探索以研究型思維提高社會保障審計質(zhì)量的方法路徑

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A文章編號：1004-4914（2025）07-109-02

一、引言

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，在強國建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計擔(dān)負重要使命，要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，聚焦推動兜牢民生底線，緊盯人民群眾最關(guān)心最直接最現(xiàn)實的利益問題，推動惠民富民政策落實。在新時代審計工作的背景下，研究型思維貫穿于審計工作的全流程的運用，從項目立項、前期調(diào)查到現(xiàn)場實施以及成果轉(zhuǎn)化，重要性日益凸顯，用研究型思維理念開展社會保障審計將有力提升監(jiān)督效能，筑牢社會保障體系的重要屏障。

二、主要背景

社會保障審計涵蓋了養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、就業(yè)、社會救助等民生領(lǐng)域的審計監(jiān)督，主要是在法律法規(guī)和政策規(guī)定的指導(dǎo)下，對各級各部門貫徹執(zhí)行社會保障政策情況，以及各項社會保障資金管理使用情況進行的審計監(jiān)督，肩負著推動落實惠民政策、規(guī)范管理財政資金、兜牢民生底線、完善社會保障體系、促進社會平安穩(wěn)定的重要任務(wù)。近些年，市縣審計機關(guān)實施了一系列重點民生審計項目，通過審計監(jiān)督增進了民生福祉，提高人民群眾幸福感，取得較為明顯成效。但在提升社會保障審計質(zhì)量等方面仍然存在短板與不足，與審計高質(zhì)量發(fā)展的要求還存在較大的差距，需要進一步思考和探索提升審計質(zhì)量的新方式和方法。

三、當(dāng)前在提升社會保障審計質(zhì)量方面的短板與不足

（一）社會保障審計監(jiān)督在基層實踐的廣度和深度不夠

由于社會保障資金量大、項目種類繁多、涉及面廣，現(xiàn)有的社會保障力量有限，造成社會保障審計監(jiān)督廣度不廣、深度不深，市縣審計機關(guān)由于專業(yè)人員缺乏，也未能對社會保障基金資金開展常態(tài)化審計，嚴重影響地方社會保障審計的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）政策研究不夠深入、不夠透徹也是影響審計質(zhì)量的重要因素

社會保障工作涉及的政策性較強，審計人員對于社會保障政策系統(tǒng)性研究不足，將社會保障改革發(fā)展中的問題置于經(jīng)濟社會發(fā)展大局下、運用政治眼光審視和分析問題的能力不足，做實研究型審計不夠深入。

（三）數(shù)據(jù)間互不融合影響審計質(zhì)量

社會保障覆蓋人群大、涉及資金多，但由于采集回來的社會保障數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量、多源、異構(gòu)的問題，很難融會貫通，給分析工作帶來很大的阻力，直接影響了社會保障審計質(zhì)量。

四、以研究型思維促進社會保障審計提質(zhì)增效的方法與重點

以研究型思維為引領(lǐng)，將研究型思維理念貫穿社會保障審計的全過程、各環(huán)節(jié)，把每個審計項目的實施過程作為一個深入調(diào)查研究的過程，把加強全鏈條全過程管控作為提升審計質(zhì)量的突破口，將研究型思維運用到審計項目計劃制定、審前調(diào)查研究、審中過程管控、審后結(jié)果運用各環(huán)節(jié)，落實到醫(yī)療保險、困難群眾救助等領(lǐng)域的工作實踐。通過以研促審、研審結(jié)合的審計實踐，對審計全過程把控，作為提高審計質(zhì)量的重要途徑。

（一）精準謀劃社會保障審計項目，提高立項科學(xué)性

深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，為做好新時代社會保障審計工作，審計機關(guān)要堅持將研究型審計理念貫徹審計工作始終。建立常態(tài)化研究工作機制，結(jié)合社會保障審計職能深學(xué)實悟，常態(tài)化研究社會保障領(lǐng)域的工作職責(zé)、相關(guān)政策、資金和項目，切實加強政治理論、社會保障、惠民政策的研究學(xué)習(xí)，認真研究社會保障事業(yè)的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀和改革方向，認真“吃透”各項社會保障政策精神，不斷建立完善民生審計項目儲備庫和政策法規(guī)庫，為做實研究型立項打好基礎(chǔ)。在謀劃年度項目計劃時，堅持把立項當(dāng)作課題充分研究，對本地區(qū)社會保障政策貫徹落實情況、重點民生資金和項目執(zhí)行情況進行“大起底”，重點關(guān)注民生領(lǐng)域短板弱項，認真選取重點地區(qū)、重點資金、重點領(lǐng)域?qū)嵤┍O(jiān)督，充分了解政策背景，基本確定審計重點和方法路徑，科學(xué)謀劃民生審計項目。

