企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化路徑研究

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型勢不可擋，審計(jì)與內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的關(guān)鍵部分，其協(xié)同優(yōu)化意義重大。本文深入探究企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)和內(nèi)部控制的多方面影響，精準(zhǔn)剖析二者協(xié)同中數(shù)據(jù)融合、目標(biāo)、流程及人員等層面存在的問題，有針對(duì)性提出構(gòu)建數(shù)據(jù)共享機(jī)制、明確協(xié)同目標(biāo)等優(yōu)化路徑，并闡述完善制度體系等保障措施，旨在為企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制高效協(xié)同提供理論與實(shí)踐指引。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮中，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等數(shù)字化技術(shù)迅速迭代，重塑著企業(yè)的運(yùn)營模式與管理生態(tài)。面對(duì)競爭加劇、市場環(huán)境多變的挑戰(zhàn)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為企業(yè)提升競爭力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。審計(jì)與內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的關(guān)鍵防線，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，面臨著從理念到實(shí)踐的全方位變革[1]。如何讓二者協(xié)同共進(jìn)，充分發(fā)揮整合優(yōu)勢，以強(qiáng)化監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防控，從而助力企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，已成為當(dāng)下企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中亟待解決的重要課題。

一、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)與內(nèi)部控制的影響

（一）對(duì)審計(jì)的影響

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景下，審計(jì)在技術(shù)方法、范圍內(nèi)容、思維理念三個(gè)關(guān)鍵維度上發(fā)生了深刻變革。

一是在技術(shù)與方法上，數(shù)字化轉(zhuǎn)型打破了傳統(tǒng)抽樣審計(jì)的局限，促使其向全量數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為審計(jì)人員的有力工具，助力他們獲取并處理海量數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、深度審查，顯著提升了審計(jì)的準(zhǔn)確性與效率。比如數(shù)據(jù)挖掘算法能迅速捕捉異常交易，為審計(jì)提供精確線索[2]。同時(shí)，人工智能技術(shù)融入審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)了智能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告自動(dòng)生成等功能，極大地減輕了審計(jì)人員的工作壓力。

二是從范圍和內(nèi)容來看，數(shù)字化模糊了企業(yè)業(yè)務(wù)邊界，數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為重要的生產(chǎn)要素。審計(jì)范圍從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域延伸到信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)治理、數(shù)字化業(yè)務(wù)流程等方面。審計(jì)人員不僅要關(guān)注信息系統(tǒng)的安全、數(shù)據(jù)的完整合規(guī)，還要警惕數(shù)據(jù)泄露、算法偏見等數(shù)字化帶來的新風(fēng)險(xiǎn)。

三是在思維與理念層面，傳統(tǒng)事后監(jiān)督的審計(jì)思維已不合時(shí)宜，數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求審計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、全過程審計(jì)思維，將審計(jì)貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)從單純合規(guī)性審計(jì)到價(jià)值創(chuàng)造型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。通過精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)決策提供有力支持，進(jìn)一步增加了企業(yè)價(jià)值[3]。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的影響

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮中，內(nèi)部控制在環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)與監(jiān)督方式上都發(fā)生了深刻變革。

一是在內(nèi)部控制環(huán)境方面，數(shù)字化技術(shù)的廣泛應(yīng)用重塑了企業(yè)的組織架構(gòu)與管理模式，使其更趨于扁平化、網(wǎng)絡(luò)化，信息傳遞效率大幅提升，員工協(xié)作更加緊密。這促使企業(yè)必須營造契合數(shù)字化時(shí)代的企業(yè)文化與價(jià)值觀，明確各部門及不同崗位在數(shù)字化環(huán)境下的職責(zé)權(quán)限，并大力加強(qiáng)員工數(shù)字化素養(yǎng)培訓(xùn)，以適應(yīng)新的內(nèi)部控制環(huán)境。

二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)措施也有了顯著調(diào)整。數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來了網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等新型風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制需重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況，借助大數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型實(shí)時(shí)監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)察覺潛在風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)策略。而且，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)更具靈活性與動(dòng)態(tài)性，以便隨風(fēng)險(xiǎn)變化及時(shí)調(diào)整。

