基于成本管控的國有企業(yè)全面預(yù)算管理實施建議

基于成本管控的國有企業(yè)全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置、提升經(jīng)濟效益和強化內(nèi)部管控的重要手段。該實施策略旨在通過全面預(yù)算管理將成本管控貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，細化至各業(yè)務(wù)單元及成本中心，實現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和反饋的閉環(huán)管理。

一、基于成本管控強化全面預(yù)算管理的意義

1.有利于提高資源配置效率，降低運營成本基于成本管控的全面預(yù)算管理，首先是將成本管理的理念貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核的全過程，通過詳盡的成本預(yù)測和預(yù)算設(shè)置，使企業(yè)對每一項經(jīng)營活動所需的成本投人有著清晰的認識和精準的預(yù)估。這樣的預(yù)算編制不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對資源的合理分配，而且能引導(dǎo)企業(yè)圍繞降低成本、提高效益的目標開展各項活動。當(dāng)成本管控與全面預(yù)算管理緊密結(jié)合時，企業(yè)可以通過對成本結(jié)構(gòu)的深人分析，找出成本浪費的源頭，有針對性地采取降本增效措施，從而極大地提高資源配置效率，降低不必要的運營成本，提升企業(yè)的盈利能力。

2.有利于強化預(yù)算剛性約束，防范化解財務(wù)風(fēng)險全面預(yù)算管理本身就是一種嚴格的財務(wù)約束機制，而加人成本管控后，這種約束力得到進一步強化。企業(yè)通過科學(xué)的成本預(yù)算，明確了成本底線和可控范圍，有助于強化預(yù)算執(zhí)行過程中的剛性約束。一旦預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏離，成本管控機制可以迅速捕捉到異常變動，便于管理層及時介人并采取糾偏行動。這種嚴謹?shù)某杀绢A(yù)算管理，能夠在很大程度上防范過度投資、無序擴張等造成的財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)資金鏈安全，維持良好的財務(wù)狀況，增強抵御市場波動的能力。

3.有利于推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升市場競爭能力在當(dāng)前全球經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立足并持續(xù)發(fā)展，就必須不斷創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級。基于成本管控的全面預(yù)算管理恰好為企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供了強有力的支持。通過精細化的成本預(yù)算，企業(yè)可以更直觀地了解各業(yè)務(wù)板塊的成本效益，據(jù)此優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，淘汰落后產(chǎn)能，加大對研發(fā)創(chuàng)新和高附加值產(chǎn)品的投人。同時，成本管控還能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的短板和改進空間，通過優(yōu)化流程、提升效率，降低成本，提高產(chǎn)品和服務(wù)的性價比，從而提升企業(yè)的市場競爭力。

總之，基于成本管控的全面預(yù)算管理不僅能有效提高企業(yè)資源配置效率、降低運營成本，還能夠在強化財務(wù)約束、防范化解風(fēng)險的基礎(chǔ)上，積極推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，從而全面提升企業(yè)的核心競爭力，助力企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中行穩(wěn)致遠。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

1.成本管控意識相對薄弱 在部分國有企業(yè)中，雖然全面預(yù)算管理得到了一定程度的推廣和應(yīng)用，但成本管控意識卻相對淡薄。不少企業(yè)管理層和員工對成本的認知停留在表面，對成本節(jié)約和效率提升的重要性認識不足，缺乏主動降低成本、優(yōu)化資源配置的動力。在預(yù)算編制階段，往往過于側(cè)重銷售收人的增長，而忽視對成本費用的精細核算和有效控制，導(dǎo)致成本管控未能與全面預(yù)算管理形成良性互動，無法從根本上推動企業(yè)降本增效。

2.預(yù)算編制與成本核算脫節(jié)在全面預(yù)算管理的實踐中，預(yù)算編制與成本核算的緊密銜接是十分重要的。然而，現(xiàn)實中常常出現(xiàn)兩者脫節(jié)的現(xiàn)象。預(yù)算編制時，對成本的估計往往過于粗略，未能深入到具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和作業(yè)層面，使得預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏真實性和準確性。而成本核算則更多停留在會計核算層次，未能與預(yù)算目標相結(jié)合，影響了成本信息對預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。這種脫節(jié)使得企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中無法做到精準的成本控制，降低了預(yù)算管理的有效性。

3.預(yù)算執(zhí)行的硬約束不足全面預(yù)算管理的效力很大程度上取決于預(yù)算執(zhí)行的剛性。然而，當(dāng)前國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)普遍存在硬約束不足的問題。一方面，預(yù)算調(diào)整頻繁，預(yù)算剛性約束變成“橡皮筋”，預(yù)算執(zhí)行力度被削弱；另一方面，由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和激勵機制，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與個人責(zé)任掛鉤不夠緊密，導(dǎo)致預(yù)算目標難以真正落地。這種情況下，即使制定了完善的預(yù)算方案，也無法在實際操作中實現(xiàn)成本的有效管控。

