數(shù)字化背景下的內(nèi)部審計(jì)溝通：困境與突破之道

一、引言

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)在企業(yè)管理中快速普及，業(yè)務(wù)流程高度自動(dòng)化，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中于云端（金源等，2024），審計(jì)證據(jù)逐漸由紙質(zhì)向電子化轉(zhuǎn)變，帶來(lái)全面審計(jì)的可能（謝志華等，2023）。2020年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）更新的審計(jì)能力框架提出4個(gè)支柱：專(zhuān)業(yè)精神、績(jī)效、環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)、溝通，其中審計(jì)溝通貫穿審計(jì)始終，是保證審計(jì)效率與質(zhì)量的基礎(chǔ)（鄭軍東等，2018）。但在聚焦審計(jì)技術(shù)迭代的同時(shí)，數(shù)字化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)溝通常被忽視。在數(shù)字化背景下，通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)溝通，各利益相關(guān)方可及時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)展并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)與跨層級(jí)的高效協(xié)作，為企業(yè)構(gòu)建更具韌性的風(fēng)險(xiǎn)防控體系、保障信息質(zhì)量與合規(guī)性提供關(guān)鍵支持。

二、數(shù)字化背景下內(nèi)部審計(jì)溝通的范式與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字化背景下內(nèi)部審計(jì)溝通的范式

在數(shù)字化背景下，內(nèi)部審計(jì)溝通的范式已從傳統(tǒng)人際交互的單一維度轉(zhuǎn)向信息傳遞與數(shù)據(jù)流的復(fù)合維度。香農(nóng)一韋弗傳播模型將信息傳遞描述為一種直線性的單向過(guò)程，包括信息源、編碼器、信道、解碼器、接收者以及噪聲等因素?；谙戕r(nóng)一韋弗框架，傳統(tǒng)的審計(jì)溝通表現(xiàn)為審計(jì)人員通過(guò)面對(duì)面、紙質(zhì)報(bào)告等媒介進(jìn)行多向溝通，其信息編碼主要依賴(lài)自然語(yǔ)言與紙質(zhì)記錄，信道容量受時(shí)空限制且易受語(yǔ)義噪聲干擾。而數(shù)字化轉(zhuǎn)型重構(gòu)了這一過(guò)程：其一，人們?nèi)粘５慕涣饕呀?jīng)不再局限于面對(duì)面或電話溝通，還可以通過(guò)即時(shí)通訊軟件、共享文檔、視頻會(huì)議等數(shù)字編碼方式，實(shí)現(xiàn)了信息傳遞的時(shí)空解耦與痕跡固化；其二，信息源不再僅限于人工錄入的數(shù)據(jù)，還可以通過(guò)企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和審計(jì)信息系統(tǒng)等自動(dòng)生成并存儲(chǔ)。信息系統(tǒng)充當(dāng)了信息源的角色，將數(shù)據(jù)從一個(gè)部門(mén)或系統(tǒng)流轉(zhuǎn)到另一個(gè)部門(mén)或系統(tǒng)，確保審計(jì)人員能夠及時(shí)獲取并分析數(shù)據(jù)。信道不再是傳統(tǒng)的報(bào)告或會(huì)議，而是各信息系統(tǒng)、工作軟件之間的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)。不過(guò)，盡管信息系統(tǒng)提高了數(shù)據(jù)傳輸?shù)男?，但在技術(shù)語(yǔ)言隔閡、解讀錯(cuò)誤或數(shù)據(jù)字段不統(tǒng)一等噪聲因素干擾下，審計(jì)溝通的效率仍可能受到影響。

（二）數(shù)字化背景下內(nèi)部審計(jì)溝通的挑戰(zhàn)

1.技術(shù)語(yǔ)言隔閡。

在數(shù)字化背景下，信息技術(shù)的高速迭代與專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，使內(nèi)部審計(jì)溝通面臨技術(shù)語(yǔ)言壁壘，審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)外部溝通時(shí)呈現(xiàn)出技術(shù)概念的認(rèn)知遲滯、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的轉(zhuǎn)化損耗、決策信息的衰減等結(jié)構(gòu)性矛盾。

