黨建視域下踐行研究型審計路徑探索

一、引言

（以下簡稱公司）隸屬于，在軌道車輛關(guān)鍵系統(tǒng)和部件領(lǐng)域具備世界先進技術(shù)水平。“十四五”期間，公司秉承“高質(zhì)高效，行穩(wěn)致遠”的戰(zhàn)略方針，著力打造開放包容的國企改革“雙百行動”示范企業(yè)和國際化一流企業(yè)。公司充分認識新時期內(nèi)部審計面臨的形勢和任務(wù)，以黨建為引領(lǐng)，堅持和加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，踐行研究型審計理念，扎實推進內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

二、具體做法

實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)以黨建為引領(lǐng)，堅持創(chuàng)新思維、方法，找準重點、把握關(guān)鍵，推動提升審計監(jiān)督整體質(zhì)效。一是以黨中央對審計工作的方針政策為指引，立足經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)定位，推動問題解決，防范化解重大風(fēng)險。二是將揭示問題作為審計工作根基，樹立“有問題未發(fā)現(xiàn)是失職，發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險不報告是瀆職”的理念，加大審計把控力度，直至督導(dǎo)整改落實。三是推動審計成果運用，處理好查問題與促整改的關(guān)系，推進揭示問題、規(guī)范管理、促進改革。

在公司全域提升專業(yè)化管理的部署下，根據(jù)“聚焦主責(zé)主業(yè)，提升經(jīng)營品質(zhì)審計”的要求，內(nèi)部審計部門推進落實審計工作規(guī)劃，在做好新時代新征程內(nèi)部審計工作，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。一是健全完善了全覆蓋、全過程的審計風(fēng)控體系，做到審計監(jiān)督全面覆蓋，消除監(jiān)督盲區(qū)。二是創(chuàng)新審計模式，探索“一審多項、一審多果、一果多用”的模式，提高審計效率，將審計與風(fēng)控、合規(guī)、提質(zhì)增效相結(jié)合，充分履行審計監(jiān)督服務(wù)職能，在防范化解重大風(fēng)險，實現(xiàn)增值功能等方面發(fā)揮了較好作用。

（一）加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

堅持和加強黨的領(lǐng)導(dǎo)是做好審計工作的根本保證，是做好審計監(jiān)督的最大信心和最大底氣。公司董事會下設(shè)審計委員會，每年定期進行內(nèi)部審計工作情況匯報；根據(jù)公司“三重一大”規(guī)定，及時向公司黨委會和總經(jīng)理辦公室匯報重要的內(nèi)部審計專項及重大風(fēng)險化解情況，加強對審計工作規(guī)劃、年度審計工作重點、審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險及問題、審計問題整改、審計質(zhì)量控制和審計人才隊伍建設(shè)等重要事項的決策、審核、監(jiān)督及管理。公司黨委書記分管內(nèi)部審計工作，通過黨建引領(lǐng)，建立內(nèi)部審計、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和違規(guī)追責(zé)管理一體化運行機制，筑牢風(fēng)控防線，全面履行內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和建議職能。

公司內(nèi)部審計部門積極貫徹落實黨中央的要求，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員深刻理解并牢牢把握新時期審計工作的政治方向和使命，把“堅持和加強黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”貫穿審計工作的全過程各環(huán)節(jié)，自覺同黨中央保持高度一致，落實審計監(jiān)督在推動企業(yè)改革創(chuàng)新、高質(zhì)量發(fā)展、推進合規(guī)建設(shè)等方面發(fā)揮的引領(lǐng)作用。

（二）推進審計全覆蓋，拓展內(nèi)部審計價值

公司內(nèi)部審計部門為適應(yīng)公司新發(fā)展要求，在黨建工作的引領(lǐng)下，以現(xiàn)代審計思維拓展審計工作思路，當好公司的“體檢醫(yī)生”，以審計服務(wù)產(chǎn)業(yè)，強化審計定位，下沉審計服務(wù)監(jiān)督職能。每三年開展一次公司層面的全覆蓋審計，涵蓋所有分、子公司及重點領(lǐng)域（重點境外項目及機構(gòu)、重大投資及PPP項目、重大風(fēng)險領(lǐng)域等），堅持做到“業(yè)務(wù)在哪里審計就在哪里，項目在哪里審計就在哪里，資金在哪里審計就在哪里”。

內(nèi)部審計部門圍繞產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際矛盾和現(xiàn)實問題，以公司發(fā)展過程中的重點、難點、痛點為突破口，對采購管理、銷售全過程管理、業(yè)務(wù)外包、盈利能力、投資后評價、境外重點項目等管理領(lǐng)域組織開展了重點專項審計。

