社保入稅對企業(yè)負(fù)擔(dān)影響分析

李詩怡

摘要：2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等各項(xiàng)社會保險費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，社會各界對改革議論不絕，部分企業(yè)充滿擔(dān)憂。本文基于對株洲部分企業(yè)成本負(fù)擔(dān)、社保繳費(fèi)現(xiàn)狀展開調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分企業(yè)成本負(fù)擔(dān)持續(xù)偏重，經(jīng)營壓力居高不下，部分企業(yè)社保繳費(fèi)規(guī)范性較差。本文嘗試通過分析社會保險費(fèi)征繳方式改革對企業(yè)負(fù)擔(dān)預(yù)計(jì)造成的影響，提出相關(guān)對策與建議，希望幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提質(zhì)增收。

關(guān)鍵詞：社會保險費(fèi) 征繳方式改革 繳費(fèi)基數(shù) 制度性交易成本 就業(yè)

一、研究背景與相關(guān)文獻(xiàn)綜述

2019年1月1日開始，稅務(wù)部門成為社保費(fèi)征繳的唯一主體，負(fù)責(zé)包括繳費(fèi)數(shù)額核定、征收在內(nèi)的全部征繳環(huán)節(jié)。但由于前期我國企業(yè)社保繳費(fèi)“偷、逃、少、漏”問題較為嚴(yán)重，改革對企業(yè)稅費(fèi)繳納影響顯著，學(xué)界對本次社保征繳方式改革效果看法不一。彭雪梅（2015）[1]等學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)部門征收社會保險費(fèi)有利于促進(jìn)參保人數(shù)的快速增長，提高社保覆蓋面。胡繼曄（2019）[2]、陳穎（2019）[3]等學(xué)者認(rèn)為，改革后稅務(wù)部門可借助其強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)系統(tǒng)與稽核力量，通過對比分析企業(yè)各稅種繳款信息，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)社會保險費(fèi)的精準(zhǔn)計(jì)算，繼而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)違規(guī)行為的準(zhǔn)確查實(shí)與有效打擊。楊翠迎、程昱（2019）[4]認(rèn)為，雖然本次改革是機(jī)構(gòu)職能優(yōu)化，提高工作效率的必然趨勢，但也將在短期內(nèi)造成企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)加重，進(jìn)而提高小、弱、微企業(yè)生存壓力，繳費(fèi)群體在短期內(nèi)難以適應(yīng)政策變化。

社保征繳方式改革短期內(nèi)雖將造成企業(yè)勞動力成本激增與心態(tài)變化，但也將帶來企業(yè)部分稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的有效降低，對促進(jìn)公平競爭意義重大，有利于推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效。從長期看，改革也將對我國社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生巨大正面影響。

二、株洲市社保征繳方式改革前后變化情況

改革前，株洲市企業(yè)社會保險費(fèi)征管職能履行以社保部門為主。社保部門通過在商業(yè)銀行開立的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收入戶進(jìn)行社保資金收繳，月底將收入戶當(dāng)月累計(jì)結(jié)存資金悉數(shù)劃入財(cái)政社保資金專戶;稅務(wù)部門負(fù)責(zé)代征家樂福、時代電子等部分企業(yè)職工的養(yǎng)老保險費(fèi)，方式類同繳稅。

改革后，社保繳費(fèi)流程類同稅務(wù)征收的其他稅費(fèi)，相關(guān)資金通過電子或手工方式繳入財(cái)政部門在人民銀行開立的待劃轉(zhuǎn)社會保險費(fèi)賬戶，由人民銀行按期將賬戶資金撥至社?；鹬С鰧簟＝刂聊壳?，株洲市機(jī)關(guān)事業(yè)單位社會保險費(fèi)、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險和企業(yè)職工其他險種繳費(fèi)（含靈活就業(yè)人員），暫按原征收體制。