三是內(nèi)部控制與監(jiān)督方式實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。數(shù)字化技術(shù)為內(nèi)部控制提供了全新手段和工具，如自動(dòng)化流程控制降低了人為錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生概率，區(qū)塊鏈技術(shù)憑借交易的不可篡改和可追溯性，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的有效性。在監(jiān)督方式上，企業(yè)從傳統(tǒng)人工監(jiān)督轉(zhuǎn)向智能化、實(shí)時(shí)監(jiān)督，借助信息系統(tǒng)自動(dòng)采集并分析數(shù)據(jù)，持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制執(zhí)行情況。一旦發(fā)現(xiàn)控制偏差，能及時(shí)糾正，有效提升了內(nèi)部控制的效能與精準(zhǔn)度，進(jìn)而保障企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的穩(wěn)健運(yùn)營。

二、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同現(xiàn)狀及存在的問題

（一）協(xié)同現(xiàn)狀

當(dāng)下，部分企業(yè)已認(rèn)識(shí)到審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同的關(guān)鍵意義，并展開實(shí)踐探索。比如組建審計(jì)與內(nèi)部控制聯(lián)合工作小組，共同開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合規(guī)檢查等工作；在信息系統(tǒng)建設(shè)時(shí)兼顧二者需求，達(dá)成數(shù)據(jù)共享與交互。但從整體層面來看，企業(yè)審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同程度仍不夠理想，多數(shù)企業(yè)二者相對(duì)獨(dú)立，未能有效整合資源、形成合力，致使協(xié)同效應(yīng)無法充分釋放[4]。

（二）存在的問題

目前，企業(yè)審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同存在以下多方面問題。

一是數(shù)據(jù)融合障礙。審計(jì)數(shù)據(jù)多源于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)交易記錄，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)涉及企業(yè)運(yùn)營各環(huán)節(jié)如人力資源、供應(yīng)鏈管理等，二者數(shù)據(jù)來源、格式不同，標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，且缺乏有效整合機(jī)制，這使得數(shù)據(jù)共享與分析利用困難，嚴(yán)重影響了協(xié)同工作的效率和效果。

二是目標(biāo)協(xié)同偏差。審計(jì)旨在鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，更注重合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)防范；而內(nèi)部控制目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整，并提高經(jīng)營效率以促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，更側(cè)重于運(yùn)營管理優(yōu)化。這種目標(biāo)差異導(dǎo)致協(xié)同工作方向不明、重點(diǎn)不清。

三是流程協(xié)同不暢。審計(jì)工作按特定程序進(jìn)行，具有階段性和周期性；內(nèi)部控制則貫穿企業(yè)日常經(jīng)營，是一種持續(xù)過程。二者工作流程差異大且缺乏有效協(xié)同機(jī)制，實(shí)際操作中難以有效銜接，易出現(xiàn)重復(fù)工作或工作遺漏，進(jìn)而降低協(xié)同工作質(zhì)量。

四是人員協(xié)同不足。審計(jì)人員專長于財(cái)務(wù)和審計(jì)，內(nèi)部控制人員更熟悉企業(yè)運(yùn)營管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，因?qū)I(yè)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)不同，又缺乏跨領(lǐng)域知識(shí)培訓(xùn)與交流，導(dǎo)致在協(xié)同工作時(shí)難以形成合力，無法充分發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢，制約了審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。

三、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化路徑

（一）構(gòu)建數(shù)據(jù)共享機(jī)制

在推動(dòng)審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同發(fā)展中，構(gòu)建數(shù)據(jù)共享機(jī)制十分關(guān)鍵，主要從以下三方面著手：

一是統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。清晰界定數(shù)據(jù)的定義、格式、編碼規(guī)則等內(nèi)容，比如搭建企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)字典，標(biāo)準(zhǔn)化定義各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計(jì)與內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)能保持一致且具備可比性，從而為后續(xù)數(shù)據(jù)共享與分析打下良好基礎(chǔ)。