（二）加強研究做實社會保障審前調(diào)查了解，提高工作前瞻性

一是堅持數(shù)據(jù)先行。社會保險領(lǐng)域是信息化推行較早的領(lǐng)域，常規(guī)的審計方法無法滿足審計項目要求，需要充分利用大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析技術(shù)。堅持大數(shù)據(jù)審計技術(shù)學(xué)習(xí)研究，提高運用大數(shù)據(jù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，在準備階段提前采集社會保障、醫(yī)保、民政、殘聯(lián)、鄉(xiāng)村振興、定點醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完成數(shù)據(jù)清理、標準化，對各類社會保障基金的規(guī)模、趨勢進行初步分析和判斷，確保審計實施有的放矢、一擊即中，為審計重點的確定提供有力的支撐。二是加強業(yè)務(wù)儲備。審前認真梳理總結(jié)上級審計機關(guān)以往審計案例、審計模型、審計思路等，以及以往審計查出問題清單，組織審計人員提前學(xué)習(xí)研究，充分掌握與社會保障方面相關(guān)的法律法規(guī)及政策，例如邀請醫(yī)保、社?；鹫魇?、管理及使用部門人員就相關(guān)工作程序進行講解，向基層經(jīng)辦部門了解業(yè)務(wù)流程和手續(xù)，做到心中有數(shù)，或者動員審計人員多渠道多角度收集“身邊人、身邊事\"等疑點線索，在全面了解基本情況的基礎(chǔ)上確定審計重點和難點，做好審計前期調(diào)查工作。三是深入分析研判?；鶎訉徲嫏C關(guān)往往受到審計力量、時間和技術(shù)等客觀因素的限制，為了提高工作效率、縮短工作時間、增強審計針對性和實效性，通過將數(shù)據(jù)分析疑點分類處理、區(qū)別對待等方式，確定并形成適用于自身審計項目的審計清單和實施方案，精準把控項目審計方向和發(fā)現(xiàn)審計問題，實現(xiàn)審計預(yù)期目標。

（三）加強社會保障審計項目現(xiàn)場實施，確保審計工作高質(zhì)高效

做好社會保障審計工作，就是為群眾辦實事的具體體現(xiàn)，立足審計監(jiān)督職責(zé)，要重點關(guān)注群眾利益是否有所保障，精準揭示民生領(lǐng)域資金截留挪用、虛報冒領(lǐng)、欺詐騙保等問題，保障社會保障基金資金流向基層百姓。一是抓好社會保障審計切入口。審計機關(guān)必須緊扣“政治一政策一項目一資金\"主線加強研究，深入研究社會保障政策、資金、項目和業(yè)務(wù)特點及問題特征，洞悉社會保障領(lǐng)域可能存在的問題。以醫(yī)?；饘徲嫗槔?，面對醫(yī)保基金審計經(jīng)驗匱乏、基層衛(wèi)生院系統(tǒng)管理運用不到位、統(tǒng)計數(shù)據(jù)失實等情況，可以通過傳統(tǒng)審計方法作為切入口，提取定點醫(yī)療機構(gòu)原始財務(wù)賬本、病歷，采用重新統(tǒng)計分析的手段掌握藥品耗材真實的“進銷存”記錄，與醫(yī)保報銷數(shù)據(jù)進行比對，分析出相關(guān)疑點數(shù)據(jù)并進一步核實，揭示醫(yī)療機構(gòu)虛構(gòu)醫(yī)療服務(wù)、藥品耗材騙取醫(yī)保基金的問題。二是創(chuàng)新社會保障審計方法。當(dāng)前，審計機關(guān)借助大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題已成為審計工作不可或缺的重要方式，通過大數(shù)據(jù)審計模式，可以迅速掌握審計事項的總體情況，篩除限制條件，確定關(guān)注重點，快速鎖定疑點數(shù)據(jù)。但僅依靠于大數(shù)據(jù)技術(shù)層面是遠遠不夠的，無法進行“兩條腿走路”，因此，必須把大數(shù)據(jù)技術(shù)與業(yè)務(wù)手段充分結(jié)合，才能發(fā)揮其強大的復(fù)合作用。例如在醫(yī)?；饘徲嬛?，社會保障審計人員必須熟練掌握國家、省、市醫(yī)保各項政策規(guī)定和醫(yī)保報銷流程，掌握醫(yī)?！叭竽夸洝奔此幤纺夸?、診療項目目錄、醫(yī)用耗材目錄）進一步了解醫(yī)療服務(wù)項目價格、醫(yī)療機構(gòu)對應(yīng)級別可用藥品、限制使用條件、級別收費標準、限制診療項目等具體規(guī)定，篩選出目錄中的特殊診療項目，與醫(yī)保報銷數(shù)據(jù)進行比對，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計分析手段，精準便捷地發(fā)現(xiàn)定點醫(yī)療機構(gòu)超級別違規(guī)用藥、違規(guī)分解住院、超標準收費、重復(fù)收費等疑點數(shù)據(jù)，查出涉及騙取、違規(guī)報銷醫(yī)?；鹣嚓P(guān)問題，通過業(yè)務(wù)知識和大數(shù)據(jù)手段的結(jié)合，進一步提高審計的效率、維度、精度。三是增強審計人員業(yè)務(wù)水平。強化邊審邊學(xué)邊干的理念，建立定期匯報制度，在審計項目的實施階段，審計組成員定期匯報工作進展，通過講事實、講問題、講法律依據(jù)、講處理建議等，提升審計人員敢于發(fā)言、善于發(fā)言的能力;在與被審計單位談話時，培養(yǎng)青年審計人員的談話技巧，提升從談話中能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)有價值的問題線索的能力;加強審核把關(guān)，從發(fā)送查詢函、取證單，到編制工作底稿、撰寫審計報告，審計組長必須逐級嚴格審核把關(guān)，審計文書必須做到事實描述清晰、邏輯思路縝密、語言平實易懂，不斷提升審計報告撰寫水平;堅持實事求是，充分聽取被審計單位意見，加強與對方溝通，從而客觀公正對審計事項作出評價。