三、樣本企業(yè)經(jīng)營及成本負(fù)擔(dān)情況概述

為了解社保征繳方式改革對企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響，筆者對株洲市57家企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，包括制造業(yè)、批發(fā)與零售業(yè)等行業(yè)大、中、小微型企業(yè)。調(diào)研結(jié)果顯示，樣本企業(yè)成本負(fù)擔(dān)普遍較重，社保負(fù)擔(dān)居高不下，大中型企業(yè)、國有企業(yè)社保繳費(fèi)相對規(guī)范，小微企業(yè)不繳、少繳問題明顯。

一是原材料成本、勞動力成本持續(xù)偏高，招工難度大。調(diào)研結(jié)果顯示，近八成樣本企業(yè)原材料成本占比超30%。如某汽車零部件制造企業(yè)2018年及2019年1季度營業(yè)成本同比分別上升4.8%、5.8%，利潤總額持續(xù)走低，2019年1季度跌零;樣本企業(yè)中，近五成企業(yè)勞動力成本占比超20%，超七成企業(yè)認(rèn)為招工難度中等偏大。如某新材料研發(fā)制造企業(yè)反映，因企業(yè)發(fā)展勢頭良好，業(yè)務(wù)擴(kuò)展致使用工需求大幅增長，但目前勞動力市場工資水平逐年提高，企業(yè)招工難度漸增。

二是企業(yè)社保負(fù)擔(dān)居高不下。樣本企業(yè)社會保險費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重。如某汽車零部件制造企業(yè)2018年、2019年1季度實(shí)繳社會保險費(fèi)分別超同期利潤總額10.7萬元、85.6萬元;某軌道交通行業(yè)企業(yè)社保增速已超部分稅種增速，2018年該企業(yè)實(shí)繳社保費(fèi)2.61億元，同比增長12.9%，而實(shí)繳增值稅、企業(yè)所得稅同比分別降低20.5%、50.5%。

三是企業(yè)繳費(fèi)規(guī)范性相對較差，選擇性參保情況嚴(yán)重。調(diào)研結(jié)果顯示，樣本小微型企業(yè)少繳、不繳問題嚴(yán)重，41.1%的樣本企業(yè)存在未繳社會保險費(fèi)情況，以小微企業(yè)為主;部分中小微企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定性較差，實(shí)際工資水平無法準(zhǔn)確核定，普遍按政策規(guī)定范圍內(nèi)的基數(shù)下限繳費(fèi)。如某教輔機(jī)構(gòu)以當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)為其員工繳納社會保險費(fèi);部分企業(yè)因員工流動性較大，實(shí)際用工情況難以確定，存在漏繳現(xiàn)象。如樣本企業(yè)中，某陶瓷生產(chǎn)企業(yè)僅為員工繳納了養(yǎng)老保險費(fèi)及工傷保險費(fèi)，5家企業(yè)僅為員工繳納了養(yǎng)老保險費(fèi)。

四、社保費(fèi)征繳方式改革預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的主要影響

（一）社保繳費(fèi)剛性提高，企業(yè)勞動力成本增長，嚴(yán)征管帶來的繳費(fèi)規(guī)范痛感明顯

征繳方式改革對繳費(fèi)規(guī)范企業(yè)的人力資源成本影響不大。據(jù)某國有小微企業(yè)反映，企業(yè)一直按照實(shí)際工資總額計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)，改革后勞動力成本將因社保減費(fèi)降率政策而減少;但對繳費(fèi)欠規(guī)范企業(yè)而言，若按員工實(shí)際應(yīng)發(fā)工資全員全額繳納社會保險費(fèi)，“增負(fù)”將是大概率事件，或在一定程度上沖抵減費(fèi)降率政策帶來的獲得感。據(jù)調(diào)查，超八成樣本企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)社會保險費(fèi)負(fù)擔(dān)顯增。如某私營企業(yè)反映，征管新政將使企業(yè)用工成本增長30%左右。

（二）部分企業(yè)計(jì)劃通過裁員、靈活用工等方式減負(fù)，或影響穩(wěn)定就業(yè)

