小切口 大縱深：全周期治理驅(qū)動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

審計(jì)監(jiān)督作為黨和國家治理體系的關(guān)鍵構(gòu)成，肩負(fù)著守護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、捍衛(wèi)人民利益的重任。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境下，審計(jì)工作既面臨前所未有的挑戰(zhàn)，也迎來新的發(fā)展機(jī)遇，研究型審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生，成為新時(shí)代審計(jì)事業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。開展研究型審計(jì)，不僅是審計(jì)人員找準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目切入點(diǎn)、提升自身能力水平、推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值、賦能組織發(fā)展的重要手段。而小切口方法宛如一把精準(zhǔn)的手術(shù)刀，切入審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為研究型審計(jì)的落地生根開辟蹊徑，助力審計(jì)工作精準(zhǔn)發(fā)力，深度挖掘問題根源，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的雙重效能。

小切口方法在研究型審計(jì)中的作用

“小切口”一詞源于醫(yī)學(xué)領(lǐng)域中的微創(chuàng)手術(shù)理念，指通過微小創(chuàng)口解決重疾難題，這一智慧已被廣泛借鑒至各行業(yè)領(lǐng)域。于審計(jì)實(shí)踐而言，小切口方法遵循宏觀著眼、微觀入手的原則，錨定具體事項(xiàng)或工作流程，以點(diǎn)帶面、重點(diǎn)突破。它以問題為導(dǎo)向深入挖掘細(xì)節(jié)，通過調(diào)查研究探尋問題產(chǎn)生的背景、成因及真相，從而成功解決改革進(jìn)程中的卡點(diǎn)堵點(diǎn)及體制機(jī)制障礙和風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

小切口方法能顯著提升審計(jì)的精準(zhǔn)性和針對(duì)性。聚焦細(xì)微之處可精準(zhǔn)直擊問題靶心，避免審計(jì)資源的無端分散，極大地提高審計(jì)的工作效率和效果。同時(shí)，審計(jì)人員通過深度剖析問題，能夠更清晰地洞察潛在風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)質(zhì)量提供有力保障。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中，小切口方法有助于研究型審計(jì)更好地應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，緊密貼合經(jīng)濟(jì)改革脈絡(luò)，以積極主動(dòng)的姿態(tài)服務(wù)發(fā)展大局。以改革的視角發(fā)現(xiàn)問題，以創(chuàng)新思路化解難題，既能更加精準(zhǔn)地歸納問題、分析問題，又能提出務(wù)實(shí)可行的建議，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，優(yōu)化制度流程，推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展。

小切口方法在研究型審計(jì)中的應(yīng)用

開展研究型審計(jì)工作時(shí)，小切口的選擇多元且精妙。為更好地開展研究型審計(jì)工作，審計(jì)人員可以從這些方向選取小切口：鎖定某個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，深入分析其中的風(fēng)險(xiǎn)和潛在問題；針對(duì)某個(gè)具體的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)或流程進(jìn)行詳細(xì)審查，評(píng)估其有效性和可靠性；選取一個(gè)具體的績效指標(biāo)或項(xiàng)目，分析其達(dá)成情況、影響因素及潛在風(fēng)險(xiǎn)；以某項(xiàng)具體法規(guī)或政策要求為切入點(diǎn)，檢查組織的合規(guī)性。通過小切口，審計(jì)人員找到牽一發(fā)而動(dòng)全身的關(guān)鍵點(diǎn)，以小見大、以點(diǎn)帶面，從中提煉出具有普遍性、苗頭性的問題，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

以某集團(tuán)為例，聚焦電視型號(hào)績效，“境外公司銷售返利專項(xiàng)審計(jì)”圍繞銷售返利展開，“國有私募基金運(yùn)營情況專項(xiàng)審計(jì)”針對(duì)基金運(yùn)營，“醫(yī)院通用設(shè)備設(shè)施運(yùn)營維護(hù)和能源管理項(xiàng)目整體外包專項(xiàng)審計(jì)”則以項(xiàng)目外包為切入點(diǎn)。上述四個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均為小切口模式，審計(jì)內(nèi)容高度集中，真正做到了切口小、精度高，便于統(tǒng)籌各單位審計(jì)資源，深入挖掘項(xiàng)目細(xì)節(jié)，直擊問題核心并提出精準(zhǔn)建議，為審計(jì)實(shí)踐提供了范例。

以小切口推動(dòng)研究型審計(jì)實(shí)施的路徑

聚焦研究立項(xiàng)意圖，強(qiáng)化審計(jì)針對(duì)性。研究立項(xiàng)意圖需秉持研究型審計(jì)理念，站在全局高度規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目。以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為龍頭，以審計(jì)調(diào)查為支撐，協(xié)同開展多元審計(jì)工作。在立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員需參考中央、省、市經(jīng)濟(jì)政策和重大決策相關(guān)文件和資料，深挖行業(yè)數(shù)據(jù)，探尋審計(jì)切入契機(jī)。圍繞審計(jì)工作方案，將立項(xiàng)背景、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容作為研究課題，系統(tǒng)分析審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的合法性、可行性和科學(xué)性，確保審計(jì)立項(xiàng)合法、可行、科學(xué)并且契合組織的戰(zhàn)略藍(lán)圖。同時(shí)，結(jié)合被審計(jì)單位所處行業(yè)特質(zhì)，甄選具有代表性、普遍性、關(guān)鍵性的項(xiàng)目，通過小切口數(shù)據(jù)、內(nèi)控審查和關(guān)聯(lián)分析，捕捉異常動(dòng)態(tài)，為審計(jì)工作確定精準(zhǔn)方向。