1.聯(lián)合開展采購業(yè)務(wù)審計。

為推動“大監(jiān)督、大合規(guī)和大風(fēng)控”的體系融合，內(nèi)部審計部門與紀委聯(lián)合開展對采購業(yè)務(wù)的雙向檢查與監(jiān)察，兩部門組建了聯(lián)合審計監(jiān)督組，按照部門職能結(jié)合項目組具體情況，針對各管控項點明確了職責(zé)與分工，審計部門主要負責(zé)現(xiàn)場審計實施，查證問題線索及關(guān)注的風(fēng)險點，對于發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題線索移交紀委進行重點審查。聯(lián)合審計監(jiān)督組在項目中既分工又合作，促進增強職責(zé)定位互補、專長互補、成果運用互補等方面的優(yōu)勢互補，努力實現(xiàn) 1+1gt;2 的效果。在保證項目質(zhì)量與效率的同時，部門與部門的聯(lián)動“作戰(zhàn)”也得到鍛煉與提升，推進了內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、合規(guī)監(jiān)督的體系融合。

2.實施兩金風(fēng)險審計。

聚焦銷售管理環(huán)節(jié)的異常、痛點和難點，內(nèi)部審計部門通過現(xiàn)場訪談、資料查閱、數(shù)據(jù)分析等方式，對公司銷售應(yīng)收賬款、發(fā)出商品、保函、投標保證金等方面的管理情況進行了現(xiàn)場審計。推進了銷售環(huán)節(jié)流程制度按產(chǎn)業(yè)特點修訂完善，加強了對應(yīng)收賬款和發(fā)出商品（1年以上）等管理異常以及重大合同（項目）的風(fēng)險管理，強化了對公司銷售各環(huán)節(jié)的過程管理，提高了公司資信評價，提升了資金使用效率、融資能力和抗風(fēng)險能力。

3.探索境外經(jīng)營風(fēng)險審計。

為貫徹落實黨中央關(guān)于防范化解境外項目風(fēng)險的決策部署，降低境外經(jīng)營風(fēng)險，公司內(nèi)部審計部門對所有在手境外投資項目（包括待建、在建、已建成、在運營以及暫停的）以及合同額大于1億美元的在手境外承包工程項目，圍繞政治、安全、經(jīng)濟、法律、社會、經(jīng)營、環(huán)境等方面，逐一排查風(fēng)險隱患，做好風(fēng)險評估。基于風(fēng)險評估結(jié)論，重點開展部分境外項目專項審計，著重關(guān)注境外傭金管理、境外合同管理及執(zhí)行、境外項目運營、境外人員管理、境外供應(yīng)商管理等方面，通過審計進一步識別項目存在的問題及其深層次原因，進而提出建設(shè)性建議并推動落實。

4.數(shù)字化技術(shù)賦能。

內(nèi)部審計部門全面總結(jié)前期審計結(jié)果，建立了供應(yīng)商和客戶雙層身份預(yù)警、客戶信用額度總額預(yù)警等審計預(yù)警指標的相關(guān)規(guī)則、邏輯及數(shù)據(jù)要求，提出了具體信息化需求，構(gòu)建了公司數(shù)字系統(tǒng)中的審計預(yù)警體系。通過信息化手段，對發(fā)生預(yù)警事項頻次高、影響大的單位組織專項檢查和督導(dǎo)，以及時有效控制公司經(jīng)營風(fēng)險。

（三）做實研究型審計，保障內(nèi)部審計質(zhì)量

新時代背景下審計監(jiān)督更具公開性和規(guī)范性，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，維護經(jīng)濟秩序，防范經(jīng)濟風(fēng)險。審計的高質(zhì)量發(fā)展有利于推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，而研究型審計強調(diào)審前審中審后的全流程研究，通過邊審邊研、研審并舉的方式不斷提高審計項目質(zhì)量和水平，是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的重要方法和途徑。

1.黨委領(lǐng)導(dǎo)下的研究型審計邏輯設(shè)計。

公司內(nèi)部審計部門積極貫徹落實審計署關(guān)于開展研究型審計的要求，將年度審計工作要點提交公司黨委審核，審計過程及審計結(jié)果接受黨委督導(dǎo)，把研究型審計思維貫穿審計項目策劃、組織實施、問題研判、建議落實的全過程、各環(huán)節(jié)，努力提高審計質(zhì)量和效能。

