風(fēng)險(xiǎn)管控視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)思路

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能定位

從國(guó)際對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管與服務(wù)一體化開(kāi)展，旨在于為行政事業(yè)單位管理人員推行科學(xué)合理的管理舉措奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作主要任務(wù)是轉(zhuǎn)變運(yùn)作方案、應(yīng)對(duì)工作挑戰(zhàn)、加強(qiáng)資產(chǎn)價(jià)值等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位組織設(shè)定的發(fā)展目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計(jì)工作不僅是優(yōu)化完善內(nèi)部管理制度，更為單位管理人員制定決策方案提供科學(xué)的依據(jù)。其中，由風(fēng)險(xiǎn)管控視角出發(fā)開(kāi)展審計(jì)工作可以分為以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)外環(huán)境分析。針對(duì)行政事業(yè)單位新出臺(tái)政策等外部因素，和內(nèi)部管控體系中各類因素開(kāi)展客觀分析，深人探究業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)列表。第二，確定風(fēng)險(xiǎn)危害范圍。針對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)因素及其可能導(dǎo)致的損失進(jìn)行評(píng)估，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)的可接受區(qū)間，以便制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措；第三，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方案。將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施的效果評(píng)價(jià)劃分為三個(gè)等級(jí)，分別為“有效果”“一般有效”和“沒(méi)有效果”，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，以提升審計(jì)工作的針對(duì)性。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在不足

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)的核心職責(zé)便是監(jiān)督財(cái)務(wù)工作符合標(biāo)準(zhǔn)，但是有效的監(jiān)督需要保證其獨(dú)立性。然而，經(jīng)審計(jì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，諸多行政事業(yè)單位缺少專門(mén)處理審計(jì)工作的崗位，這便導(dǎo)致這些單位內(nèi)部缺少全面獨(dú)立的審查機(jī)制。雖然部分行政事業(yè)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)工作崗位，但是將審計(jì)工作人員納入財(cái)務(wù)部門(mén)的管理體系，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展。此類問(wèn)題的出現(xiàn)，主要是由于行政事業(yè)單位管理人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注不夠引起的。

2.對(duì)項(xiàng)目預(yù)算控制的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不足行政事業(yè)單位在預(yù)算配置工作中的欠缺體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)，直接影響單位資金管控和應(yīng)用。首先，預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性有所欠缺。在行政事業(yè)單位中資金先發(fā)放后審核、不依照規(guī)定扣留資金、挪用資金等情況較為常見(jiàn)，這表明預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，資金流向不明確。除此之外，公共事業(yè)資金支出較多，這表明單位內(nèi)部審計(jì)工作需要更加關(guān)注公共資金損耗以及不合理應(yīng)用。其次，部分行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷和預(yù)算管理方面并不健全，預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的界限劃分不夠明確并且目標(biāo)設(shè)定不清晰，導(dǎo)致實(shí)際支出與預(yù)算計(jì)劃不吻合，無(wú)法準(zhǔn)確映射項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵工作點(diǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估時(shí)只能從資金浪費(fèi)和項(xiàng)目開(kāi)展效率低下等方面進(jìn)行，而沒(méi)有辦法精確掌握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏精確的監(jiān)督體系，預(yù)算無(wú)法有效落實(shí)。在此種狀況下，預(yù)算管理的實(shí)際成效往往與既定目標(biāo)存在顯著偏差，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能對(duì)單位的正常運(yùn)作和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與具體業(yè)務(wù)結(jié)合度不高國(guó)家審計(jì)部門(mén)務(wù)必要根據(jù)憲法等法律法規(guī)，進(jìn)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。社會(huì)審計(jì)部門(mén)主要是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律規(guī)定，來(lái)審查單位的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)報(bào)告等；內(nèi)部審計(jì)則是國(guó)家和社會(huì)審計(jì)工作的延伸，需要提高社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，其主要目標(biāo)是提升自我，同時(shí)還注重行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和防控。當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)融合不夠緊密，主要問(wèn)題包括：首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員工作興致較低，對(duì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)掌握不全面，往往發(fā)生意外情況后采用補(bǔ)救方案，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性評(píng)估。其次，內(nèi)部審計(jì)的方法針對(duì)性不高，未能采用多元化的審計(jì)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)判。最后，內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)技術(shù)水平不高，許多人員從事財(cái)務(wù)方面工作，但是缺乏專業(yè)性的審計(jì)理念，主要是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量管控不規(guī)范所致。

4.內(nèi)部審計(jì)信息化水平低在數(shù)字化和信息化快速發(fā)展的當(dāng)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)顯得尤為關(guān)鍵。其對(duì)于提升審計(jì)效率、精確度、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和加強(qiáng)內(nèi)控及財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。而內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，不但可以完善內(nèi)部審計(jì)職能、增加審計(jì)能力、提高審計(jì)效率，還能通過(guò)梳理信息、構(gòu)建數(shù)據(jù)分析平臺(tái)、嵌人閉環(huán)過(guò)程、提供改善意見(jiàn)，完成整個(gè)生命周期的數(shù)字化內(nèi)部審核，為企業(yè)管理帶來(lái)有效的保障。因此，提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，對(duì)于適應(yīng)數(shù)字化大趨勢(shì)、助力組織數(shù)字化發(fā)展具有重要意義。現(xiàn)階段，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)領(lǐng)域中存在顯著不足。首先，這些單位的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)，沒(méi)有應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)工具，導(dǎo)致審計(jì)效果不高，無(wú)法處理、分析眾多的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，進(jìn)而難以評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。其次，部分單位對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集以及儲(chǔ)備的安全性較為輕視，易產(chǎn)生信息遺失或被篡改等風(fēng)險(xiǎn)。信息的安全性在內(nèi)部審計(jì)工作中極為重要，由于審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中往往會(huì)涉及企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展信息、標(biāo)準(zhǔn)等。因此，提高內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平，在保障審計(jì)數(shù)據(jù)安全性過(guò)程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

