企業(yè)開展研究型審計的實踐路徑探析

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）07-095-03

一、引言

2021年11月，全國審計工作會議在北京召開，會議指出審計工作的有關(guān)要求，提出將“研究\"列入審計工作前期準(zhǔn)備。此后，研究型審計逐步在全國審計機關(guān)及相關(guān)單位拉開序幕。研究型審計并非獨立于傳統(tǒng)審計，作為傳統(tǒng)審計模式的迭代升級，始終將“研究”貫穿審計工作全過程。借助研究將審計實踐發(fā)現(xiàn)的問題提升至全新維度，從頂層設(shè)計角度處置審計監(jiān)督的難題。企業(yè)內(nèi)部開展研究型審計，順應(yīng)國家新形勢和新任務(wù)，是貫徹新發(fā)展理念、更好發(fā)揮審計效能的最優(yōu)選擇。

二、研究型審計的理論要義

目前，研究型審計這一概念尚未定論?；诟魑粚＜覍W(xué)者的探析，研究型審計可看作是一種系統(tǒng)的工作理念和審計方式。從詞義本身來講，研究型審計的基石和出發(fā)點依舊是審計本身。有些學(xué)者闡述該含義時過分強調(diào)“研究”的重要地位，違背了傳統(tǒng)審計和研究型審計的初衷。查閱歷年審計工作會議講話內(nèi)容及精神傳達(dá)等方面，審計機關(guān)始終注重在國家不同發(fā)展階段緊跟時代方針，明確國家重大決策方向，并通過審計深入發(fā)現(xiàn)潛在問題，究其原因，提出切實可行的政策建議和解決方案。不難看出，傳統(tǒng)審計在實行監(jiān)督職能的同時，早已具備些許政策解讀和分析、開展政策落實跟蹤審計的屬性。

筆者認(rèn)為，研究型審計是將對重大政策措施的研究作為審計工作的初始步驟，將研究思維注入審計實施過程，不同于以往側(cè)重披露問題、提出問題、落實整改的傳統(tǒng)觀念，緊扣政策研究和政策評估?？陀^意義上，研究型審計中的研究是輔助于審計，既保有發(fā)現(xiàn)問題的審計目標(biāo)，又能針對政策落實情形及體制機制架設(shè)情況形成綜合、全面的判斷和評價，旨在構(gòu)建審計研究閉環(huán)鏈條體系。研究型審計在固有原始憑證查詢、報表分析、偏向發(fā)現(xiàn)資金收支問題的基礎(chǔ)上，以前瞻性和創(chuàng)新性洞察力剖析審計對象，抽絲剝繭，深究制度體系以及政策內(nèi)容方面的不足，落實更為全面的反饋機制，重塑審計工作價值。

（一）深度契合國家治理體系中的監(jiān)督機制

審計是黨中央和國家監(jiān)督體系的必要組成部分。當(dāng)前，審計正處于體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，如何恰當(dāng)融入并有效發(fā)揮研究型審計的重要作用、推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化是亟需深思的問題。習(xí)近平總書記指出：“加強審計領(lǐng)域戰(zhàn)略謀劃和頂層設(shè)計，以有力有效的審計監(jiān)督服務(wù)保障黨和國家工作大局?！本唧w要做到“三個如”，為未來審計工作指明了確切方向。基于國家層面，審計具備社會、經(jīng)濟、法律等多重要素，負(fù)責(zé)監(jiān)管資金收支和公共權(quán)力的執(zhí)行，同步國家各項方針政策的落實情況，及時向上級部門反饋問題、揭露現(xiàn)象、規(guī)避風(fēng)險。新的發(fā)展階段，研究型審計的提出，成功實現(xiàn)創(chuàng)新性路徑開拓。研究性思維和精神滲透審計全流程，成為國家治理效能的關(guān)鍵保障，符合企業(yè)高質(zhì)量審計的價值要求。

（二）助力構(gòu)建新型審計人才隊伍

研究型審計深入開展背景下，審計人員培養(yǎng)機制轉(zhuǎn)型不可避免。區(qū)別于傳統(tǒng)模式審計，研究型審計注重對國家和黨中央重大經(jīng)濟決策要義的把控，正確認(rèn)識新形勢下審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能定位，加強審計工作政治屬性，確保審計發(fā)現(xiàn)問題和結(jié)果運用的前瞻性。操作層面，研究型審計主要采取實踐加創(chuàng)新方式，將“研究”貫穿立項、審計實施、結(jié)果報告全程，從反映現(xiàn)象轉(zhuǎn)變?yōu)槠饰霰举|(zhì)，提升審計工作價值層面，促使對審計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代審計人員除擁有必要的專業(yè)知識以外，加深對國家大政方針的理解深度與廣度，具備敏銳的問題意識，結(jié)合審計證據(jù)、審計底稿等資料，找準(zhǔn)切入點，精準(zhǔn)分析問題實質(zhì)。研究型審計實現(xiàn)成功與否，關(guān)鍵在于審計人員專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域的契合度、創(chuàng)新實踐能力以及思維習(xí)慣等。開展研究型審計，有利于優(yōu)化復(fù)合類新型審計人才梯隊。

