綠色稅收背景下施工企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)

新時(shí)期，我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益完善，但也帶來(lái)了較為嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，違背了可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律與初衷。對(duì)此，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，希望將環(huán)境破壞的外部成本有效轉(zhuǎn)化為內(nèi)生成本，倒逼相關(guān)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，積極尋求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的平衡機(jī)制，其中，綠色稅收就是重要的規(guī)制手段。例如，2018年我國(guó)出臺(tái)《環(huán)境保護(hù)稅法》，首次出現(xiàn)綠色稅種，開(kāi)創(chuàng)了環(huán)境保護(hù)法律建設(shè)的先河。2020年，我國(guó)再次施行《資源稅法》，由此形成相對(duì)完善的綠色稅收制度。在這一背景下，重污染企業(yè)將面臨較大的綠色稅收成本，其中就包括施工企業(yè)如何在合法合規(guī)的前提下，通過(guò)有效的納稅籌劃降低綠色稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)點(diǎn)，無(wú)疑也成為施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控治理的關(guān)鍵。

一、綠色稅收及應(yīng)用價(jià)值

狹義上來(lái)講，綠色稅收就是專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種，或者說(shuō)是專門針對(duì)存在環(huán)境污染行為的企業(yè)所征收的稅種。如曾經(jīng)的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，以及現(xiàn)行的環(huán)保稅法、資源稅法等。廣義上來(lái)講，綠色稅收就是在上述概念范疇上，加人國(guó)家為改善生態(tài)環(huán)境，提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生所出臺(tái)的一系列相關(guān)稅收政策。綠色稅收具有正向和負(fù)向激勵(lì)的作用，既可以對(duì)存在環(huán)境污染行為的企業(yè)進(jìn)行處罰約束，又可以對(duì)進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型和低碳建設(shè)的企業(yè)予以優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)。

《綠色產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)政策》明確指出，施工企業(yè)通過(guò)綠色建筑和節(jié)能環(huán)保的項(xiàng)目建設(shè)，能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如參與建設(shè)的工程項(xiàng)目符合綠色認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，那么就能夠享有增值稅減免優(yōu)惠，以及所得稅抵扣優(yōu)惠等。另外，企業(yè)參與的綠色建筑項(xiàng)目還會(huì)獲得政策支持、社會(huì)支持，在獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也將創(chuàng)造更多社會(huì)效益和環(huán)境效益，是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要路徑。因此，施工企業(yè)綠色稅收的籌劃工作，具有非常重要的應(yīng)用價(jià)值。

一方面，有利于拓寬效益空間。在傳統(tǒng)納稅籌劃中，企業(yè)更多關(guān)注的是節(jié)稅值，所能夠減少的稅額越多越好，但這很容易觸碰法律底線，使得偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)加大。而綠色稅收下的納稅籌劃需要考量綜合效益，除了關(guān)注節(jié)稅值外，還要關(guān)注投資金額、經(jīng)營(yíng)收益等。就是需要籌劃人員從整體層面進(jìn)行操作，要保證籌劃結(jié)果既有短期效益又有長(zhǎng)遠(yuǎn)效果，有利于持續(xù)效益空間的拓寬延展。

另一方面，有利于提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。施工企業(yè)在綠色稅收的具體籌劃中，必須注重經(jīng)濟(jì)效益與非經(jīng)濟(jì)效益的平衡，就是要綜合考量經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益。

如果籌劃方案既能夠降低稅額，又能夠贏得國(guó)家支持和社會(huì)認(rèn)可，必然會(huì)有效提高企業(yè)信譽(yù)水平，幫助企業(yè)培育提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。特別是在復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)綠色稅收有效籌劃提高競(jìng)爭(zhēng)力，是施工企業(yè)十分不錯(cuò)的路徑選擇。

二、綠色稅收背景下施工企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

1.組織架構(gòu)與目標(biāo)設(shè)置不合理施工企業(yè)稅收籌劃工作基本依托集團(tuán)總部為主、集團(tuán)財(cái)務(wù)部門為輔的組織架構(gòu)，但這種架構(gòu)普遍存在權(quán)責(zé)不明、職權(quán)沖突、考核缺位、獎(jiǎng)勵(lì)不足等問(wèn)題，無(wú)法有效調(diào)動(dòng)相關(guān)人員參與積極性，甚至?xí)a(chǎn)生懈怠心理、抵觸情緒，最終使得綠色稅收納稅籌劃工作流于形式。另外，許多施工企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的籌劃小組或部門，許多工作都是財(cái)務(wù)人員兼辦，無(wú)法保證納稅籌劃的專業(yè)性和有效性，甚至存在較大的人為操作風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺乏對(duì)施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)模式的深入了解，使得納稅籌劃與企業(yè)實(shí)際相脫節(jié)，目標(biāo)設(shè)置不合理，最終無(wú)法形成有效的目標(biāo)促進(jìn)與戰(zhàn)略支持。