一是從審計(jì)人員與信息技術(shù)部門(mén)的溝通來(lái)看，審計(jì)人員并非都具備深厚的技術(shù)背景，因背景知識(shí)的不足以及對(duì)其背后技術(shù)原理和實(shí)際應(yīng)用缺乏深入理解，審計(jì)人員在使用詢(xún)問(wèn)法或控制測(cè)試所接收的一些特定的技術(shù)術(shù)語(yǔ)時(shí)，可能會(huì)忽視一些技術(shù)細(xì)節(jié)或誤解技術(shù)的實(shí)際意義，從而影響審計(jì)證據(jù)與結(jié)果的準(zhǔn)確性與完整性。

二是在與企業(yè)內(nèi)外的溝通中，審計(jì)人員往往需要依賴(lài)數(shù)字化專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)闡明審計(jì)事項(xiàng)、解析數(shù)據(jù)異常、傳遞審計(jì)發(fā)現(xiàn)等。如果審計(jì)人員在溝通中忽略了對(duì)技術(shù)背景的適當(dāng)解釋?zhuān)瑔渭円蕾?lài)術(shù)語(yǔ)和行業(yè)慣用詞，便會(huì)導(dǎo)致溝通對(duì)象難以理解信息的核心意義，在企業(yè)內(nèi)部引起對(duì)審計(jì)理解和執(zhí)行的偏差；在與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、客戶等外部部門(mén)的溝通中，則容易引起合規(guī)認(rèn)定偏差、報(bào)告透明度下降等問(wèn)題。特別是在與高層的溝通中，如果審計(jì)人員使用大量專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)卻省略必要背景信息，高層可能需要花費(fèi)額外時(shí)間與技術(shù)部門(mén)及外部專(zhuān)家進(jìn)行討論。

2.溝通中的溫度缺失。

在面對(duì)面交流中，非語(yǔ)言因素對(duì)信息傳遞的影響遠(yuǎn)超文字本身，當(dāng)溝通渠道從會(huì)議室轉(zhuǎn)移到即時(shí)通信APP、OA平臺(tái)或郵件，溝通媒介剝離了語(yǔ)調(diào)、表情和肢體語(yǔ)言等非語(yǔ)言線索，審計(jì)人員便難以傳達(dá)信息的情緒和力度。在發(fā)送電子消息時(shí)，審計(jì)人員傾向于使用客觀、中立的表述以保持專(zhuān)業(yè)性，卻可能因此讓接收者感到語(yǔ)氣冷淡；電子消息的異步性加劇了“溫度缺失”的影響，發(fā)送消息后回復(fù)時(shí)間往往不確定，審計(jì)人員難以及時(shí)獲知對(duì)方真實(shí)反應(yīng)和態(tài)度；電子消息對(duì)語(yǔ)境的依賴(lài)也較強(qiáng)，不同受眾對(duì)同一段文字的解讀可能不一致，容易產(chǎn)生理解偏差（毛江華等，2023）。

相較于電子消息，視頻會(huì)議雖增加了語(yǔ)音和部分視覺(jué)線索，溝通的互動(dòng)性有所提升。然而，與線下會(huì)議相比仍存在明顯局限。一方面，屏幕中的交流缺乏現(xiàn)場(chǎng)氛圍和肢體語(yǔ)言的輔助，即肢體動(dòng)作全貌和面對(duì)面的能量傳遞。另一方面，遠(yuǎn)程會(huì)議容易受到環(huán)境干擾和多任務(wù)影響，導(dǎo)致溝通“溫度”進(jìn)一步降低。在遠(yuǎn)程審計(jì)溝通會(huì)議上，管理層或被審計(jì)單位代表可能一邊開(kāi)會(huì)，一邊處理其他事務(wù)，注意力并不完全集中，這在現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議中是極少發(fā)生的。如果線上參會(huì)者走神，審計(jì)人員很難察覺(jué)并及時(shí)將其拉回討論重點(diǎn)。當(dāng)注意力被分散時(shí)，審計(jì)信息的傳遞效果和情感共鳴都會(huì)打折扣，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響審計(jì)結(jié)論在會(huì)上得到充分討論和及時(shí)認(rèn)可。