二是運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。整合審計(jì)與內(nèi)部控制所需的數(shù)據(jù)資源，借助數(shù)據(jù)接口實(shí)現(xiàn)不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，消除數(shù)據(jù)孤島。同時(shí)，運(yùn)用數(shù)據(jù)加密、訪問權(quán)限控制等技術(shù)，保障數(shù)據(jù)在共享過程中的安全性和保密性。

三是建立健全數(shù)據(jù)治理體系。明確數(shù)據(jù)管理的責(zé)任主體和流程，通過數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)驗(yàn)證等手段，嚴(yán)格監(jiān)控和管理數(shù)據(jù)質(zhì)量，提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，從而為審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）明確協(xié)同目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制的高效協(xié)同，明確協(xié)同目標(biāo)是重要的一環(huán)。

一是基于企業(yè)戰(zhàn)略確定協(xié)同目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為核心出發(fā)點(diǎn)。如在企業(yè)推行數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略時(shí)，協(xié)同目標(biāo)設(shè)定為確保數(shù)字化項(xiàng)目合規(guī)有效開展，防范轉(zhuǎn)型中的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)數(shù)字化技術(shù)與業(yè)務(wù)深度融合，使審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同工作服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略大局。

二是將協(xié)同目標(biāo)細(xì)化為具體工作目標(biāo)和任務(wù)，清晰界定審計(jì)與內(nèi)部控制在各階段的職責(zé)分工。如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)人員聚焦識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制人員則側(cè)重評(píng)估運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，雙方協(xié)同配合，共同制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）優(yōu)化協(xié)同流程

優(yōu)化審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同流程，是提升協(xié)同效能的關(guān)鍵路徑，可從流程整合與機(jī)制建設(shè)兩方面發(fā)力。在流程整合上，全面梳理二者工作流程，剔除重復(fù)冗余環(huán)節(jié)，優(yōu)化工作次序，實(shí)現(xiàn)流程的無縫對(duì)接。如審計(jì)計(jì)劃階段，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果作為確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍的關(guān)鍵依據(jù)；審計(jì)實(shí)施時(shí)，與內(nèi)部控制日常監(jiān)督緊密結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題。

在機(jī)制建設(shè)上，搭建溝通協(xié)調(diào)、信息反饋、解決問題的協(xié)同工作機(jī)制。定期召開聯(lián)席會(huì)議，互通工作進(jìn)展，解決協(xié)同難題；建立信息共享渠道，實(shí)時(shí)傳遞相關(guān)信息；面對(duì)重大問題，成立聯(lián)合調(diào)查組深入剖析，共同擬定解決方案，以保障協(xié)同工作的高效推進(jìn)。

（四）加強(qiáng)人員協(xié)同

對(duì)于強(qiáng)化審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同效果，加強(qiáng)人員協(xié)同至關(guān)重要。一方面，開展跨領(lǐng)域培訓(xùn)。組織審計(jì)和內(nèi)部控制人員參加針對(duì)性課程，審計(jì)人員學(xué)習(xí)企業(yè)運(yùn)營管理和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，內(nèi)部控制人員參與財(cái)務(wù)審計(jì)與數(shù)據(jù)分析培訓(xùn)，以此拓寬他們的知識(shí)視野，使其提升綜合素質(zhì)，增強(qiáng)協(xié)同工作中的溝通協(xié)作能力。

另一方面，依據(jù)協(xié)同工作需求，組建由審計(jì)、內(nèi)部控制、信息技術(shù)人員等構(gòu)成的聯(lián)合工作團(tuán)隊(duì)，清晰界定各成員職責(zé)分工，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，充分發(fā)揮不同成員的專業(yè)特長，從而有效提高協(xié)同工作的效率和質(zhì)量。