三、開展研究型審計的價值意蘊 （三）切實履行審計職責(zé)的必然趨勢

黨的二十大報告的提出，督促審計機關(guān)及人員應(yīng)始終確保黨在審計工作中的核心地位。胸懷“國之大者”，立足崗位職責(zé)，聚焦主責(zé)主業(yè)，在建設(shè)中國特色社會主義現(xiàn)代化國家新征程上更好發(fā)揮審計作用，為審計工作高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)賦能。面對新征程，傳統(tǒng)型審計的審計思維模式、審計資源配置方面不夠成熟，對提高審計效能存在限制性。研究型審計則立足融合研究工作和審計實踐，審計發(fā)現(xiàn)問題的同時，挖掘問題背后可能存在的體制機制缺陷，達(dá)成揭示問題和發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)作用的雙重保障2。具體問題具體分析，揭露風(fēng)險隱患、提出政策措施的基礎(chǔ)上，扎實推進(jìn)審計整改“下半篇文章”，督促做好防范工作，源頭治理，促成發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、力促治理以及深化改革的統(tǒng)一部署，有效實現(xiàn)審計結(jié)果運用在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的建設(shè)性意義。

四、研究型審計研究路徑

（一）審前研究階段

隨著國家對審計工作質(zhì)量和水平提出更高要求，對相關(guān)政策運用、審計項目管理以及監(jiān)督職能發(fā)揮逐步向前端環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移調(diào)整，旨在審計前期階段率先排除部分不合理因素，為最終審計報告的形成以及管理政策的出臺奠定更為科學(xué)的基礎(chǔ)。研究型審計的審前階段，基于成立審核小組、編制審計計劃、管理者代表審批、下發(fā)內(nèi)審?fù)ㄖ獣鞒躺?，強調(diào)審前調(diào)查、審前學(xué)習(xí)研究。內(nèi)審人員應(yīng)全方位了解被審計對象基本情況，熟悉組織架構(gòu)、職責(zé)分配、內(nèi)部控制及運行情況、以前年度跟蹤審計情況，構(gòu)建資料數(shù)據(jù)庫，針對重點審計環(huán)節(jié)，做好前期調(diào)研工作。依托查閱資料、實地探查或?qū)徲嬜剷刃问?，系統(tǒng)記錄，同時利用以前年度跟蹤審計，編制目標(biāo)明確、審計重點突出、切實可行的實施方案。審前學(xué)習(xí)研究主要是指了解被審計對象所在部門或子公司的規(guī)章制度、管理人員相關(guān)資料、審計項目需要參考的政策規(guī)定，開展組內(nèi)研討，達(dá)成統(tǒng)一正確認(rèn)識，保障后續(xù)工作底稿的完成度、精準(zhǔn)性，成為后續(xù)出具審計報告的重要依據(jù)。

（二）審中實施階段

審計人員應(yīng)注重審計方法的選擇。數(shù)字經(jīng)濟時代，原始數(shù)據(jù)眾多，數(shù)據(jù)集中處理消耗大量時間，導(dǎo)致審計工作無法高效進(jìn)行。針對部分審計項目，合理利用審計軟件平臺，做好數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、圖表呈現(xiàn)等輔助工作。研究型審計所提出的數(shù)字化理念，實現(xiàn)對所審內(nèi)容的全維度檢測，利于提升審計質(zhì)量。開展研究型審計，更容易發(fā)現(xiàn)隱匿性審計線索，精準(zhǔn)揭示各類型問題，并著重研究具有共性和指向性的問題，分析問題所反映的風(fēng)險影響程度和范圍，從宏觀角度剖析背后的體制機制漏洞，及時提出解決方案和風(fēng)險防控措施，科學(xué)編制審計報告。內(nèi)審項目負(fù)責(zé)人就工作底稿及證明資料復(fù)核后，編寫審計報告初稿或意見交換稿，針對意見書上的問題聽取被審計對象解釋與建議。根據(jù)與被審計對象溝通結(jié)果和內(nèi)審情況，最終形成正式的審計報告。