（1）認真做好審前調(diào)查研究?！氨R未動，糧草先行”，對于審計而言是“審計未動，數(shù)據(jù)先行”。注重運用宏觀性和系統(tǒng)性思維，通過設(shè)計調(diào)查問卷或調(diào)查表，從“面”上梳理，了解、熟悉、掌握被審計單位、被審計領(lǐng)域的總體情況、業(yè)務(wù)范圍、管理模式等，把握企業(yè)、管理領(lǐng)域的整體風(fēng)險，選取審計重點關(guān)注方向和內(nèi)容，對被審計單位及審計項目進行全面的分析和把握，使形成的審計計劃具備可操作性，實現(xiàn)精準審計。

（2）在組建項目團隊時，考慮審計項目所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由不同專業(yè)背景的審計人員組成審計團隊，同時根據(jù)審計人員專長領(lǐng)域進行合理分工，將專業(yè)特長與任務(wù)分工結(jié)合起來；在審計調(diào)查求證過程中，充分發(fā)揮群體的智慧，站在不同視角和立場著問題，使審計問題分析角度更全面，在兼顧審計質(zhì)量和效率的前提下保證審計廣度和精度。

（3）在審計項目實施階段，充分研究被審計單位所在行業(yè)政策及戰(zhàn)略規(guī)劃等，結(jié)合被審計單位的具體情況及業(yè)務(wù)特點制訂審計實施方案，充分運用邏輯性思維，揭示風(fēng)險隱患，重點探討具有制約性、普遍性的問題，對審計發(fā)現(xiàn)的問題線索進行歸納提煉總結(jié)，通過深人調(diào)查研究問題背后的根本原因，形成高質(zhì)量、有針對性的審計工作底稿。

（4）在審計取證階段，可通過對比分析數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、通過訪談交流、原始憑證查閱、資產(chǎn)盤點等多種方式發(fā)現(xiàn)審計線索，同時充分運用大數(shù)據(jù)思維拓展研究型審計的深度和廣度，轉(zhuǎn)變審計思路，挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)在的深層次信息。

（5）在審計報告階段，要從總體上研究分析審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征及重要程度，圍繞清晰的主線及明確觀點，多角度、多層次歸納、提煉審計發(fā)現(xiàn)問題；廣泛聽取意見，深入了解問題產(chǎn)生的深層次原因；從制度適用、機制運行等方面進行分析研判，提出具體的可落實、操作性強的審計建議。

2.機關(guān)黨總支把控下的研究型審計實踐創(chuàng)新。

公司內(nèi)部審計部門作為隸屬于公司機關(guān)黨總支的十三個職能部門之一，對已開展的審計項目進行歸納總結(jié)，通過研究分析審計發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、趨勢、特征及重要程度，找出共性問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出解決問題的方法，拓展審計的建設(shè)性作用。如某個問題在公司下屬多個業(yè)務(wù)單元出現(xiàn)，需分析是制度制定問題還是執(zhí)行問題，并舉一反三，總結(jié)經(jīng)驗規(guī)律，推廣應(yīng)用。對于審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，在機關(guān)黨總支組織的職能聯(lián)席會議上進行通報，并協(xié)同相關(guān)職能部門共同反思問題根源、制定整改提升措施。

對新型的審計業(yè)務(wù)，公司在審計實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗，將研究型思維運用到該類型的審計項目中，通過探索總結(jié)規(guī)律，并形成機制指導(dǎo)后續(xù)該類型審計項目的開展。如2022—2023年，公司對下屬重要產(chǎn)業(yè)單元的固定資產(chǎn)投資項自進行后評價審計。針對這一新型審計項目，審計組搭建從投資論證、投資決策、供方調(diào)研等11個維度、41個項點的投資后評價審計模型。利用審計模型，算好項目人力賬、資金賬、時間賬，通過對項目投入產(chǎn)出的系統(tǒng)分析，客觀評價實施效果和經(jīng)濟效益。同時將該審計模型融入新制定的重大投資項目后評價審計制度，新制度通過職能部門聯(lián)席會議評審后在公司發(fā)布實施，有力指導(dǎo)了后續(xù)投資項目后評價審計項目的順利開展。