3.信息過(guò)載與溝通碎片化。

在數(shù)字化審計(jì)環(huán)境中，企業(yè)面臨來(lái)自多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部平臺(tái)甚至云服務(wù)的海量數(shù)據(jù)輸入，且這些數(shù)據(jù)不僅數(shù)量龐大，類(lèi)型也更加多樣。

審計(jì)人員在與高層溝通時(shí)，隨著實(shí)時(shí)推送和跟蹤審計(jì)等機(jī)制的普及，大量紛繁復(fù)雜的審計(jì)信息被源源不斷地推送至高層桌面，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)與重要結(jié)論在海量數(shù)據(jù)中極易被淹沒(méi)，因此，高層需要花費(fèi)額外精力對(duì)各個(gè)來(lái)源的信息進(jìn)行整合與甄別，易導(dǎo)致延誤決策或錯(cuò)失關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

在與被審計(jì)部門(mén)的溝通中，為了獲取補(bǔ)充數(shù)據(jù)或解決疑問(wèn)，審計(jì)人員可能同時(shí)通過(guò)即時(shí)通信APP、OA平臺(tái)或郵件等多種渠道頻繁溝通，被審計(jì)部門(mén)在面對(duì)眾多并且零散的溝通請(qǐng)求時(shí)，既要應(yīng)對(duì)日常運(yùn)營(yíng)壓力，又要逐條查看、篩選審計(jì)團(tuán)隊(duì)的各種需求，往往難以及時(shí)回應(yīng)，進(jìn)而影響審計(jì)進(jìn)度并降低合作意愿。

在審計(jì)小組內(nèi)部，團(tuán)隊(duì)成員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)會(huì)面對(duì)來(lái)自不同部門(mén)和系統(tǒng)的多樣化信息輸入，資料格式不統(tǒng)一，信息高度分散。因此，審計(jì)人員往往需要投入大量時(shí)間來(lái)整理、整合這些零散的資料（王雯婷等，2016）。如果沒(méi)有明確的溝通重點(diǎn)和有效的信息分類(lèi)與管理機(jī)制，審計(jì)人員就很容易陷入應(yīng)付瑣碎信息的狀態(tài)，重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)也可能“散落”在個(gè)人筆記、本地文件或聊天記錄中，從而忽略了真正需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

4.信息黑箱。

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中多依賴(lài)詢(xún)問(wèn)和訪談的審計(jì)方法，但在面對(duì)自動(dòng)化系統(tǒng)時(shí)則可能會(huì)遇到困難。審計(jì)人員通常通過(guò)詢(xún)問(wèn)業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人來(lái)了解財(cái)務(wù)、投資和交易等事項(xiàng)，但當(dāng)這些流程是自動(dòng)化系統(tǒng)或復(fù)雜的算法時(shí)，經(jīng)常得不到明確的答案。這是由于許多自動(dòng)化系統(tǒng)的內(nèi)部算法或決策過(guò)程對(duì)用戶來(lái)說(shuō)是不可見(jiàn)的，被詢(xún)問(wèn)人員往往只能回答“這是系統(tǒng)自動(dòng)生成的”，而無(wú)法進(jìn)一步解釋其背后的規(guī)則。理解復(fù)雜的自動(dòng)生成算法和決策需要相關(guān)人員具備跨業(yè)務(wù)領(lǐng)域、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等知識(shí)。如果缺乏對(duì)跨學(xué)科知識(shí)的了解，審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)象便都難以解釋系統(tǒng)為何會(huì)產(chǎn)生特定輸出，審計(jì)溝通就會(huì)因此受阻。這種不透明性也直接降低了審計(jì)證據(jù)的可靠性，增加了審計(jì)的不確定性。