（三）審后評估階段

審計結(jié)果運用方面，對于審計報告反映的共性問題，應(yīng)嘗試構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果共享制度，提高審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)效益最大化。相較于傳統(tǒng)審計，研究型審計更講求審計復(fù)盤。召開組內(nèi)研討會，回顧整個審計項目全過程，總結(jié)經(jīng)驗，助力后續(xù)項目開展。同時，運用系統(tǒng)、規(guī)范的評估方式和價值指標(biāo)，將跟蹤審計進(jìn)展成果與預(yù)期進(jìn)行對比，找出差距產(chǎn)生的原因，落實跟蹤策略，并將結(jié)果反饋給企業(yè)管理層和相關(guān)部門，形成審計與結(jié)果運用良性循環(huán)[3]。

整改是企業(yè)內(nèi)審的最終環(huán)節(jié)，亦是最重要的組成部分。企業(yè)內(nèi)審小組應(yīng)首先梳理清楚審計問題產(chǎn)生的原因、審計對象的反饋內(nèi)容，將問題匯總分析，主要歸類為共性問題和特性問題。針對共性問題，致力于從政策的角度思考問題，提出的建議能幫助企業(yè)解決可能存在的體制機制方面的缺陷和漏洞。針對特性問題，具體問題具體分析，吃透相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，健全成因分析機制和風(fēng)險防范機制。其次，企業(yè)基于上述內(nèi)容制定整改方案，建立整改臺賬，明確整改期限和主要負(fù)責(zé)人，推動解決資金使用問題、體制機制問題和以往年度留存的歷史性遺留問題。最后，定期開展整改回頭看工作，對照審計問題清單，關(guān)注整改是否到位、結(jié)果運用成效是否符合整改標(biāo)準(zhǔn)，助力審計監(jiān)督職能發(fā)揮。

五、研究型審計在企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)實問題

（一）體制機制不健全

針對研究型審計，國家層面暫未出臺明確的法律規(guī)定。同時距離研究型審計的正式提出不過幾年時間，企業(yè)內(nèi)部研究型審計仍然處于探索階段，尚未建立起完備的研究型審計管理與應(yīng)用體系。此外，企業(yè)審計項目的開展往往由內(nèi)審人員負(fù)責(zé)以及相關(guān)職能部門配合，受各種因素影響，審計結(jié)果運用中提出的建議不夠具有針對性、推動整改工作落實力度不夠。

（二）研究性思維導(dǎo)向意識不強

企業(yè)對于開展研究型審計的必要性缺乏明確的認(rèn)識，對研究型審計的理解與領(lǐng)悟不甚充分。習(xí)慣沿用傳統(tǒng)審計思維，在審前研究、審中實施、審后評估、整改跟蹤過程中欠缺研究性思維，會存在未從企業(yè)整體角度去考慮問題，審計人員缺乏問題導(dǎo)向性，對問題的研究停留在表面，忽略深層次所反映的現(xiàn)象本質(zhì)，

（三）審計人員知識結(jié)構(gòu)單一

企業(yè)實行研究型審計，務(wù)必保證審計工作要求與審計人員專業(yè)素養(yǎng)相匹配的原則。審計人員在掌握財務(wù)、審計等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，仍需具備初步分析國家層面、地區(qū)層面以及企業(yè)層面的相關(guān)政策、能夠?qū)ζ溆绊懗潭群陀嘘P(guān)機制進(jìn)行進(jìn)一步分析的能力。目前，審計人員在保有專業(yè)研究和理論研究的基礎(chǔ)上，基于政策角度發(fā)現(xiàn)審計對象潛在問題的專業(yè)度還有待提高。

（四）信息化支撐存在難題

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的整合和審計資源的統(tǒng)籌利用是審計工作的核心。企業(yè)在開展研究型審計全過程中，應(yīng)充分利用信息技術(shù)，在數(shù)據(jù)中感知審計疑點，提高審計工作質(zhì)量。但部分企業(yè)的信息化條件相對落后，無法為審計人員提供高效技術(shù)支持。此外，部分企業(yè)雖然已經(jīng)開始借助審計信息平臺處理數(shù)據(jù)，但由于涉及非單一信息系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間統(tǒng)計與處理口徑大不相同，進(jìn)而影響審計總體目標(biāo)，違背審計整體性、連貫性原則。

六、以研究型審計高質(zhì)量賦能企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督的對策

（一）健全研究型審計體制機制

企業(yè)應(yīng)注重建章立制，制定具體的研究型審計工作實施規(guī)定和辦法，以更好地開展研究型審計實踐。依托對審前研究階段、審中實施階段、審后評估階段、后續(xù)整改階段各階段研究分析，根據(jù)過往審計經(jīng)驗，逐步建立健全研究型審計體制機制。明確研究型審計總體目標(biāo)和任務(wù)，細(xì)化審計方案制定和流程規(guī)范，確保研究型審計工作開展有據(jù)可依、有章可循。審計工作實施過程中，加強與相關(guān)職能部門建立溝通機制，通過信息共享，有序開展監(jiān)督審查和整改跟蹤，最大化發(fā)揮審計監(jiān)督職能，形成監(jiān)督合力，賦能企業(yè)內(nèi)審研究型審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