2.稅務(wù)制度建設(shè)及應(yīng)用滯后在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵階段，施工企業(yè)面臨著前所未有的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本改變，這就對(duì)納稅籌劃工作帶來(lái)了較大影響，要求對(duì)納稅籌劃制度進(jìn)行革新，并調(diào)整綠色稅收納稅籌劃重點(diǎn)及應(yīng)用場(chǎng)景。但顯然，許多施工企業(yè)在稅務(wù)制度調(diào)整上存在明顯滯后，傳統(tǒng)籌劃方案已經(jīng)無(wú)法滿足綠色稅收制度要求。另外，許多施工企業(yè)納稅籌劃監(jiān)督工作基本處于缺位狀態(tài)，就是無(wú)法對(duì)納稅籌劃工作及相關(guān)主體進(jìn)行專門考核，很難掌握籌劃活動(dòng)有效與否，尤其是無(wú)法對(duì)納稅籌劃主體形成正向、負(fù)向激勵(lì)和約束，導(dǎo)致他們?nèi)狈ψ銐蜇?zé)任意識(shí)和緊迫感，最終導(dǎo)致許多工作流于形式。此外，盡管一些施工企業(yè)構(gòu)建了相應(yīng)的考核機(jī)制，但忽略了考核結(jié)果的反饋與應(yīng)用，無(wú)法依據(jù)考核結(jié)果對(duì)納稅籌劃進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，嚴(yán)重制約了其后續(xù)改進(jìn)提升。

3.納稅籌劃策略選擇不合理納稅籌劃工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，對(duì)籌劃策略的選擇有著較高要求，因?yàn)槠淇梢酝ㄟ^(guò)控制收人的方法來(lái)達(dá)成既定籌劃目標(biāo)，所以在賬戶設(shè)置、結(jié)算方式、收款方式、發(fā)票時(shí)間等選擇上都會(huì)對(duì)籌劃效果產(chǎn)生影響。但目前許多施工企業(yè)在籌劃策略選擇上不夠系統(tǒng)、合理，如確認(rèn)收入的節(jié)點(diǎn)不準(zhǔn)確就容易導(dǎo)致直接收款時(shí)間推遲，最終對(duì)工程建設(shè)進(jìn)度及后續(xù)應(yīng)用產(chǎn)生負(fù)面影響。尤其是綠色稅收籌劃上，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的界定要求更為嚴(yán)格，這就要求相關(guān)人員必須做好策略選擇，以保證籌劃精準(zhǔn)有效。

三、綠色稅收背景下施工企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)

1.明確整體方案思路施工企業(yè)在綠色稅收籌劃工作中，一定要做好組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化建設(shè)工作，要圍繞業(yè)務(wù)性質(zhì)、政策內(nèi)容、籌劃目標(biāo)等，進(jìn)行全面精準(zhǔn)的成本分析和收益測(cè)算，然后在考慮多方因素的基礎(chǔ)上，合理制定契合企業(yè)戰(zhàn)略訴求的籌劃方案，明確總體籌劃思路。一方面，就增值稅籌劃思路來(lái)講，一是要減少銷項(xiàng)收入，合理控制結(jié)算時(shí)間，選擇最佳的收入確認(rèn)時(shí)間，有效減少當(dāng)期銷項(xiàng)收人，但一定要避免通過(guò)刻意隱瞞等非法方式達(dá)成上述目標(biāo)?；蛲ㄟ^(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減少收入，但這就需要對(duì)后續(xù)抵扣問(wèn)題進(jìn)行綜合考量。二是要增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就是通過(guò)供應(yīng)商關(guān)系管理及其他方式有效增加進(jìn)項(xiàng)稅額，但避免通過(guò)非法購(gòu)進(jìn)發(fā)票方式來(lái)達(dá)成；另一方面，就企業(yè)所得稅籌劃思路來(lái)講，一是要加大扣除金額，保證支出項(xiàng)符合稅收優(yōu)惠條件，并加大所得稅計(jì)算時(shí)的可扣除金額，借此實(shí)現(xiàn)降低整體稅額的效果。二是要努力爭(zhēng)取更優(yōu)稅率，就是要通過(guò)綠色建筑、綠色轉(zhuǎn)型等達(dá)到更多優(yōu)惠稅率條件，通過(guò)小微企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等渠道實(shí)現(xiàn)更多所得稅減免。

2.完善內(nèi)控體系施工企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控體系優(yōu)化建設(shè)，并完善監(jiān)督管理機(jī)制，增強(qiáng)綠色稅收籌劃規(guī)范性、有效性。