4.預(yù)算績效評價重\"量\"不重\"質(zhì)\"在預(yù)算績效評價方面，許多國有企業(yè)依然傾向于采用簡單直觀的量化指標，如營業(yè)收入、利潤總額等，而對于成本控制、效率提升等反映企業(yè)內(nèi)在質(zhì)量的指標關(guān)注度不足。片面追求量的增加，忽視質(zhì)的提升，會導(dǎo)致企業(yè)在追求短期利益的同時，犧牲長期的戰(zhàn)略發(fā)展。全面預(yù)算管理應(yīng)倡導(dǎo)建立全面、客觀、科學(xué)的預(yù)算績效評價體系，不僅要關(guān)注財務(wù)指標，更要關(guān)注非財務(wù)指標，尤其是成本效率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等體現(xiàn)成本管控成果的指標，從而引導(dǎo)企業(yè)更加注重內(nèi)涵式增長，提高競爭力。

綜上所述，國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，確實存在成本管控意識薄弱、預(yù)算編制與成本核算脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行硬約束不足以及預(yù)算績效評價偏向量化指標等問題。要提升全面預(yù)算管理效果，國有企業(yè)必須強化成本管控意識，密切連接預(yù)算編制與成本核算，增強預(yù)算執(zhí)行的硬約束，并完善預(yù)算績效評價體系，以實現(xiàn)真正的成本管控和效益提升。

三、基于成本管控加強國企全面預(yù)算管理的對策建議

1.健全成本管理制度，夯實全面預(yù)算基礎(chǔ)建立健全標準成本管理制度。國有企業(yè)應(yīng)積極探索并逐步建立起完善的標準成本管理制度，通過設(shè)定科學(xué)合理的產(chǎn)品或服務(wù)標準成本，將成本管理貫穿于產(chǎn)品研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等全流程，為全面預(yù)算管理提供精確的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建起一套完整的標準成本計算、分析、控制和改進機制，確保成本數(shù)據(jù)的真實性和準確性，為預(yù)算編制提供可靠依據(jù)。

構(gòu)建分層分類的成本控制體系。國有企業(yè)在成本管理中，應(yīng)根據(jù)組織層級和業(yè)務(wù)性質(zhì)，細分成本類型，構(gòu)建分層分類的成本控制體系。例如，可以從集團公司到子公司，再到部門乃至班組逐級分解成本控制目標，同時根據(jù)不同業(yè)務(wù)單元的特點，劃分固定成本、變動成本、直接成本和間接成本等類別，制定相應(yīng)的控制措施，確保成本管理精細化、個性化。

2.完善預(yù)算編制方法，強化成本導(dǎo)向

細化成本預(yù)算編制內(nèi)容。在預(yù)算編制階段，國有企業(yè)應(yīng)深入剖析各項業(yè)務(wù)活動的成本構(gòu)成，將成本預(yù)算細化至每一個具體項目和活動，涵蓋原材料采購、人工成本、制造費用、營銷費用、管理費用等各個方面。通過詳細的成本預(yù)算編制，使企業(yè)能準確預(yù)見未來的成本支出，為成本控制提供明確的目標。

合理確定成本預(yù)算定額標準。在設(shè)定成本預(yù)算時，企業(yè)應(yīng)參考歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標桿以及未來市場趨勢，科學(xué)合理地確定各項成本預(yù)算定額標準。通過對標先進，倒逼內(nèi)部挖潛，嚴把成本關(guān)，同時確保預(yù)算定額標準既具有一定的挑戰(zhàn)性，又具備實際可行性，以利于激發(fā)內(nèi)部潛力，實現(xiàn)降本增效。

3.加強預(yù)算執(zhí)行管控，嚴格成本約束加大成本預(yù)算動態(tài)跟蹤監(jiān)控力度。國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實時跟蹤監(jiān)控各項成本預(yù)算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并預(yù)警預(yù)算超支風(fēng)險。建立成本預(yù)算執(zhí)行情況月報、季報等定期報告制度，確保管理層能隨時掌握預(yù)算執(zhí)行進度，快速作出決策調(diào)整。

建立預(yù)算執(zhí)行偏差成本分析機制。對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的成本偏差，企業(yè)應(yīng)及時啟動成本分析程序，查明原因，區(qū)分可控與不可控因素，對可避免的成本超支采取糾正措施，并通過案例分析教育員工強化成本意識，提高成本管理水平。同時，將成本偏差分析結(jié)果作為優(yōu)化預(yù)算編制和改進成本控制的重要參考。

4.創(chuàng)新預(yù)算績效評價，突出成本管控導(dǎo)向建立成本節(jié)約導(dǎo)向的預(yù)算績效指標體系。國有企業(yè)在深化全面預(yù)算管理實踐中，應(yīng)積極重構(gòu)原有的預(yù)算績效評價指標體系，將其與成本管控緊密關(guān)聯(lián)，明確樹立成本節(jié)約的核心導(dǎo)向。這意味著在原有經(jīng)營成果類指標的基礎(chǔ)上，特別增添和強化反映成本效率的指標，如成本利潤率，該指標綜合反映了企業(yè)收益與成本控制的結(jié)合程度，體現(xiàn)了企業(yè)每投入單位成本所能獲得的凈利潤水平。成本降低率則是衡量企業(yè)在一段時間內(nèi)相對于前期成本節(jié)約程度的重要指標，直觀展示了成本管理的改進成效。此外，標準成本達成率同樣是不可或缺的考量因素，它用來評估企業(yè)在實際運營中是否成功達到了預(yù)先設(shè)定的標準成本目標，從而檢測成本控制計劃的執(zhí)行力和效果。

