數(shù)字經(jīng)濟時代稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與應對策略

信虛擬性、跨界性、平臺性等的影響，面臨著課稅主體復雜、稅收管轄權界定難、應稅信息監(jiān)管難、稅收征管技術落后等挑戰(zhàn)。

如何在復雜多變的環(huán)境中構建適合數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收征管體系，成為當前政府和稅務部門亟待解決的問題。因此，需深入研究稅收征管面臨的挑戰(zhàn)，并提出切實可行的應對策略，構建更加完善的稅收征管體系。

一、數(shù)字經(jīng)濟的特征

首先是跨界性。數(shù)字技術的發(fā)展讓線上經(jīng)營活動不再局限于地域和行業(yè)的邊界，逐步形成全球互聯(lián)互通、不同業(yè)態(tài)相互融合的發(fā)展態(tài)勢，朝著多元化經(jīng)營方向發(fā)展。其次是虛擬性。數(shù)字經(jīng)濟中的產(chǎn)品和服務主要是以網(wǎng)絡和信息技術為依托，通過線上交易平臺為用戶提供各類產(chǎn)品與服務。最后是平臺性。數(shù)字經(jīng)濟多依托于平臺型商業(yè)模式，能夠將不同的資源、參與者高效地連接在一起，實現(xiàn)資源的有效整合。比如，電商平臺可對眾多商家和消費者進行有效整合，實現(xiàn)商品的高效流通。

二、數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收征管挑戰(zhàn)

（一）課稅主體復雜化

在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下，線上交易活動越來越頻繁。當電商經(jīng)營者與消費者交易時，其交易活動的主體呈現(xiàn)出多元化、分散化的特征，不僅有商品與服務的供應方與需求方，還有網(wǎng)絡交易平臺與第三方支付平臺，使納稅人主體的準確確認與有效監(jiān)管面臨較大挑戰(zhàn)。以當前電商直播行業(yè)為例，其交易活動涉及的課稅主體有經(jīng)營者、消費者、直播平臺以及支付平臺，四方均負有相應的納稅義務，但因網(wǎng)絡交易存在虛擬性，諸多電商經(jīng)營者并未進行個體工商戶登記，無法對其身份進行有效識別與監(jiān)管，導致稅務機關在工作開展中面臨較大困難。另外，當前稅收管理模式多是以票控稅，但因網(wǎng)絡信息隱匿化特性與消費者發(fā)票索要意識不強，導致此種監(jiān)管模式無法發(fā)揮真正的價值。

（二）稅收管轄權難界定

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展讓傳統(tǒng)的稅收管轄權原則受到一定挑戰(zhàn)。從傳統(tǒng)的居民稅收管轄權來看，主要是以納稅人居民身份為標準進行稅收管轄權的判斷。但當前的交易活動具有虛擬性和隱匿性特征，不受地域的限制，也無法對數(shù)字企業(yè)的居民身份進行有效確定，傳統(tǒng)的物理常設機構難以滿足線上交易的各類需求，讓價值創(chuàng)造與歸屬的界定變得復雜，使得稅基規(guī)模的確定也面對重重困難。比如，跨境電商交易中的商品或服務提供者和消費者通常會位于不同國家或地區(qū)，其交易過程主要通過電子平臺完成，不再完全依賴于實體場所，無法對交易發(fā)生地進行明確，導致稅務機關無法準確掌握應稅行為的發(fā)生地和交易內(nèi)容。

（三）應稅信息監(jiān)管難度大

數(shù)字經(jīng)濟的虛擬性、跨地域性、交易方式多樣性讓應稅信息的獲取、核實和監(jiān)管變得異常困難。線上交易通常借助電子平臺進行交易，其記錄以電子數(shù)據(jù)為主，并且會分散在不同平臺和系統(tǒng)當中，導致稅務部門無法直接獲取交易數(shù)據(jù)，容易對數(shù)據(jù)的真實性、完整性產(chǎn)生影響。同時，數(shù)字經(jīng)濟中的交易經(jīng)常缺乏紙質(zhì)憑證和合同，稅務部門無法對交易的真實性和合法性進行核實，交易雙方容易以虛構交易、隱瞞收入等方式逃避稅收監(jiān)管，對應稅信息的掌握產(chǎn)生負面影響。另外，數(shù)字經(jīng)濟打破了交易雙方的地域限制，可以來自不同的國家與地區(qū)，讓稅收管轄權的劃分變得更加復雜和困難，給稅收監(jiān)管帶來一定挑戰(zhàn)。

