特性，在此基礎(chǔ)之上，通過組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化和內(nèi)部控制框架優(yōu)化來更好地突出財務(wù)部門和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，配合規(guī)章制度完善，更好地規(guī)范相關(guān)工作人員的工作行為。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化流程管理

加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)可以更好地保障公立醫(yī)院各項(xiàng)工作落實(shí)的規(guī)范性和科學(xué)性，提高公立醫(yī)院的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，而在規(guī)章制度建設(shè)的過程中應(yīng)當(dāng)緊抓以下幾個要點(diǎn)。

第一，公立醫(yī)院在規(guī)章制度建設(shè)的過程中需要從財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作流程出發(fā)來完善規(guī)章制度，通過責(zé)任劃分、工作規(guī)范明確等多種方式讓相關(guān)工作人員在實(shí)踐工作落實(shí)的過程中有更多的參考與借鑒，尤其是要從財務(wù)審批流程、審批權(quán)限、審批程序等多個維度出發(fā)對規(guī)章制度作出完善，科學(xué)劃分責(zé)任。

第二，在規(guī)章制度建設(shè)的過程中需要緊抓考核機(jī)制優(yōu)化這一關(guān)鍵要點(diǎn)，在考核制度優(yōu)化的過程中需要結(jié)合財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作需求、各單位的工作特性來對考核指標(biāo)做出適當(dāng)調(diào)整，從患者滿意度、同事評價、領(lǐng)導(dǎo)評價等多個維度出發(fā)來完善考核指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上明確考核流程和考核方法并做好信息公示，讓相關(guān)工作人員更好地明確考核規(guī)范。在考核結(jié)束之后做好結(jié)果利用。一方面幫助相關(guān)工作人員更好地明確財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作在實(shí)踐落實(shí)過程中存在的欠缺和不足，另一方面也利用考核數(shù)據(jù)來分析規(guī)章制度建設(shè)上存在的問題，及時做出優(yōu)化和調(diào)整。

第三，在規(guī)章制度建設(shè)的過程中需要緊抓資產(chǎn)管理和資金監(jiān)控兩大關(guān)鍵要點(diǎn)，明確資產(chǎn)管理和資金監(jiān)控規(guī)范及資金支出流程和資源應(yīng)用要求，必要的情況下可以配合預(yù)算管理制度提高資源應(yīng)用能力和應(yīng)用水準(zhǔn)，有效避免在公立醫(yī)院運(yùn)行過程中出現(xiàn)無故資源浪費(fèi)問題。在此基礎(chǔ)上還需要建立完善的巡查機(jī)制，定期做好資產(chǎn)巡查工作和盤點(diǎn)工作更新數(shù)據(jù)信息，并在巡查工作落實(shí)的過程中結(jié)合巡查數(shù)據(jù)分析在過去一段時間內(nèi)資金應(yīng)用是否嚴(yán)格按照前期規(guī)劃和預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，分析預(yù)算與實(shí)際成本之間是否存在落差及落差構(gòu)成原因，找到相應(yīng)的處置對策和處理方法[2]。

2.3 完善風(fēng)險評估與防控機(jī)制

公立醫(yī)院應(yīng)建立完善的風(fēng)險評估與防控機(jī)制，對醫(yī)院可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行全面評估和控制，具體可以從以下幾點(diǎn)著手展開分析。

第一，需要做好數(shù)據(jù)收集、整合和分析，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和其他公立醫(yī)院數(shù)據(jù)信息，更好地明確在公立醫(yī)院運(yùn)行過程中可能存在的財務(wù)風(fēng)險，分析不同財務(wù)風(fēng)險的構(gòu)成原因、出現(xiàn)幾率及所帶來的負(fù)面影響。在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險問題進(jìn)行分級分類處理，為后續(xù)的風(fēng)險預(yù)測管理和解決提供更多的助力。

第二，需要結(jié)合收集到的信息數(shù)據(jù)，根據(jù)不同財務(wù)風(fēng)險所帶來的影響和損失確定應(yīng)急預(yù)案，并且明確財務(wù)監(jiān)管資金審計的重點(diǎn)與核心，加強(qiáng)監(jiān)控，必要的情況下可以結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和實(shí)時數(shù)據(jù)及時識別風(fēng)險點(diǎn)提高風(fēng)險的預(yù)見和響應(yīng)能力。