通過這些特定的成本管控指標的設(shè)定和應(yīng)用，國有企業(yè)不僅能夠全面、立體地反映出企業(yè)整體的經(jīng)營狀況和財務(wù)表現(xiàn)，更能深層次地展現(xiàn)成本管理在提升企業(yè)運營效率、優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面的重要貢獻。這樣的績效評價體系旨在確保企業(yè)在追求經(jīng)營成果的同時，充分重視和強化成本管控，使之成為驅(qū)動企業(yè)提質(zhì)增效、提升核心競爭力的重要引擎。

將降本增效納人預(yù)算績效考核重點。在國有企業(yè)績效考核體系的構(gòu)建和實施過程中，成本管控及其帶來的降本增效成果應(yīng)當(dāng)被置于核心地位，作為考核評判的重點內(nèi)容。為了有效激發(fā)全體職工對成本管理的關(guān)注和參與，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取獎懲分明的激勵機制，對在成本節(jié)約工作中表現(xiàn)突出的個人或部門給予實質(zhì)性的獎勵，如績效獎金、榮譽表彰等正面激勵，以此肯定他們在成本管控方面的卓越貢獻。反之，對于因疏忽或不當(dāng)行為導(dǎo)致的成本浪費，應(yīng)予以相應(yīng)懲罰，以警示全體員工務(wù)必珍視企業(yè)資源，時刻牢記成本節(jié)約的原則。

同時，國有企業(yè)還應(yīng)將成本管控績效與員工的薪酬待遇、職位晉升等職業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，形成一種“成本績效決定待遇”的鮮明導(dǎo)向。通過這種制度設(shè)計，員工的收人高低、職務(wù)晉升快慢將直接與其在成本管理上的成績掛鉤，從而極大程度上調(diào)動起大家投身成本管控工作的積極性和主動性，營造出“人人都是成本管理者，事事都要講求成本效率”的良好企業(yè)文化氛圍。

通過以上績效考核與激勵機制改革，國有企業(yè)有望在內(nèi)部形成強大的動力源泉，驅(qū)動全體員工共同致力于提升全面預(yù)算管理水平，不斷提高成本管控能力，進而推動企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)可持續(xù)、健康的發(fā)展。

基于成本管控的國有企業(yè)全面預(yù)算管理是推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化和穩(wěn)健經(jīng)營的關(guān)鍵手段。面對當(dāng)前國有企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在的成本管控意識薄弱、預(yù)算編制與成本核算脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強以及預(yù)算績效評價偏頗等問題，我們必須采取有效措施加以解決。

首先，健全成本管理制度是夯實全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，建立標準成本管理制度和分層分類的成本控制體系，旨在將成本管理嵌入企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，確保預(yù)算編制有據(jù)可依，成本控制有的放矢。其次，完善預(yù)算編制方法，強化成本導(dǎo)向，意味著企業(yè)在預(yù)算編制過程中既要細化成本預(yù)算內(nèi)容，又要合理確定成本預(yù)算定額標準，力求預(yù)算貼近實際、指導(dǎo)實踐，真正做到成本先行，效益優(yōu)先。再者，加強預(yù)算執(zhí)行管控，嚴格成本約束，要求企業(yè)加大成本預(yù)算動態(tài)跟蹤監(jiān)控力度，建立預(yù)算執(zhí)行偏差成本分析機制，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性和實效性，及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整策略，最大限度地降低無效成本和浪費。最后，創(chuàng)新預(yù)算績效評價體系，突出成本管控導(dǎo)向，意味著將成本節(jié)約與績效考核緊密結(jié)合，通過設(shè)置諸如成本利潤率、成本降低率、標準成本達成率等成本效率指標，將成本管控成果與個人和部門的薪酬待遇、職位晉升等利益直接掛鉤，激發(fā)全員參與成本管理的熱情，營造“人人關(guān)心成本，處處節(jié)約成本”的文化氛圍。

總之，國有企業(yè)只有通過以上四個方面的努力，才能真正實現(xiàn)成本管控與全面預(yù)算管理的深度融合，進而提升企業(yè)整體管理水平，增強市場競爭力，保障國有資產(chǎn)保值增值，為實現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。而這一系列舉措的實施并非一蹴而就，需要企業(yè)在實踐中不斷摸索、改進和優(yōu)化，形成獨具特色的成本管控與全面預(yù)算管理模式，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（作者單位：麗水南城新瀾建設(shè)經(jīng)營有限公司）