3.基層黨支部指導(dǎo)下的專業(yè)技能提升。

有研究表明，審計人員的專業(yè)能力水平提升對審計工作質(zhì)量有顯著的正向促進作用。公司注重審計人員專業(yè)知識積累及技能的提升，搭建審計人員能力素質(zhì)模型，明確能力模塊及能力要項，匹配相應(yīng)的學(xué)習(xí)提升計劃，并充分運用公司的智慧學(xué)習(xí)平臺、黨員學(xué)習(xí)教育平臺（黨群云）及主題黨日活動等，以內(nèi)部審計部門所在的基層黨支部為載體，向?qū)徲嬋藛T推送審計必備知識、專業(yè)能力及技術(shù)資質(zhì)認證等相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)課程，采取激勵及考核等方式提升其學(xué)習(xí)的積極性與主動性，通過培養(yǎng)審計人員自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的意識和能力，堅定審計人員的政治立場，拓展審計人員專業(yè)知識的廣度和深度。搭建學(xué)習(xí)交流平臺，提供內(nèi)外部培訓(xùn)、業(yè)務(wù)單位掛職鍛煉、經(jīng)驗交流的學(xué)習(xí)機會，不斷完善審計人員的知識體系，提高其專業(yè)技能。

（四）貫通“大監(jiān)督”鏈條

公司將審計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、黨委督辦、行政督辦、巡察整改等構(gòu)成紀委協(xié)同下的“大監(jiān)督”體系，實現(xiàn)監(jiān)督力量的貫通協(xié)同及監(jiān)督效率效果的提升；通過巡審聯(lián)合方式，將已列入年度審計計劃的項目同步列入年度巡察工作計劃，開展并行式監(jiān)督；通過共享審計報告等審計成果，推進審計問題的整改落實，對于協(xié)同開展的審計紀檢巡視工作實施“組合拳”式的聯(lián)合整改；通過制度落實審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的溝通方式、頻率及信息互通內(nèi)容及時間等，明確問題線索的雙向移送途徑及方式；通過后評估方式加強對聯(lián)合監(jiān)督項目的評價，對整改效果進一步“回頭看”。

為推進審計監(jiān)督成果的共建共享，公司建立以審計為載體的“大監(jiān)督”信息系統(tǒng)，促進“大監(jiān)督”體系內(nèi)的信息資源全面共享，將原來的各自監(jiān)督向聯(lián)合監(jiān)督、聯(lián)合整改轉(zhuǎn)變。“大監(jiān)督”信息系統(tǒng)將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行分類歸集，與公司業(yè)務(wù)域進行一一對應(yīng)，直觀展示該業(yè)務(wù)域相關(guān)問題，并通過問題細分對應(yīng)到具體的業(yè)務(wù)流，實現(xiàn)問題整改與具體業(yè)務(wù)流優(yōu)化相統(tǒng)一；實時統(tǒng)計問題及措施完成率，并可實現(xiàn)年度完成情況對比，將普遍性、系統(tǒng)性的問題作為后續(xù)監(jiān)督計劃的方向性參考。

三、取得的成效

（一）經(jīng)濟效益突出

公司通過開展黨建引領(lǐng)下的研究型審計，充分履職，發(fā)揮作用，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計部門開展的工程結(jié)算審計、專項管理審計實現(xiàn)每年審計增值超千萬元。以工程結(jié)算審計為例，2023年，完成結(jié)算審計256項，送審金額6426.16萬元，審定金額5764.58萬元，審減金額661.58萬元；2024年，完成結(jié)算審計304項，送審金額23463.15萬元，審定金額22434.51萬元，審減金額1028.64萬元。

（二）管理效益成效顯著

在管理體系方面，公司制定了符合上市公司規(guī)定的風(fēng)險防范要求和國有企業(yè)合規(guī)管控要求的制度流程，創(chuàng)建了可復(fù)制的管理審計標準模型，制定了《內(nèi)控自查清單》《審計指南》《審計實施方案》《經(jīng)濟責(zé)任審計報告》等規(guī)范性文件，實現(xiàn)“一審多項、一審多果、一果多用”。專業(yè)提升賦能方面，盤活了人力效能，創(chuàng)新人力資源價值，公司審計團隊已有20多名專家在庫（其中中共黨員占比 60% 以上），滿足了項目組臨時性人力資源需求。

（三）社會效益有效彰顯

公司多次榮獲湖南省內(nèi)部審計先進單位稱號；審計項目多次榮獲湖南省內(nèi)部審計優(yōu)秀項目一等獎；內(nèi)部審計部門負責(zé)人獲評湖南省內(nèi)部審計管理先進工作者；審計人員在專業(yè)期刊發(fā)表10余篇專業(yè)論文。同時，公司審計風(fēng)控管理工作在行業(yè)也起到了很好的示范和標桿作用，其管理經(jīng)驗與多家企業(yè)進行了交流和學(xué)習(xí)，其成果在中車內(nèi)兄弟單位得到推廣應(yīng)用，促進了相關(guān)企業(yè)在審計風(fēng)控管理方面的創(chuàng)新和發(fā)展。

（作者單位：，郵政編碼：412001，電子郵箱：315131847@qq.com）

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