專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制探討

專(zhuān)些資金的有效配置與合理使用關(guān)系到國(guó)家戰(zhàn)略布局與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。審計(jì)作為專(zhuān)項(xiàng)資金監(jiān)管的重要手段，肩負(fù)著確保資金流向正確、使用效益最天化、防止舞弊與浪費(fèi)的重任。

一、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）政策法規(guī)不完善

專(zhuān)項(xiàng)資金相關(guān)政策法規(guī)存在更新不及時(shí)、條款不細(xì)化等問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)與新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，部分專(zhuān)項(xiàng)資金的扶持領(lǐng)域得到拓展，但對(duì)應(yīng)的法規(guī)未能同步跟上，致使審計(jì)人員在面對(duì)新情況時(shí)缺乏明確的審計(jì)依據(jù)，難以準(zhǔn)確判斷資金使用的合規(guī)性。例如，在一些新能源、數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)項(xiàng)扶持資金審計(jì)中，對(duì)于創(chuàng)新性商業(yè)模式下資金投入與產(chǎn)出的界定模糊?，F(xiàn)有法規(guī)對(duì)于違規(guī)行為的處罰規(guī)定彈性較大，缺乏具體量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致處罰力度不一，威慢力不足。一些單位即便存在挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等違規(guī)操作，因處罰成本相對(duì)較低，仍心存僥幸，這無(wú)疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，削弱了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

（二）審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

宏觀(guān)層面，地方政府在財(cái)政收支壓力下，部分存在“重分配、輕管理”的傾向，為追求短期政績(jī)或平衡預(yù)算，可能對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行不合理調(diào)配，甚至截留挪用，以滿(mǎn)足其他剛性支出需求，給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)較天阻礙。微觀(guān)層面，被審計(jì)單位內(nèi)部管理混亂現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些項(xiàng)目實(shí)施單位財(cái)務(wù)制度不健全，賬目記錄不清，專(zhuān)項(xiàng)資金與其他資金混用，報(bào)銷(xiāo)憑證虛假或不完整，增加了審計(jì)取證難度。同時(shí)，出于維護(hù)自身利益、規(guī)避責(zé)任等考量，被審計(jì)單位往往對(duì)審計(jì)工作采取消極對(duì)抗態(tài)度，隱瞞關(guān)鍵信息、拖延提供資料，干擾審計(jì)進(jìn)程，使得審計(jì)人員難以全面掌握真實(shí)情況，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)技術(shù)方法落后

當(dāng)前，專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、流向日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)手工查賬、抽樣調(diào)查等方法已難以滿(mǎn)足需求。大數(shù)據(jù)時(shí)代，專(zhuān)項(xiàng)資金的撥付、使用等環(huán)節(jié)產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，包括資金收支明細(xì)、項(xiàng)目申報(bào)審批資料、受益對(duì)象信息等，但審計(jì)部門(mén)尚未充分建立起與之相適應(yīng)的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)?，F(xiàn)有審計(jì)軟件功能有限，無(wú)法高效整合多源數(shù)據(jù)、深度挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，難以精準(zhǔn)識(shí)別異常資金流動(dòng)模式、潛在舞弊線(xiàn)索。例如，在涉農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中，面對(duì)數(shù)以方計(jì)的農(nóng)戶(hù)補(bǔ)貼發(fā)放記錄，若僅依靠人工核對(duì)，不僅耗時(shí)費(fèi)力，且極易遺漏問(wèn)題，錯(cuò)過(guò)發(fā)現(xiàn)違規(guī)套取補(bǔ)貼資金等行為的最佳時(shí)機(jī)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著升高。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)不匹配

專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)要求審計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，又要熟悉所涉專(zhuān)項(xiàng)資金領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，如工程技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育政策等。然而，現(xiàn)實(shí)中不少審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備單一，多局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，在面對(duì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目時(shí)，難以深入理解項(xiàng)目?jī)?nèi)涵、評(píng)估資金投入產(chǎn)出效益。部分審計(jì)人員缺乏持續(xù)學(xué)習(xí)更新知識(shí)的動(dòng)力，對(duì)新出臺(tái)的專(zhuān)項(xiàng)資金政策、法規(guī)以及新興審計(jì)技術(shù)敏感度低，跟不上審計(jì)實(shí)踐發(fā)展步伐，在審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)判斷失誤、方法不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，成為引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