5.數(shù)據(jù)溝通障礙。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)障礙成為內(nèi)部審計(jì)溝通中的一個(gè)重要問(wèn)題。傳統(tǒng)審計(jì)主要依賴(lài)面對(duì)面溝通或通過(guò)單一財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集與驗(yàn)證，數(shù)據(jù)溝通鏈路較為簡(jiǎn)短且集中。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，各部門(mén)根據(jù)自身業(yè)務(wù)目標(biāo)和職能需求，選擇了與其流程最匹配的數(shù)據(jù)系統(tǒng)和平臺(tái)，導(dǎo)致數(shù)字信息環(huán)境的多元化和相對(duì)獨(dú)立。審計(jì)人員需要從被審計(jì)部門(mén)獲取大量底層數(shù)據(jù)，若企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)彼此獨(dú)立、缺乏集成接口，審計(jì)人員便難以及時(shí)獲得完整數(shù)據(jù)。例如，不同部門(mén)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在各自的服務(wù)器或云端，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)簽，導(dǎo)致審計(jì)提取數(shù)據(jù)時(shí)信息支離破碎。常見(jiàn)的數(shù)據(jù)溝通問(wèn)題包括：數(shù)據(jù)不完整（某些關(guān)鍵字段缺失或遺漏）、數(shù)據(jù)滯后（數(shù)據(jù)未及時(shí)更新）以及格式不兼容（各系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式各異）等。因此，審計(jì)人員不得不花費(fèi)大量時(shí)間向不同部門(mén)反復(fù)索取、核對(duì)數(shù)據(jù)，而無(wú)法將精力集中于高價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)分析。此外，若被審計(jì)部門(mén)出于安全或合規(guī)考慮未及時(shí)給予數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限也會(huì)阻礙數(shù)據(jù)溝通的進(jìn)程。

在企業(yè)外部，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的障礙同樣顯著，主要表現(xiàn)在不同數(shù)據(jù)軟件之間的兼容性問(wèn)題上。許多企業(yè)在與外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)或其他第三方利益相關(guān)者進(jìn)行數(shù)據(jù)共享時(shí)，由于使用的軟件系統(tǒng)不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)無(wú)法直接對(duì)接或轉(zhuǎn)換。這些軟件和平臺(tái)之間缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使信息接收者在處理企業(yè)提供的數(shù)據(jù)時(shí)，常常需要先進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換或數(shù)據(jù)清洗，進(jìn)而影響數(shù)據(jù)溝通效率和審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

三、數(shù)字化背景下內(nèi)部審計(jì)溝通的提升路徑

（一）提升審計(jì)人員數(shù)字素養(yǎng)，加強(qiáng)溝通能力

提升審計(jì)人員數(shù)字化素養(yǎng)是確保內(nèi)部審計(jì)在數(shù)字化背景下保持專(zhuān)業(yè)性與前瞻性的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員不僅需要在傳統(tǒng)的審計(jì)理論與財(cái)務(wù)準(zhǔn)則上具備扎實(shí)根基，更需對(duì)不斷涌現(xiàn)的數(shù)字化技術(shù)有足夠深度的理解，并將其與業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制和合規(guī)要求相結(jié)合。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)從系統(tǒng)化培訓(xùn)和跨部門(mén)交流兩個(gè)層面展開(kāi)努力：一方面，通過(guò)定期組織培訓(xùn)與工作坊，讓審計(jì)人員對(duì)技術(shù)原理、應(yīng)用場(chǎng)景以及潛在風(fēng)險(xiǎn)形成全局認(rèn)識(shí)，并在逐步積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)后，能夠在實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)；另一方面，通過(guò)與技術(shù)部門(mén)或外部專(zhuān)家共同開(kāi)展專(zhuān)題研討會(huì)和案例分享活動(dòng)，使審計(jì)人員的知識(shí)積累不僅僅停留在理論層面，還能在真實(shí)情境中直觀感受新技術(shù)帶來(lái)的價(jià)值與挑戰(zhàn)。