首先，施工企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化革新，為納稅籌劃工作的規(guī)范適時(shí)提供可靠依據(jù)，保證稅務(wù)籌劃實(shí)施主體的責(zé)權(quán)全面踐行，以及具體管理工作的精準(zhǔn)落地。

其次，加強(qiáng)納稅籌劃流程的梳理優(yōu)化，增強(qiáng)流程規(guī)范性與合理性，避免出現(xiàn)監(jiān)督缺位、流程冗余等問(wèn)題，保證稅務(wù)籌劃各環(huán)節(jié)的規(guī)范實(shí)施，在提高流程效率的基礎(chǔ)上，有效規(guī)避流程風(fēng)險(xiǎn)。

再次，成立稅務(wù)籌劃監(jiān)督部門，對(duì)籌劃各項(xiàng)工作加以監(jiān)督，不過(guò)此項(xiàng)工作開(kāi)展環(huán)節(jié)，若想獲得良好的開(kāi)展效果，稅務(wù)籌劃監(jiān)督部門應(yīng)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，防止由于其他部門的不良影響，使其受到干擾，影響到實(shí)際監(jiān)督效果。使稅務(wù)籌劃更加透明的同時(shí)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃與管理的高效落實(shí)。

最后，還要注重風(fēng)險(xiǎn)管控體系的完善。作為企業(yè)，一方面必須加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的分析與研究，特別是綠色經(jīng)濟(jì)的研判，積極推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)現(xiàn)，讓企業(yè)內(nèi)部快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，也加大經(jīng)營(yíng)輻射的延展效應(yīng)；執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程中，還要對(duì)企業(yè)所面臨的外部環(huán)境進(jìn)行動(dòng)態(tài)觀察和分析，及時(shí)優(yōu)化和升級(jí)企業(yè)的戰(zhàn)略；通過(guò)內(nèi)部資源整合、外部兼容并購(gòu)等方式，不斷擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理規(guī)模以及發(fā)展實(shí)力，提高應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的本領(lǐng)和水平；提升企業(yè)本身對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)和感知能力，評(píng)估企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)實(shí)力，及時(shí)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)其加強(qiáng)鞏固；通過(guò)加強(qiáng)區(qū)域協(xié)同，充分發(fā)揮資源整合的作用和優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)理論開(kāi)展深人研究，根據(jù)研究的理論基礎(chǔ)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際狀況，圍繞行業(yè)背景以及發(fā)展趨勢(shì)，判斷企業(yè)發(fā)展能夠?qū){稅籌劃工作有序開(kāi)展產(chǎn)生幫助的方面。在日常開(kāi)展工作的過(guò)程中，企業(yè)需要通過(guò)持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)評(píng)估和相對(duì)應(yīng)的策略，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理與控制方案；在堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際、彼此結(jié)合的基礎(chǔ)上，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)著手，為企業(yè)量身定制納稅籌劃的具體措施，提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)的整體活力。

3.合理選擇納稅籌劃策略工程建設(shè)施工企業(yè)有必要結(jié)合自身的實(shí)際狀況、國(guó)家頒布的法律法規(guī)以及現(xiàn)行的各方面政策，合理確定適合企業(yè)的納稅籌劃方案。倘若企業(yè)本身的規(guī)模不大，實(shí)際能夠承接的項(xiàng)目規(guī)模也會(huì)很有限，此時(shí)就可以爭(zhēng)取減免稅收、優(yōu)惠稅率等方式，來(lái)達(dá)到納稅籌劃的目的，既減少和降低企業(yè)所承載的稅負(fù)，也可以將節(jié)約的資金用于支持項(xiàng)目建設(shè)。

與此同時(shí)，對(duì)于一些規(guī)模較小的建設(shè)施工企業(yè)而言，在進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇時(shí)，可以選擇增值稅小規(guī)模納稅人的操作方法，減少和控制企業(yè)的稅負(fù)；倘若企業(yè)的規(guī)模較大，收人較為穩(wěn)定、盈利水平較高，就需要提前進(jìn)行納稅的減免申請(qǐng)，避免來(lái)到納稅高峰，給自身造成集中稅負(fù)的壓力。另外，因?yàn)樗x擇的稅收結(jié)算方式會(huì)影響納稅籌劃工作的開(kāi)展，企業(yè)完全可以與供應(yīng)商和合作方進(jìn)行溝通，將合作穩(wěn)定、長(zhǎng)期進(jìn)行的項(xiàng)目作為對(duì)象，采取低稅負(fù)的結(jié)算方式，比如分包價(jià)進(jìn)行支付、開(kāi)具增值稅發(fā)票等，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約和控制資金的目的。