（二）增強內(nèi)審人員研究性意識

企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計理念，加強對宏觀政策的學(xué)習(xí)和把控，熟悉現(xiàn)行執(zhí)行的經(jīng)濟制度和政策要點，明確審計大方向。落實控制測試和實質(zhì)性測試，綜合考量被審計對象的歷史沿革、部門現(xiàn)狀、資金規(guī)模，研究財務(wù)報表和資金列支情況，并依據(jù)過往審計重點，排查問題，提高內(nèi)審工作的精準(zhǔn)度。針對不同審計對象、不同項目類別，應(yīng)及時切換審計側(cè)重點。同時加強同一審計對象不同審計項目之間的關(guān)聯(lián)研究，探尋其內(nèi)在聯(lián)系，并將審計發(fā)現(xiàn)問題整合分析，結(jié)合審計對象實際情況分析更深層次的問題4。內(nèi)審人員應(yīng)明確，研究型審計還需根據(jù)審計報告反映的問題提出研究性建議，推動后續(xù)整改工作落實。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

為應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計工作對審計人員職業(yè)素質(zhì)多元化的要求，應(yīng)首先成立一支專業(yè)技術(shù)過硬的復(fù)合型人才隊伍，在培養(yǎng)審計專業(yè)知識、信息技術(shù)應(yīng)用、自身素養(yǎng)的前提下，著重培養(yǎng)審計人員研究意識的形成。強化戰(zhàn)略思維、系統(tǒng)思維以及創(chuàng)新思維，既能全面掌控審計整體工作，又能不失原則地提出現(xiàn)象背后的本質(zhì)問題，及時揭露潛藏的風(fēng)險隱患，有針對性地提出合理有效的建議。其次，通過項目立項前培訓(xùn)、審計座談會、外審專家授課等不同渠道，交流先進(jìn)審計方法及經(jīng)驗，持續(xù)完善專業(yè)知識體系。并主動學(xué)習(xí)審計相關(guān)政策文件和法律法規(guī)、黨和國家的重大會議內(nèi)容和指示批示精神，精準(zhǔn)把握政策方向，見微知著，運用研究思維和科學(xué)辦法提升審計思考的高度，進(jìn)一步完善政策環(huán)境。

（四）持續(xù)優(yōu)化審計信息化路徑

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議中指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)。現(xiàn)階段，分析財政、財務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)逐步納入審計工作的重要環(huán)節(jié)。研究型審計基于研究思維的建立，在后臺數(shù)據(jù)庫中提取出與審計項目相關(guān)聯(lián)的部門預(yù)算和支出數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，綜合對比，開展關(guān)聯(lián)分析，列出疑點，為后續(xù)審計工作的推進(jìn)“充電蓄能”，做好充足準(zhǔn)備。為達(dá)成更優(yōu)審計成效，企業(yè)在實現(xiàn)審計信息化平臺原有對接財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，不斷提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理和分析的能力，增加財務(wù)憑證掃描、圖像識別技術(shù)，實現(xiàn)審計人員無紙化辦公，提高審計效率。通過搭建數(shù)字平臺，自動對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，準(zhǔn)確找出審計問題切入點，高效落實審計數(shù)智化操作。

七、結(jié)語

研究型審計在企業(yè)內(nèi)審工作中的應(yīng)用，是更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能的時代趨勢，是有效推進(jìn)審計結(jié)果運用的必經(jīng)之路。作為一種系統(tǒng)的審計理念和實施途徑，研究型審計注重將研究貫穿審前、審中、審后以及整改落實階段。新時代，為推動研究型審計與企業(yè)發(fā)展更好結(jié)合，企業(yè)管理者應(yīng)基于建立完善的體制機制，保證審計人員深入理解研究型審計要義，持續(xù)學(xué)習(xí)國家宏觀政策和經(jīng)濟制度，學(xué)會運用研究型思維，結(jié)合數(shù)字平臺，高效推進(jìn)研究型審計工作。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：錦州醫(yī)科大學(xué)遼寧錦州121002）

[作者簡介：王婧涵（1997一），女，遼寧省凌海市人，碩士研究生，錦州醫(yī)科大學(xué)，助理會計師，研究方向：企業(yè)管理。]

（責(zé)編：若佳）