盡管政府提出改革將“總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”，但出于對稅務(wù)部門征管、稽查能力的畏懼，以及對企業(yè)經(jīng)營形勢的預(yù)判，部分企業(yè)存在較大顧慮，計(jì)劃通過裁員、降薪、靈活用工等方式減負(fù)增效，或?qū)﹂L期就業(yè)穩(wěn)定產(chǎn)生一定負(fù)面影響。如某私營企業(yè)表示，為保證現(xiàn)有員工收入不受影響，企業(yè)將提高招工要求，預(yù)計(jì)2019年招工人數(shù)將下降50%;為規(guī)避改革帶來的成本激增問題，部分企業(yè)充分研究政策要求、深挖政策優(yōu)惠紓困，如樣本企業(yè)中有3家出口型商貿(mào)企業(yè)目前通過招收社保已足額繳納人員以節(jié)約勞動力成本、有3家小微企業(yè)計(jì)劃招收殘疾人、退伍士兵等人員以享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）受嚴(yán)征管及降費(fèi)率政策雙重刺激，部分企業(yè)轉(zhuǎn)型提質(zhì)壓力增大

部分企業(yè)由于不具備穩(wěn)定的現(xiàn)金流、經(jīng)濟(jì)利潤較薄，盈利能力、議價能力較差，勞動力負(fù)擔(dān)無法轉(zhuǎn)嫁至上、下游供銷方，員工乃至企業(yè)替代風(fēng)險較大，若不想剛性吸收上升的成本負(fù)擔(dān)，企業(yè)就必須提升自身實(shí)力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，約六成樣本企業(yè)計(jì)劃通過技術(shù)改造、流程優(yōu)化及成本管控等方式提升企業(yè)價值，通過轉(zhuǎn)型升級提高勞動力工作效率、降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，也有部分受益于稅費(fèi)優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)表示，企業(yè)已通過各項(xiàng)改革政策成功實(shí)現(xiàn)“減負(fù)”，擬利用盈余資金繼續(xù)推進(jìn)技術(shù)改造與業(yè)務(wù)流程更新。

（四）企業(yè)間繳費(fèi)公平性有效提升，企業(yè)成本負(fù)擔(dān)將持續(xù)走低

由于數(shù)據(jù)繁雜、技術(shù)落后、監(jiān)管缺位等原因，社會保險制度實(shí)施處于“法外”生態(tài)均衡的環(huán)境，相當(dāng)一部分企業(yè)逃繳、少繳卻“代價”極低，而據(jù)實(shí)、規(guī)范繳納社會保險費(fèi)的企業(yè)卻未因此獲得更多收益與獎勵。改革從強(qiáng)征管方面發(fā)力，提高了企業(yè)違規(guī)成本，從制度約束角度營造了一個相對公平的市場競爭環(huán)境。

同時，社會保險費(fèi)作為企業(yè)所得稅、個人所得稅計(jì)稅基數(shù)的重要扣除部分，繳費(fèi)金額的增長將直接導(dǎo)致企業(yè)所得稅、個人所得稅應(yīng)繳、實(shí)繳金額的減少。

改革有助于企業(yè)走出“離職潮”困境。據(jù)統(tǒng)計(jì)，約四成樣本企業(yè)認(rèn)為職工離職率中等偏高。部分企業(yè)陷入“企業(yè)員工流動性強(qiáng)、離職率高～少繳、漏繳社會保險費(fèi)～職工離職率提高”的惡性循環(huán)。據(jù)某受訪者反映，其本人及家庭對未來生活保障的要求隨年齡增長逐步提升，但由于供職企業(yè)持續(xù)按照當(dāng)?shù)刈畹蜆?biāo)準(zhǔn)為其繳納社會保險費(fèi)，該受訪者計(jì)劃謀求其他社保繳費(fèi)水平更高的工作。企業(yè)合規(guī)繳費(fèi)有利于穩(wěn)定勞動力供需關(guān)系、樹立良好的社會形象，有助于提升企業(yè)員工對現(xiàn)有工作的歸屬感與使命感，進(jìn)而降低企業(yè)招聘成本、管理成本與重復(fù)培訓(xùn)成本。