2024年IIA發(fā)布的《全球內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中強(qiáng)調(diào)，審計(jì)溝通需“準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)明、建設(shè)性、完整和及時(shí)”。在與非技術(shù)領(lǐng)域?qū)ο鬁贤〞r(shí)，審計(jì)人員應(yīng)有意識(shí)地運(yùn)用“翻譯”思維，即用通俗化的表述來(lái)說(shuō)明專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的含義，并通過(guò)具體場(chǎng)景或案例幫助對(duì)方理解技術(shù)細(xì)節(jié)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)或成本。與高層進(jìn)行溝通匯報(bào)時(shí)，溝通話術(shù)關(guān)鍵在于擺脫單純技術(shù)化或過(guò)度技術(shù)化的表達(dá)模式，轉(zhuǎn)而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向[JINGWEN （GRACE）WU，2018]，充分展示問(wèn)題與業(yè)務(wù)影響之間的關(guān)聯(lián)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的技術(shù)漏洞或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，首先要將這些發(fā)現(xiàn)內(nèi)化為對(duì)業(yè)務(wù)流程、客戶體驗(yàn)、合規(guī)需求以及財(cái)務(wù)損失等多重維度的分析，通過(guò)梳理和量化風(fēng)險(xiǎn)后果，闡明其對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的威脅程度。

（二）提升數(shù)字化審計(jì)溝通的溫度

為增強(qiáng)審計(jì)溝通在數(shù)字化環(huán)境下的情感傳遞與互動(dòng)效果，審計(jì)人員首先需在電子消息的表述中更注重語(yǔ)言的溫度與邏輯性，通過(guò)適度加入語(yǔ)氣助詞、簡(jiǎn)短問(wèn)候或關(guān)切表達(dá)來(lái)拉近與接收者的心理距離；在重大風(fēng)險(xiǎn)提示或異常報(bào)告中，應(yīng)在標(biāo)題處明確標(biāo)注“緊急”或“高風(fēng)險(xiǎn)”或使用標(biāo)紅、加粗等形式突出關(guān)鍵信息，既便于對(duì)方迅速了解風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，也避免因過(guò)度理性與冷靜的文字表述而使對(duì)方低估問(wèn)題的嚴(yán)重性。針對(duì)電子消息的異步性和語(yǔ)境理解偏差，除了發(fā)送電子消息外，還應(yīng)輔以電話、視頻會(huì)議甚至現(xiàn)場(chǎng)走訪，以傳遞更加真實(shí)的語(yǔ)氣和態(tài)度，借助非語(yǔ)言線索來(lái)體現(xiàn)對(duì)事項(xiàng)的重視和對(duì)對(duì)方的尊重。

在線上審計(jì)會(huì)議中，為減少環(huán)境干擾和“多任務(wù)”帶來(lái)的注意力分散，一方面可通過(guò)創(chuàng)造接近現(xiàn)場(chǎng)交流的氛圍，引導(dǎo)參會(huì)者積極回應(yīng)；另一方面可鼓勵(lì)參會(huì)者在溝通前了解背景材料，在會(huì)議中多運(yùn)用開(kāi)放式討論或開(kāi)設(shè)短暫的非正式交流環(huán)節(jié)，幫助雙方建立更融洽的關(guān)系。唯有技術(shù)與人情并重，才能在數(shù)字時(shí)代持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)溝通的清晰度和影響力，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議真正落地實(shí)施。

（三）加強(qiáng)信息管理和渠道整合

針對(duì)數(shù)字化背景下內(nèi)部審計(jì)溝通中“信息過(guò)載與溝通碎片化”的困境，需要通過(guò)加強(qiáng)信息管理和渠道整合來(lái)有效緩解海量數(shù)據(jù)及多渠道溝通帶來(lái)的挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行分類(lèi)分級(jí)，聚焦關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、重大事項(xiàng)和高優(yōu)先級(jí)任務(wù)，將其推送給相關(guān)高層，避免無(wú)關(guān)細(xì)節(jié)干擾。其次，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行溝通渠道優(yōu)化與整合，精簡(jiǎn)并明確各溝通渠道的用途或明確規(guī)定工作平臺(tái)，使用統(tǒng)一的辦公APP進(jìn)行內(nèi)外交流，避免員工在各聊天工具之間切換，確保信息安全。最后，應(yīng)培訓(xùn)高效溝通習(xí)慣，培養(yǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)形成良好的溝通素養(yǎng)，如使用協(xié)作平臺(tái)分享信息以替代低效的信息往來(lái)、控制會(huì)議的頻率和時(shí)長(zhǎng)以提高溝通的質(zhì)量和效率等。