三、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的路徑

1.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在風(fēng)險(xiǎn)管控視角下，行政事業(yè)單位迫切需要更新內(nèi)部審計(jì)工作理念，培養(yǎng)整體觀念并增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)開(kāi)展完畢審核轉(zhuǎn)型至經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展前預(yù)防以及事中管控中。內(nèi)部審計(jì)需要基于單位發(fā)展目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管控視角下，聚焦于內(nèi)部管控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面，為單位的決策合理化和行政合法化提供堅(jiān)實(shí)的支持。同時(shí)，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的自主性，確保審計(jì)部門(mén)和工作人員可以依法依規(guī)獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督職能。行政事業(yè)單位需要明確內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)律行為檢查、財(cái)務(wù)工作處理等部門(mén)的責(zé)任劃分，設(shè)立和完善內(nèi)部審計(jì)工作管控體系，助推內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他管理部門(mén)之間設(shè)立互動(dòng)機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

2.建立并完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控工作的核心任務(wù)是精確地評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，這要求行政事業(yè)單位構(gòu)建和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別框架。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對(duì)單位的業(yè)務(wù)開(kāi)展整體流程以及整體管控開(kāi)展全面評(píng)估，采用流程架構(gòu)等工具，全面篩查潛在風(fēng)險(xiǎn)，并由風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和潛在影響兩個(gè)角度開(kāi)展細(xì)致分析，以明確工作側(cè)重點(diǎn)。在實(shí)際工作過(guò)程中，需要積極引進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)性和精確度。與此同時(shí)，設(shè)立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制必不可少，依據(jù)單位內(nèi)外影響因素變動(dòng)和實(shí)際管理情況，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)條例以及評(píng)估規(guī)范，確保審計(jì)工作緊隨時(shí)代發(fā)展步伐。除此之外，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)與其他部門(mén)之間的互聯(lián)互通，健全多部門(mén)信息一體化管控平臺(tái)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精準(zhǔn)度。通過(guò)這些措施，不斷健全風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的內(nèi)部審計(jì)工作處理，合理分配審計(jì)資源，有效提高內(nèi)部審計(jì)工作的預(yù)見(jiàn)性和效率。

3.提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與具體業(yè)務(wù)的融合程度 伴隨行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)拓展以及財(cái)務(wù)管控工作流程簡(jiǎn)化，業(yè)務(wù)存在挑戰(zhàn)日漸加大。所以，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處理需要與單位業(yè)務(wù)相結(jié)合，通過(guò)深化業(yè)務(wù)與審計(jì)的融合來(lái)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建一個(gè)全面的監(jiān)督體系，整合審計(jì)資源，建立統(tǒng)一的審計(jì)工作開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)管控體系，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。其次，行政事業(yè)單位需要加大內(nèi)部審計(jì)工作物力資源投入，不僅需要采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代大數(shù)據(jù)等信息處理技術(shù)，如設(shè)立信息模型，豐富審計(jì)管理手段，以提升審計(jì)工作成效和響應(yīng)能力。最后，行政事業(yè)單位需要建立高素質(zhì)高專業(yè)技術(shù)水平的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，一方面，嚴(yán)格把控審計(jì)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格招聘流程；另一方面，加強(qiáng)對(duì)在崗工作人員培訓(xùn)，并設(shè)立規(guī)范的評(píng)價(jià)機(jī)制，以提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體專業(yè)水平。

4.加快推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程伴隨大數(shù)據(jù)的持續(xù)涌現(xiàn)，行政事業(yè)單位應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)信息化腳步，可以通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)提高審計(jì)工作的效率。應(yīng)加大對(duì)信息化建設(shè)的投人，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施，以構(gòu)建完善、安全和高效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)向數(shù)字化。另外，還需要應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作的方式并拓展其業(yè)務(wù)范疇。同時(shí)通過(guò)數(shù)據(jù)的收集和分析，完成對(duì)眾多數(shù)據(jù)的有效處理與應(yīng)用，進(jìn)而加快審計(jì)分線探查和欺詐研究的能力。除此之外，還需設(shè)立和完善數(shù)據(jù)共享體系，加強(qiáng)內(nèi)部單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與第三方檢測(cè)管理機(jī)制之間聯(lián)系，構(gòu)造協(xié)同監(jiān)督的大格局，有效提高內(nèi)部審計(jì)治理效率。

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作正在向信息化、層次化、全面化轉(zhuǎn)型，所采用的審計(jì)工作舉措、觀念以及整體架構(gòu)也需要向風(fēng)險(xiǎn)管控方向轉(zhuǎn)變。為提升行政事業(yè)單位的治理效能與質(zhì)量，必須積極調(diào)整以應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化及新興需求，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)工作的未來(lái)趨勢(shì)，針對(duì)存在的問(wèn)題與不足進(jìn)行有效解決，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。只有這樣，才能在面對(duì)挑戰(zhàn)時(shí)發(fā)揮其核心作用，為優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)與提升治理能力提供堅(jiān)實(shí)的支撐。

（作者單位：吉林市福利彩票發(fā)行中心）