第三，需要做好復(fù)盤分析，判斷在過去一段時間內(nèi)出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，分析其構(gòu)成原因，并從內(nèi)部控制和內(nèi)部管理出發(fā)找到相應(yīng)的解決對策和處理方案，避免同類風(fēng)險、同類問題的反復(fù)出現(xiàn)帶來較大的損失和影響。

2.4 完善信息系統(tǒng)管理，加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)

推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)對提高醫(yī)院服務(wù)能力和醫(yī)療水平也會起到至關(guān)重要的影響，而在信息化建設(shè)的過程中需要緊抓以下幾個要點(diǎn)。

第一，需要加強(qiáng)軟件平臺建設(shè)，在這個過程中需要注意的則是不同公立醫(yī)院因其職能定位、主攻方向存在較大差異，因此在財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作落實(shí)的過程中也存在著較為鮮明的個性特點(diǎn)，想要保證軟件平臺建設(shè)的科學(xué)性與有效性，更好地發(fā)揮信息技術(shù)的技術(shù)優(yōu)勢，就需要公立醫(yī)院加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)的溝通和交流，通過第三方機(jī)構(gòu)來打造醫(yī)院專屬的信息管理平臺，確保平臺建設(shè)與實(shí)際應(yīng)用需求相吻合。此外在平臺建設(shè)的過程中還需要做好各自系統(tǒng)的對接，為醫(yī)院內(nèi)部信息共享提供更多的助力，有效避免“信息孤島”問題的出現(xiàn)。

第二，需要明確信息傳輸規(guī)范，有效避免信息失真進(jìn)而影響醫(yī)療活動的正常開展的問題，這就需要通過規(guī)章制度建設(shè)的方式讓相關(guān)工作人員更好地明確信息傳輸標(biāo)準(zhǔn)、格式要求及在信息傳輸共享過程中需要注意的問題，更好地保障共享信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性[3]。尤其是財務(wù)管理工作人員更需要充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，通過平臺系統(tǒng)快速收集信息、整合信息、分析信息，更好地明確預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，分析相應(yīng)的解決對策和處理方案，并通過信息共享，保障預(yù)算指標(biāo)能及時下達(dá)傳送到各單位工作人員手中，提高預(yù)算執(zhí)行效率和執(zhí)行水平。

第三，公立醫(yī)院需要加大資源投入和成本投入，購入相應(yīng)的硬件設(shè)施，為信息化建設(shè)提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)和資源保障。但是需要注意的是，在硬件設(shè)施購買的過程中并不是一味地選擇先進(jìn)儀器設(shè)備，這很容易會帶來性能損失，進(jìn)而產(chǎn)生不必要的資源浪費(fèi)，可以結(jié)合軟件平臺運(yùn)行需求、醫(yī)院醫(yī)療工作需求、財務(wù)管理需求及內(nèi)部控制需求，分析對硬件設(shè)施的性能、型號要求，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制訂采購計劃，有效避免重復(fù)購買、超額購買等相應(yīng)問題的出現(xiàn)。

第四，信息技術(shù)的融入雖然可以提高數(shù)據(jù)共享能力，為醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的提升提供更多的助力，但是在醫(yī)院運(yùn)行過程中很多數(shù)據(jù)信息往往涉及了個人隱私，在這樣的背景下則需要通過合理劃分信息閱覽權(quán)限，配合防火墻技術(shù)等相應(yīng)現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)安保技術(shù)，來更好地確保醫(yī)院信息資源的安全性。

2.5 提高人員素質(zhì)

內(nèi)控體系的建設(shè)離不開人員的支持，因此公立醫(yī)院員工必須提高人員素養(yǎng)，加強(qiáng)人才建設(shè)，具體可以從以下幾點(diǎn)著手展開分析。

第一，公立醫(yī)院需要調(diào)節(jié)人才遴選機(jī)制，提高人才準(zhǔn)入門檻，招收更多具備專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力的專業(yè)型人才走入到對應(yīng)的工作崗位。