二、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制

（一）完善政策法規(guī)體系

在構(gòu)建健全的政策法規(guī)體系方面，其首要任務(wù)便是緊密追蹤經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，確保專(zhuān)項(xiàng)資金相關(guān)政策法規(guī)的修訂與完善工作能夠與時(shí)俱進(jìn)。針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理，立法部門(mén)需深入考量各行業(yè)的獨(dú)特特征與發(fā)展路徑，從而精準(zhǔn)界定資金使用的規(guī)范化要求、績(jī)效評(píng)估的明確標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)管職責(zé)的清晰邊界。這一系列舉措旨在為審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的支撐與操作指南，確保每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都能做到有法可依、有章可循。為提升政策法規(guī)的實(shí)效性與執(zhí)行力，立法部門(mén)還需致力于政策責(zé)任條款的細(xì)化與處罰標(biāo)準(zhǔn)的量化。這要求依據(jù)違規(guī)行為的本質(zhì)屬性、情節(jié)嚴(yán)重程度以及所造成的實(shí)際損失等多重因素，科學(xué)設(shè)定具體的罰款金額與責(zé)任人的處分級(jí)別。在處理諸如挪用重天民生專(zhuān)項(xiàng)資金等嚴(yán)重違規(guī)行為時(shí)，政策法規(guī)應(yīng)展現(xiàn)出更為嚴(yán)厲的態(tài)度。除了要求違規(guī)者全額追回挪用資金外，還應(yīng)大幅度提升罰款比例，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人依法實(shí)施嚴(yán)厲的問(wèn)責(zé)，這包括但不限于行政處分乃至刑事責(zé)任的追究。通過(guò)這一系列嚴(yán)厲而明確的政策法規(guī)措施，旨在從源頭上遏制違規(guī)沖動(dòng)，進(jìn)而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)的和諧穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的法規(guī)保障。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

在提升地方政府專(zhuān)項(xiàng)資金使用效能的過(guò)程中，需采取多維度的監(jiān)督與管理策略。一方面，上級(jí)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)地方政府專(zhuān)項(xiàng)資金使用的監(jiān)督與約束，確保資金的合規(guī)與高效運(yùn)用。為此，可建立專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與地方政府政績(jī)考核相掛鉤的制度框架。該制度旨在促使地方政府樹(shù)立正確的資金管理理念，強(qiáng)調(diào)資金使用的合規(guī)性與效率，進(jìn)而減少不必要的行政干預(yù)，保障專(zhuān)項(xiàng)資金的精準(zhǔn)投放與有效利用。另一方面，審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督過(guò)程中與被審計(jì)單位的溝通互動(dòng)同樣至關(guān)重要。審計(jì)工作開(kāi)展前，應(yīng)組織政策法規(guī)的宣傳與培訓(xùn)活動(dòng)，以增強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作重要性和具體要求的理解，促使其主動(dòng)配合審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)需保持與被審計(jì)單位的良好溝通，及時(shí)回應(yīng)其疑問(wèn)與合理訴求，以確保審計(jì)信息的全面性與真實(shí)性。為了營(yíng)造積極的審計(jì)互動(dòng)氛圍，提升審計(jì)效率與質(zhì)量，審計(jì)部門(mén)還可以對(duì)積極整改審計(jì)問(wèn)題的單位給予適當(dāng)?shù)恼蚣?lì)。這些激勵(lì)措施可以包括但不限于通報(bào)表?yè)P(yáng)，以此鼓勵(lì)被審計(jì)單位主動(dòng)自我完善，降低審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，共同推動(dòng)地方政府專(zhuān)項(xiàng)資金使用的規(guī)范化與高效化。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中的應(yīng)用。搭建一體化大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，整合財(cái)政、稅務(wù)、銀行、行業(yè)主管部門(mén)等多源數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、可視化分析等技術(shù)手段，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金全流程數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與深度分析。通過(guò)構(gòu)建資金流向模型、關(guān)聯(lián)規(guī)則分析模型等，快速鎖定異常資金流動(dòng)，如資金集中轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出、頻繁往來(lái)于可疑賬戶(hù)、與項(xiàng)目無(wú)關(guān)支出等線(xiàn)索，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)。以醫(yī)保專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)為例，結(jié)合參保人員就醫(yī)數(shù)據(jù)、醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)數(shù)據(jù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)診療記錄等，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析篩查出異常高額報(bào)銷(xiāo)、瀕繁就醫(yī)套現(xiàn)等欺詐騙保行為，提高審計(jì)效能，有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力

構(gòu)建多層次審計(jì)人才培養(yǎng)體系。高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置應(yīng)注重跨學(xué)科融合，增設(shè)工程、醫(yī)藥、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域基礎(chǔ)知識(shí)課程，為審計(jì)行業(yè)輸送復(fù)合型后備人才。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)資金領(lǐng)域?qū)＜?、學(xué)者講學(xué)，解讀最新政策法規(guī)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，分享典型審計(jì)案例；開(kāi)展實(shí)戰(zhàn)演練，模擬復(fù)雜審計(jì)場(chǎng)景，鍛煉審計(jì)人員解決實(shí)際問(wèn)題的能力。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加職業(yè)資格考試、學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，持續(xù)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，建立嚴(yán)格的審計(jì)人員職業(yè)道德考核機(jī)制，將廉潔自律、客觀(guān)公正等職業(yè)操守納入績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為嚴(yán)肅處理，確保審計(jì)隊(duì)伍清正廉潔，保障審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，只有構(gòu)建起全方位、多層次的防范機(jī)制，才能有效應(yīng)對(duì)各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)成效，讓專(zhuān)項(xiàng)資金在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生福祉等領(lǐng)域發(fā)揮最大價(jià)值，為國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)健前行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。圖

作者單位：山西省交城縣審計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)中心