（四）稅收征管技術落后

數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展讓稅收征管技術面臨較大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的人工審核、紙質(zhì)申報等方式已經(jīng)無法滿足當下的工作需求，容易影響到稅收征管的效果。面對此種環(huán)境，強大的數(shù)據(jù)分析和處理能力是應對交易量龐大且交易速度極快的現(xiàn)狀的關鍵，但當前的稅務機關信息化建設還具有很大提升空間，整體處于智能化水平較低的狀態(tài)，未能對天數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等先進技術進行有效應用，導致稅收征管呈現(xiàn)出諸多問題。

三、數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收征管對策

（一）推進數(shù)字化稅務制度改革

首先，完善稅務登記制度。對稅收征管法中的納稅登記章節(jié)進行修改與補充，以此解決數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的稅務登記主體缺失等問題。對于各大網(wǎng)絡平臺開展經(jīng)濟活動的納稅人來說，可在首次注冊時使用個人身份證號作為納稅人識別號，并對與經(jīng)濟活動相關的所有信息進行在線提交，通過平臺統(tǒng)一完成稅務登記。同時，在對稅務登記主體進行完善的過程中，需將修訂后的稅收征管法與電子商務法的登記豁免銜接在一起，對“家庭手工業(yè)產(chǎn)品”“便民勞務活動”“零星小額交易活動”的具體范圍作出明確規(guī)定。其次，準確識別課稅對象。為對課稅對象識別困難的問題進行有效解決，需準確分辨出哪些主體需要依法履行納稅義務，并對其適用的稅率進行明確，讓稅收規(guī)則保持清晰明確。比如，將電子圖書、在線音樂等數(shù)字化產(chǎn)品歸為文化產(chǎn)品，適用于文化產(chǎn)業(yè)稅收政策。對云服務等數(shù)字服務進行細分，如基礎設施即服務（IaaS）、平臺即服務（PaaS）、軟件即服務（SaaS）等，并對其適用的稅率進行明確。對于共享經(jīng)濟、零工經(jīng)濟等新興商業(yè)模式，需制定專門的稅收政策，明確其收入性質(zhì)和納稅義務，讓稅收征管的準確性得到強化。最后，強化國際合作。數(shù)字經(jīng)濟時代跨境交易較多，使國內(nèi)立法與國際規(guī)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一成為稅收征管的重要內(nèi)容。一方面，我國應在國際談判中充分發(fā)揮自身的影響力，將國家利益與產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為依據(jù)，提出適合我國國情的發(fā)展建議，積極參與到相關談判當中，爭取到更多的規(guī)則制定話語權，讓國際稅收規(guī)則的公平性和合理性得到進一步提升。另一方面，我國要關注國內(nèi)稅收立法與國際稅收條約的協(xié)同性，做好國際稅收規(guī)則的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢的深入了解，以此為據(jù)修訂并完善國內(nèi)稅收法律法規(guī)，形成一致性國際征稅規(guī)則，減少數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅基侵蝕和利潤轉移風險，讓我國的稅收主權與財政收入穩(wěn)定性得到一定保障。