（四）加強(qiáng)交叉驗(yàn)證，提高數(shù)據(jù)和模型的透明度

針對(duì)信息黑箱問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并采用獨(dú)立方式驗(yàn)證系統(tǒng)輸出。以自動(dòng)化生成的投資組合為例，審計(jì)人員可通過(guò)抽樣選取投資組合并使用傳統(tǒng)方法進(jìn)行復(fù)核，或借助另一種獨(dú)立的數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行交叉核對(duì)。與此同時(shí)，可嘗試?yán)肁I技術(shù)，讓AI解釋每一種投資的選擇依據(jù)，同時(shí)借助不同AI大模型對(duì)各自結(jié)果進(jìn)行相互審計(jì)，以降低單一算法偏差帶來(lái)的影響。審計(jì)期間即便確認(rèn)系統(tǒng)的可靠性，也仍需實(shí)施持續(xù)監(jiān)控和警報(bào)機(jī)制，確保在自動(dòng)化工具出現(xiàn)異常時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)。

為增強(qiáng)系統(tǒng)透明度與可解釋性，企業(yè)在選擇和使用自動(dòng)化財(cái)務(wù)、投資和交易等系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮具備可解釋性并附有技術(shù)文檔的系統(tǒng)。例如，可要求系統(tǒng)提供決策依據(jù)（如關(guān)鍵特征權(quán)重或規(guī)則邏輯），以便審計(jì)人員審閱。當(dāng)審計(jì)人員使用客戶端的自動(dòng)化系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)部門(mén)溝通獲取相關(guān)系統(tǒng)文檔、流程說(shuō)明與控制報(bào)告，深入了解系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程。通過(guò)打開(kāi)黑箱并獲取系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)及日志，審計(jì)人員可追蹤數(shù)據(jù)處理與轉(zhuǎn)化的全過(guò)程，從而驗(yàn)證輸出結(jié)果的合理性并降低不確定性。

（五）構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)溝通體系

為消除各部門(mén)間的數(shù)據(jù)壁壘，企業(yè)應(yīng)積極推行數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化策略，并在全公司范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字段定義與格式，同時(shí)采用行業(yè)通用的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)（如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)），以有效避免因數(shù)據(jù)不一致而產(chǎn)生的誤解。此外，企業(yè)還應(yīng)建設(shè)數(shù)據(jù)集成平臺(tái)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，將財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、運(yùn)營(yíng)等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。通過(guò)數(shù)據(jù)集成和ETL流程（Extract-Transform-Load，“抽取—轉(zhuǎn)換—加載”），將原本分散的多源數(shù)據(jù)高效對(duì)接，使審計(jì)人員能夠從單一人口獲取完整的企業(yè)數(shù)據(jù)。還可通過(guò)此系統(tǒng)將關(guān)鍵交易與控制數(shù)據(jù)定期或?qū)崟r(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)傳輸，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。

在與外部審計(jì)人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞時(shí)，企業(yè)可采用安全的審計(jì)門(mén)戶或協(xié)作平臺(tái)，由被審計(jì)單位通過(guò)該平臺(tái)上傳審計(jì)所需資料，并提供通用的格式與可重復(fù)的流程，以便外部人員發(fā)起數(shù)據(jù)請(qǐng)求并追蹤進(jìn)度。此舉不僅能減少電子消息往返所引發(fā)的溝通負(fù)擔(dān)，還能提高數(shù)據(jù)交付的及時(shí)性與有序性。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)，郵政編碼：211815，電子郵箱：cyj@nau.edu.cn）

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