第二，公立醫(yī)院需要完善培訓(xùn)機(jī)制，優(yōu)化培訓(xùn)內(nèi)容，通過培訓(xùn)工作的落實(shí)，一方面讓醫(yī)療工作人員掌握最新的醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療設(shè)備，提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力，另外一方面需要加強(qiáng)觀念引導(dǎo)，提高相關(guān)工作人員的職業(yè)責(zé)任感、歸屬感和認(rèn)同感，打造出一批業(yè)務(wù)素養(yǎng)過硬、思想態(tài)度端正的專業(yè)型人才隊伍。

第三，需要對激勵機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和完善，緊抓精神激勵和物質(zhì)激勵兩大關(guān)鍵要點(diǎn)，更好地調(diào)動相關(guān)工作人員的主觀能動性，讓相關(guān)工作人員在實(shí)踐工作落實(shí)的過程中積極主動地去思考如何優(yōu)化工作技術(shù)、調(diào)節(jié)工作方向、調(diào)整工作重點(diǎn)，進(jìn)而提高工作質(zhì)量和工作水平。以此為中心為公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)優(yōu)化及公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的人才基礎(chǔ)。

3 公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題

3.1 案例分析

以Z公立醫(yī)院作為案例進(jìn)行分析。該醫(yī)院前期在內(nèi)控體系建設(shè)方面取得了一定的成績但仍存在一些不足之處。一是對內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度不夠，缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)推進(jìn)緩慢。二是存在制度不完善、執(zhí)行不到位等問題，導(dǎo)致內(nèi)控體系的有效性受到影響。三是內(nèi)控體系建設(shè)中缺乏專業(yè)人才和技術(shù)支持，導(dǎo)致內(nèi)控體系的建設(shè)水平有待提高。四是信息化建設(shè)滯后，缺乏先進(jìn)的信息系統(tǒng)共享平臺，導(dǎo)致信息無法共享和監(jiān)督，內(nèi)控工作難以有效支撐。

3.2 對策與建議

針對上述情況，可以從以下幾個方面入手，首先對Z公立醫(yī)院進(jìn)行流程梳理，找出問題癥結(jié)，通過對未制定的制度進(jìn)行增補(bǔ)、完善組織架構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險管理和提高人員素質(zhì)等措施，成功構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。其次，強(qiáng)制執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督的以下幾個方面：一是預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算編制、審批和執(zhí)行過程中的監(jiān)督，確保預(yù)算的合理性和合規(guī)性。二是資金管理，監(jiān)督醫(yī)院的收入、支出和結(jié)余情況，確保資金的安全和合規(guī)使用。三是成本核算，建立完善的成本核算體系，確保醫(yī)院成本信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完善。四是財務(wù)報告，監(jiān)督財務(wù)報告的編制和披露過程，確保財務(wù)報告的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時對醫(yī)院信息化平臺進(jìn)行整合建設(shè)，通過HRP搭建起人事、財務(wù)、臨床等共享平臺，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督。通過一段時間實(shí)踐證明，Z醫(yī)院的內(nèi)控體系在保障資金安全、提高財務(wù)管理水平等方面取得了顯著成效。

通過案例分析可以看出，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)對提升公立醫(yī)院財務(wù)管理水平、保障資金安全、提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量具有重要意義。具體來說，內(nèi)控體系的建設(shè)可以幫助醫(yī)院規(guī)范財務(wù)管理活動、降低財務(wù)風(fēng)險、提高資金使用效率。同時，也可以增強(qiáng)醫(yī)院的競爭力和公信力，提升患者的滿意度和信任度。

4 結(jié)論與展望

財務(wù)監(jiān)督背景下公立醫(yī)院的內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐與探索是一個長期而復(fù)雜的過程，只有充分認(rèn)識到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，才能提升公立醫(yī)院財務(wù)管理水平、保障資金安全、提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。公立醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，以適應(yīng)新醫(yī)改和財務(wù)管理的需要。同時，政府部門和社會各界也應(yīng)加強(qiáng)對公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)，共同推動內(nèi)控體系建設(shè)的深入發(fā)展。

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作者簡介：劉力榮（1981-），女，漢族，陜西富平人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：內(nèi)控制度建設(shè)、財務(wù)管理、公立醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)建設(shè)與管理。