（四）加強挖掘提煉和經(jīng)驗總結(jié)，擴展社會保障審計成果深層次運用

健全完善審計成果運用機制，強化審計成果轉(zhuǎn)化，著力發(fā)揮由點到面、防范風(fēng)險的重要作用。一是梳理社會保障審計發(fā)現(xiàn)問題共性清單。在審計項目結(jié)束后，根據(jù)各個審計項目發(fā)現(xiàn)問題的描述及證據(jù)資料、定性及處理法規(guī)、初步審計處理意見、現(xiàn)場整改情況、責(zé)任認定等，以審計發(fā)現(xiàn)共性問題清單為載體，總結(jié)社會保障領(lǐng)域?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題，對問題性質(zhì)、主要表現(xiàn)形式、產(chǎn)生根源、建議對策及措施等內(nèi)容進行知識提煉，進一步轉(zhuǎn)化經(jīng)驗成果，為后續(xù)同類型的審計項目提供高效精準的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。二是建立健全審計整改制度機制。堅決落實習(xí)近平總書記關(guān)于一體推進審計整改“下半篇文章\"與揭示問題“上半篇文章”打好審計整改“組合拳”的重要要求，以審計發(fā)現(xiàn)問題的高質(zhì)量整改作為提升審計價值的核心，制定完善審計機關(guān)整改監(jiān)督管理相關(guān)制度規(guī)定，在相關(guān)社會保障審計報告出具后，同步形成審計整改清單，研究細化整改要求，并對未整改到位的問題加強跟蹤督促檢查，深化審計結(jié)果運用，鞏固審計整改成效，通過研究型思維促進社會保障審計監(jiān)督工作提質(zhì)增效。

五、結(jié)語

本文介紹了實施社會保障審計的背景，通過分析社會保障審計質(zhì)量方面的短板與不足，探討以研究型思維提高社會保障審計質(zhì)量的方法路徑。隨著新時代的到來，研究型審計將得到更加廣泛的應(yīng)用，審計人員要與時俱進，不斷探索創(chuàng)新社會保障審計的技術(shù)方法，更加深入開展研究型審計，推動社會保障事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

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[3]四川省攀枝花市審計局課題組，王玖斌.基層審計機關(guān)開展研究型審計的實踐與探索[J].審計觀察，2024.

（作者單位：河源市經(jīng)濟責(zé)任審計中心廣東河源517000）

[作者簡介：袁雅君（1991一），女，漢族，廣東河源人，碩士，中級審計師，研究方向：審計。]

（責(zé)編：趙毅）

審計工作的多維價值體系

一是，國家治理現(xiàn)代化的重要抓手。通過監(jiān)督重大政策執(zhí)行情況，確保黨和國家決策部署落地見效。構(gòu)建嚴格的監(jiān)督體系，推進全面從嚴治黨縱深發(fā)展。2023年中央審計委員會數(shù)據(jù)顯示，近五年累計推動完善制度2.1萬項，挽回經(jīng)濟損失超5000億元。

二是，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。確保財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性（如通過驗證凈利潤 Σ=Σ 總收入-總成本運算邏輯）。優(yōu)化內(nèi)部控制流程，典型案例顯示審計建議可使企業(yè)效益提升，增強市場公信力，審計完善的企業(yè)融資成本平均降低1.5個百分點。

三是，風(fēng)險防控的前沿屏障。審計風(fēng)險的計算公式為：重大錯報風(fēng)險 x 檢查風(fēng)險。通過重要性水平設(shè)定（如0.5%-5% 凈利潤標準）實現(xiàn)精準風(fēng)險識別。

四是，合規(guī)建設(shè)的核心推動力。監(jiān)督“三重一大\"決策執(zhí)行，2024年國有企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)問題整改率達 92% 。