營改增對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對策研究

李春紅+管瑩+王天予

摘要：2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)實(shí)施，建筑業(yè)作為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一被納入“營改增”試點(diǎn)范圍?！盃I改增”是我國稅制改革的重要舉措，解決了建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。然而建筑業(yè)周期較長，前期成本費(fèi)用較高，易產(chǎn)生進(jìn)銷項(xiàng)倒掛現(xiàn)象。本文通過分析“營改增“對建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響，力求提出值得建筑企業(yè)借鑒的對策建議。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-01

一、“營改增“實(shí)施的背景

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案，方案規(guī)定自2012年1月1日起，北京、上海等11省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。2016年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍，從此營業(yè)稅被取消?！盃I改增”的改革能夠有效避免營業(yè)稅、增值稅并行的各種弊端，解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。同時(shí)“營改增”也是一把雙刃劍，

二、“營改增“對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

“營改增”之前，建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)稅率統(tǒng)一為3%，會計(jì)上是將企業(yè)含稅營業(yè)稅入與稅率相乘，通過營業(yè)稅金及附加科目核算，向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)增值率和增值稅征收率分別為11%和3%，會計(jì)核算相對復(fù)雜，需要將企業(yè)含稅收入轉(zhuǎn)化為不含稅收入，再與相關(guān)稅率相乘，向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。輔導(dǎo)期管理的一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留底稅款，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)“增值稅留底稅額”明細(xì)科目。小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。由此可以看到，“營改增”不僅使建筑企業(yè)會計(jì)核算下設(shè)科目增多，也使得會計(jì)核算更加復(fù)雜化。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”后一般納稅人應(yīng)繳稅費(fèi)=（銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)）*11%，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅費(fèi)=銷項(xiàng)*3%。建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，其中涉及房屋建設(shè)、建筑業(yè)的工程分包、購買原材料和機(jī)械設(shè)備等。假如仍依照營業(yè)稅的征稅辦法，勢必出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，無形中加重企業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”后，一般納稅人采購時(shí)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有利于增加企業(yè)的利潤?？傊盃I改增”符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，假如企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅能夠?qū)崿F(xiàn)完全抵扣，一定程度會降低企業(yè)的稅負(fù)。但如果進(jìn)項(xiàng)稅只能部分抵扣，也有增加企業(yè)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為避免企業(yè)稅負(fù)的增加，企業(yè)應(yīng)提前做好稅收籌劃

（三）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營改增”對建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重要的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表方面：營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，“營改增”后建筑企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備、原材料等資產(chǎn)賬面價(jià)值會減少，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，最終可能會對企業(yè)的外部融資造成不利的影響。在現(xiàn)金流量表方面：“營改增”前建筑企業(yè)墊資、會扣質(zhì)量保證金可以在竣工結(jié)算后支付，“營改增”后，增值稅需要當(dāng)期繳納，這會使得建筑企業(yè)的現(xiàn)金流降低。在利潤表方面：營業(yè)稅金及附加科目被取消，主營業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額降低。“營改增”前，主營業(yè)務(wù)收入包括營業(yè)稅，“營改增”后，主營業(yè)務(wù)收入不包括增值稅，這會使利潤表中主營業(yè)務(wù)收入降低，增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增“的措施

（一）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員既是風(fēng)險(xiǎn)的制造人，也是風(fēng)險(xiǎn)的防范人?！盃I改增”的落實(shí)需要建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員樹立科學(xué)的納稅觀念，及時(shí)轉(zhuǎn)變納稅人角色，以積極的態(tài)度迎接稅收制度的改革。提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平是企業(yè)合理避稅的關(guān)鍵，建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極開展“營改增”相關(guān)知識學(xué)習(xí)，只有充分了解“營改增”各項(xiàng)條文法案，才能采取措施獲取更多的稅額抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）建筑企業(yè)提前做好稅收籌劃

建筑企業(yè)應(yīng)在充分了解“營改增”政策后，詳細(xì)分析企業(yè)購入產(chǎn)品的可抵扣金額，提前做好稅收籌劃，爭取做到抵扣限度最大化。建筑企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)認(rèn)真核查，盡量與具有一般納稅人身份的正規(guī)企業(yè)合作，要求銷售方提供增值稅專用發(fā)票，并在購銷合同中注明商品價(jià)格和專用發(fā)票等具體事宜。例如：建筑企業(yè)施工現(xiàn)場使用的水、電等動力的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，但動力公司往往向總表的登記方開票，建筑企業(yè)想取得抵扣發(fā)票很難，建議購銷合同與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)。

（三）加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理

建筑業(yè)企業(yè)屬于粗放型經(jīng)營模式，企業(yè)的規(guī)模、規(guī)章制度的完善度等參差不齊。隨著“營改增”政策的全面推進(jìn)，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，特別是健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，認(rèn)真審核每一筆現(xiàn)金流的去向，嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票的虛開、漏開等現(xiàn)象，促使建筑企業(yè)內(nèi)部形成良好的納稅氛圍，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)語

“營改增”對于建筑業(yè)來說并不單純的是一種稅轉(zhuǎn)移到另一種稅的過程，它經(jīng)歷較為復(fù)雜的改革過程，涉及的范圍較廣，影響度較深。建筑企業(yè)應(yīng)積極對待稅收制度的重大改革，做好稅務(wù)工作。在財(cái)務(wù)活動中，建筑企業(yè)積極提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)、提前做好稅收籌劃工作、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，以最大限度的降低企業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]安秀紅.論營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施[J].稅務(wù)園地，2016（6）.

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[3]吳錦錦.建筑業(yè)營改增面臨的問題與應(yīng)對措施[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2016（6）.

作者簡介：

李春紅（1990-），女，漢族，鶴崗人，碩士，黑龍江省財(cái)經(jīng)學(xué)院，研究方向：會計(jì)。

管 瑩（1992-），女，漢族，大慶人，碩士，研究方向：科技管理。

王天予（1991-）女，漢族，伊春人，碩士，中國郵政儲蓄銀行股份有限公司哈爾濱分行，研究方向：金融。