四、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化保障措施

（一）完善制度體系

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，完善制度體系對(duì)審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化至關(guān)重要。一方面，制定協(xié)同工作制度。全面梳理并建立健全審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同工作的系列相關(guān)制度，清晰界定協(xié)同工作目標(biāo)，確保以提升企業(yè)價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向；明確原則，保證協(xié)同合法合規(guī)、高效推進(jìn)；規(guī)范流程，使各環(huán)節(jié)緊密有序；厘清職責(zé)分工，杜絕職責(zé)不清。如制定《審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同工作管理辦法》，使協(xié)同工作各環(huán)節(jié)有章可循，有序開展。

另一方面，修訂相關(guān)管理制度。針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)和內(nèi)部控制制度，結(jié)合數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求進(jìn)行修訂完善，融入數(shù)字化元素，在審計(jì)制度中增加數(shù)字化審計(jì)技術(shù)應(yīng)用細(xì)則，在內(nèi)部控制制度里明確與審計(jì)協(xié)同的工作要求，充分體現(xiàn)協(xié)同理念[5]。

（二）強(qiáng)化組織保障

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中，強(qiáng)化組織保障對(duì)審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化起著關(guān)鍵作用。一方面，明確組織架構(gòu)與職責(zé)。在企業(yè)整體組織架構(gòu)的布局中，精準(zhǔn)定位審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同工作的管理部門及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，賦予其清晰且匹配的職責(zé)與權(quán)限。比如，設(shè)立專門的審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同管理辦公室，其承擔(dān)著統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)各方資源的重任，定期向企業(yè)管理層詳細(xì)匯報(bào)協(xié)同工作的進(jìn)展?fàn)顩r、遇到的問題及解決方案，以確保管理層全面掌握協(xié)同動(dòng)態(tài)。

另一方面，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)支持。企業(yè)管理層需充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化的重要性，從人力、物力、財(cái)力等方面給予必要的資源支持，制定有利的政策保障協(xié)同工作順暢推進(jìn)。同時(shí)，積極參與協(xié)同工作的決策環(huán)節(jié)，提供高瞻遠(yuǎn)矚的指導(dǎo)，助力協(xié)同工作深入開展，以切實(shí)發(fā)揮審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的效能。

（三）加強(qiáng)技術(shù)支持

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，加強(qiáng)技術(shù)支持是實(shí)現(xiàn)審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同優(yōu)化的重要驅(qū)動(dòng)力。一方面，企業(yè)需加大技術(shù)投入，積極引入先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)，尤其是適配審計(jì)與內(nèi)部控制的軟件工具。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，高效分析海量數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)定位審計(jì)疑點(diǎn)；借助智能化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行自動(dòng)化與智能化監(jiān)測，全方位提升工作效率與質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)與內(nèi)部控制信息化水平邁向新高度。

另一方面，大力加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，激勵(lì)審計(jì)與內(nèi)部控制人員主動(dòng)探索新興技術(shù)的應(yīng)用。如深入研究區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)與驗(yàn)證方面的作用，利用其不可篡改、可追溯的特性增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)可信度；運(yùn)用人工智能技術(shù)開發(fā)智能化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，其可憑借強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和分析能力，實(shí)時(shí)感知內(nèi)部控制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)筑牢風(fēng)險(xiǎn)防線。

五、結(jié)語

在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同優(yōu)化是企業(yè)提升治理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的必然選擇。通過構(gòu)建數(shù)據(jù)共享機(jī)制、明確協(xié)同目標(biāo)、優(yōu)化協(xié)同流程、加強(qiáng)人員協(xié)同等路徑，以及完善制度體系、強(qiáng)化組織保障、加強(qiáng)技術(shù)支持等措施，企業(yè)能夠有效促進(jìn)審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同發(fā)展，從而為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供有力支撐。未來，隨著數(shù)字化技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用，審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同優(yōu)化將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此企業(yè)需不斷探索創(chuàng)新，持續(xù)完善協(xié)同工作機(jī)制，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：山西省會(huì)計(jì)服務(wù)中心）

作者簡介：張晨程，女，1989年9月出生，山西昔陽人，研究生，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)，中級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)與內(nèi)部控制。