（二）明確稅收管轄權判定規(guī)則

首先，合理劃分稅收征管區(qū)域。以業(yè)務開展地、資源提供者所在地為標準開展稅務征收活動，讓稅收與經(jīng)濟活動實質(zhì)保持匹配，將稅收公平原則充分體現(xiàn)出來，最大程度地降低不同地區(qū)之間的稅收差異。同時，將業(yè)務開展地和資源提供地產(chǎn)生的經(jīng)營活動稅收納入當?shù)氐呢斦杖耄瑢Ξ數(shù)氐纳鐣卫懋a(chǎn)生促進作用，推動區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展。其次，引入新的稅收管轄權連接點。用戶所在地能將數(shù)字經(jīng)濟活動中消費市場的位置充分反映出來，數(shù)據(jù)產(chǎn)生地能將數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造表現(xiàn)出來，利于精準確定數(shù)字經(jīng)濟活動中的稅收管轄權。讓稅收征管的科學性、合理性得到有效提升。將用戶所在地、數(shù)據(jù)產(chǎn)生地等納入考量范圍，可更精準地確定數(shù)字經(jīng)濟活動中的稅收管轄權。最后，引入“虛擬常設機構”。通過制定全新的聯(lián)結度規(guī)則構建所得來源地的判定標準，使其更好地適應數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展特點。同時，要將托管數(shù)字交易網(wǎng)站的服務器看作虛擬空間中的常設機構，將其作為確定經(jīng)營所得來源地的重要依據(jù)。在對“虛擬常設機構”進行確定時，需對用戶參與程度、交易規(guī)模以及數(shù)字化水平等因素進行綜合考量，通過量化分析，強化“虛擬常設機構”的認定客觀性和可操作性。

（三）加強稅收征管技術創(chuàng)新

首先，加大科技投入力度。稅務機關要積極引進大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術，讓稅收征管的數(shù)字化水平得到有效提升。比如，大數(shù)據(jù)技術可對海量涉稅數(shù)據(jù)展開深度挖掘與分析，揭示其背后隱藏的經(jīng)濟活動和稅收風險，進而提供精準監(jiān)管和個性化服務。人工智能技術可實現(xiàn)稅務申報的智能化審核，對潛在風險進行自動識別，提高風險識別的準確性與效率。同時，可對自然語言處理技術進行應用，做好納稅服務的優(yōu)化，提供智能化的咨詢與解答。區(qū)塊鏈技術具有不可篡改、安全可信等特點，可借助該技術構建電子發(fā)票系統(tǒng)，實現(xiàn)對發(fā)票開具、流轉、查驗等環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管，促進發(fā)票管理效率與質(zhì)量提升，從源頭上減少虛開發(fā)票等違法行為。其次，提升稅務人員信息化能力。稅務機關需組織稅務人員定期參與信息化培訓，包括大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿技術相關內(nèi)容，對其現(xiàn)代信息技術的運用能力進行有效提升，推動稅收征管的智能化發(fā)展。同時，構建完善的技能考核與激勵機制，鼓勵稅務人員積極學習和應用新技術，并對信息化建設中具有突出表現(xiàn)的個人和團隊給予一定表彰和獎勵，讓稅務人員的創(chuàng)新活力和工作熱情得到有效激發(fā)。最后，優(yōu)化稅收征管流程。天數(shù)據(jù)、人工智能等技術憑借獨特的優(yōu)勢，為稅收征管領域提供了堅實且強大的工具支持?？赏ㄟ^搭建智能化的稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務數(shù)據(jù)的自動化采集、深度剖析以及精準處理。完成數(shù)據(jù)采集后，需借助人工智能算法和大數(shù)據(jù)分析技術，通過構建復雜的模型與算法，對數(shù)據(jù)中的潛在規(guī)律、趨勢和異常點進行深入挖掘，為稅收征管決策提供科學依據(jù)，促進稅收征管精準度和效率提升。

四、結語

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展讓傳統(tǒng)稅收征管的邊界受到一定影響，同時也對稅收政策的適應性、征管技術的先進性提出更高要求，需重點關注數(shù)字經(jīng)濟給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，積極應用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術，做好數(shù)據(jù)的挖掘工作，提升稅收征管的效率和精準度。同時，要修訂與完善稅收法律法規(guī)，構建適合當今數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收制度。并且要創(chuàng)新稅收征管方式，加強科技應用和國際稅收合作，讓稅收征管的有效性和公平性得到有效提升，促進數(shù)字經(jīng)濟健康、有序發(fā)展，為國內(nèi)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供堅實的稅收保障。圖

作者單位：日照市財政局