（五）多頭管理帶來的制度性交易成本將有效降低，營商環(huán)境得以穩(wěn)步改善

社保征繳體制改革將顯著降低因多部門管理帶來的制度性交易成本，有助于推動企業(yè)營商環(huán)境不斷改善。改革前，企業(yè)需繳納的稅費(fèi)由稅務(wù)、社保、財(cái)政等多部門共同管理。據(jù)某肉制品生產(chǎn)廠等多家企業(yè)反映，因需對口多個部門，企業(yè)所需付出制度性交易成本持續(xù)偏高。改革后，企業(yè)繳費(fèi)時所直接對口的政府部門及操作系統(tǒng)直接減少，有效降低了政出多門、多頭管理造成的資源浪費(fèi)與隱性負(fù)擔(dān)，簡政放權(quán)有效推進(jìn)，營商環(huán)境持續(xù)改善。

五、對策及建議

（一）研究階梯狀制度，簡化辦理流程，促進(jìn)主體間繳費(fèi)公平與企業(yè)社保負(fù)擔(dān)的持續(xù)降低

一是結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、不同行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀情況進(jìn)行分類研究，從增加福利、推動人才培育、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展角度出發(fā)進(jìn)行社?；鶖?shù)、費(fèi)率的制度設(shè)計(jì);二是相關(guān)部門應(yīng)簡化社保繳費(fèi)流程、完善繳費(fèi)渠道、優(yōu)化繳費(fèi)服務(wù)。

（二）不斷促進(jìn)地方就業(yè)水平，提升社會保險的有效繳費(fèi)水平

為促進(jìn)就業(yè)水平的不斷增長，提升社會保險的有效繳費(fèi)水平，相關(guān)部門應(yīng)在人員招聘、人才引進(jìn)、技能培訓(xùn)等方面形成相關(guān)幫扶、激勵辦法。增加就業(yè)機(jī)會，不斷提升本地區(qū)勞動人口的就業(yè)積極性、就業(yè)能力，將社保征繳對勞動就業(yè)的擠出效應(yīng)降至最低。

（三）政企合力，逐步形成形成政府引導(dǎo)、企業(yè)主動作為的雙輪驅(qū)動機(jī)制

一是加大對企業(yè)的政策扶持力度，在企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、市場拓展等方面提供充分的法制保障與資金支持;二是提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)力度，拓展多元增信渠道;三是企業(yè)自身應(yīng)著力于提質(zhì)增效、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。

（四）強(qiáng)化合作、監(jiān)督，優(yōu)化完善社保管理體系

加強(qiáng)部門、地區(qū)之間的信息共享，建好安全可靠的信息交換平臺。著重建立完善結(jié)合稅收征管、社?；鹗褂?、審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督的社保管理體系。

（五）落實(shí)宣傳、調(diào)研，形成政府支持、部門配合以及參保群體理解的共贏局面

一是相關(guān)部門應(yīng)深入企業(yè)、社區(qū)及鄉(xiāng)村調(diào)研，真實(shí)了解繳費(fèi)群體的困難與意見;二是應(yīng)加大對社保知識和政策宣傳教育力度，強(qiáng)化政策宣傳解釋，讓參保群體充分了解到繳納社保帶來的實(shí)實(shí)在在的好處。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭雪梅，劉陽，林輝.征收機(jī)構(gòu)是否會影響社會保險費(fèi)的征收效果？——基于社保經(jīng)辦和地方稅務(wù)征收效果的實(shí)證研究[J].管理世界，2015（6）：63-71.

[2]胡繼曄.社保制度改革如何更加公平可持續(xù)[N].學(xué)習(xí)時報(bào)，2019-1-16（002）.

[3]陳穎.社保稅征，企業(yè)突圍之路[J].納稅，2019（01）：36.

[4]楊翠迎，程昱.理性看待社保征繳體制改革的政策效果[J].社會保障研究，2019（01）：58-66.

（作者單位：中國人民銀行株洲市中心支行 ）