著力審前調(diào)查與政策研讀，提升審計(jì)效率。項(xiàng)目啟動(dòng)前，審計(jì)人員需深耕國家宏觀政策、法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度，全方位厘清相關(guān)政策脈絡(luò)、內(nèi)容和要求，精準(zhǔn)把握政策精神要義，錨定審計(jì)發(fā)力點(diǎn)。面對(duì)被審計(jì)單位，要扎實(shí)開展審前調(diào)查，從行業(yè)產(chǎn)業(yè)的宏觀和企業(yè)經(jīng)營的微觀兩個(gè)角度研究審計(jì)任務(wù)，分析主營業(yè)務(wù)所處的行業(yè)發(fā)展軌跡、歷史沿革及市場(chǎng)行情，洞悉行業(yè)特性、運(yùn)營模式及市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)律，研讀企事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革方案、戰(zhàn)略藍(lán)圖和中長期發(fā)展規(guī)劃，以及重大投融資布局、資金投向、薪酬政策和考核制度等，重點(diǎn)關(guān)注制約發(fā)展的難點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)、群眾熱議的焦點(diǎn)、審計(jì)監(jiān)督的盲點(diǎn)，鎖定權(quán)力集中、資金密集、資源富集的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。同時(shí)，研究歷年政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、巡視巡查發(fā)現(xiàn)的問題以及整改情況，關(guān)注法律糾紛等涉訴事件，提前研判、捕捉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，詳細(xì)研究被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，聚焦“三重一大”決策、經(jīng)費(fèi)審批、招投標(biāo)等重大經(jīng)濟(jì)決策領(lǐng)域，增強(qiáng)審計(jì)的前瞻性和實(shí)效性。審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)列出審計(jì)資料需求清單，全面了解被審計(jì)單位及部門的業(yè)務(wù)流程和資金流向，梳理微觀層面的相關(guān)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并與宏觀整體指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。在這期間，相關(guān)工作人員要有步驟地摸排其內(nèi)控情況，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，從多維度把握審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特質(zhì)，進(jìn)而研判審計(jì)需關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)及實(shí)施路徑。通過細(xì)致的審前調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)、定位審計(jì)疑點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)目標(biāo)、各階段任務(wù)、審計(jì)程序及內(nèi)容等，確保審計(jì)方向清晰、重點(diǎn)突出，提升審計(jì)效率。

注重審中過程探究，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量根基。審計(jì)人員應(yīng)立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，深入一線開展調(diào)研。從單項(xiàng)目縱向剖析與多項(xiàng)目橫向比對(duì)雙維度發(fā)力，深挖審計(jì)領(lǐng)域的演進(jìn)歷程、發(fā)展現(xiàn)狀和改革要點(diǎn)，以及被審計(jì)單位的主業(yè)特點(diǎn)、運(yùn)營架構(gòu)和治理模式。借助數(shù)據(jù)手段，關(guān)聯(lián)核查資金流、資產(chǎn)流、業(yè)務(wù)流、信息流和文件流中的潛在問題，層層梳理盈利模式、決策過程、財(cái)務(wù)處理等各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直擊問題本質(zhì)，科學(xué)精準(zhǔn)地揭示重大問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。在問題取證環(huán)節(jié)，要逐個(gè)厘清問題深層次癥結(jié)，確保把政策法規(guī)研究透徹，將審計(jì)問題查深查透，做到定性準(zhǔn)確、取證來源可靠、證據(jù)鏈完整，經(jīng)得起反復(fù)推敲。以工匠精神做好審計(jì)報(bào)告的“深加工”，揭示被審計(jì)對(duì)象及相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域在深化改革中的深層次矛盾，提出有針對(duì)性、可執(zhí)行的高質(zhì)量審計(jì)建議，切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督效能，為組織發(fā)展提供有力支持。

以某審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)人員從被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單入手，追蹤資金流向并分析來源及去向，同時(shí)結(jié)合銀行日記賬和往來結(jié)算賬目，對(duì)往來賬余額及賬齡進(jìn)行細(xì)致分析。他們拿到從銀行重新獲取的銀行對(duì)賬單并進(jìn)行逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員提供的銀行對(duì)賬單系偽造，進(jìn)而揭露出財(cái)務(wù)內(nèi)控嚴(yán)重缺失的問題——出納人員利用內(nèi)控缺陷、不相容職務(wù)未分離、授權(quán)審批環(huán)節(jié)缺失等漏洞，實(shí)施了挪用公款的違法犯罪行為。最終，審計(jì)工作幫助被審計(jì)單位挽回?fù)p失，相關(guān)責(zé)任人受到嚴(yán)肅處理，充分體現(xiàn)了審中研究的關(guān)鍵作用。