淺析制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算及管理措施

范麒波

摘要：制造業(yè)隸屬于第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)，是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，我國(guó)制造業(yè)的高速發(fā)展有利于我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步。制造企業(yè)的成本核算是制造業(yè)制定企業(yè)發(fā)展方向的重要依據(jù)，是對(duì)制造企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格成本管控的基礎(chǔ)，制造企業(yè)的產(chǎn)品成本核算工作是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分配歸集，然后計(jì)算總成本的過(guò)程，這有利于制造企業(yè)優(yōu)化管理機(jī)制，提高企業(yè)的資源利用率。但在實(shí)際生活中，制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算中還存在各種問(wèn)題，為了解決成本核算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，促進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，本文圍繞制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算中出現(xiàn)的各種問(wèn)題以及管理措施進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；產(chǎn)品成本核算；管理措施

引言

制造企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中追求產(chǎn)品的利潤(rùn)最大化，企業(yè)產(chǎn)品成本核算可以幫助企業(yè)直觀了解企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，挖掘自身的潛在發(fā)展空間，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。制造企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算是對(duì)自身生產(chǎn)流程的監(jiān)督，有利于進(jìn)一步提高工廠效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算要求

制造企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)要關(guān)注以下幾點(diǎn)：首先，在進(jìn)行成本核算工作時(shí)要嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，遵循國(guó)家法律法規(guī)，基礎(chǔ)建設(shè)以及無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不算入企業(yè)成本中。其次，在進(jìn)行核算工作時(shí)，嚴(yán)格劃分各種費(fèi)用支出的界限，制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算工作時(shí)要明確企業(yè)的支出屬于哪種類型。例如在費(fèi)用支出中分清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支出和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支出，分清已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的支出，對(duì)支出界限的明確是進(jìn)行正確的企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)。最后，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析后，選擇最適合本企業(yè)的科學(xué)計(jì)算方法進(jìn)行成本核算，針對(duì)同一企業(yè)的不同車間也可以采取不同的成本核算方法［1］。

二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算與管理中的問(wèn)題

（一）成本核算隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊

成本的核算任務(wù)是復(fù)雜的任務(wù)，要求企業(yè)相關(guān)工作人員有較高的專業(yè)能力。在成本核算過(guò)程中，由于成本核算任務(wù)有多個(gè)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人不一致，出現(xiàn)問(wèn)題后很難進(jìn)行溝通解決，加上生產(chǎn)的產(chǎn)品品類較多，各產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致，使得每月月結(jié)時(shí)成本核算任務(wù)量巨大，時(shí)間緊迫，實(shí)際成本核算復(fù)雜，因此這項(xiàng)工作對(duì)成本核算人員的要求較高，但由于成本核算隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)問(wèn)題，影響制造企業(yè)的工作進(jìn)程，妨礙企業(yè)發(fā)展?［2］。

（二）成本核算體系建設(shè)不規(guī)范

制造企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的過(guò)程中沒(méi)有完善的成本核算體系，部分制造企業(yè)員工在進(jìn)行成本核算時(shí)，不對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗(yàn)，導(dǎo)致成本核算結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤。部分制造企業(yè)不重視產(chǎn)品的成本核算，沒(méi)有專業(yè)的成本核算人才，產(chǎn)品成本核算工作由其他非專業(yè)人員兼職進(jìn)行，非專業(yè)人員計(jì)算素質(zhì)較低，無(wú)法正確開(kāi)展成本核算的工作，造成計(jì)算結(jié)果的錯(cuò)誤，甚至有的企業(yè)由于成本核算流程混亂、流程控制節(jié)點(diǎn)可隨意修改，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)信息不完整、不真實(shí)等問(wèn)題發(fā)生。

（三）成本分配標(biāo)準(zhǔn)選擇不合理

在成本核算工作中，直接的生產(chǎn)成本可以直接進(jìn)行計(jì)算，對(duì)需要分配的生產(chǎn)成本要選擇合適的分配方法。對(duì)于材料成本的分配，從兩方面進(jìn)行考慮：材料定額和領(lǐng)料單；對(duì)人工成本的分配標(biāo)準(zhǔn)可以從規(guī)定的工時(shí)或消耗的工時(shí)，或者按照完工數(shù)量幾方面入手；制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)實(shí)際的產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偅趯?shí)際成本核算中，很多企業(yè)并未完全遵循這些分配原則。另外，制造企業(yè)在生產(chǎn)不同規(guī)格的產(chǎn)品時(shí)所耗費(fèi)的原材料以及人工成本是不同的，按照同一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不能計(jì)算出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，從而不能為企業(yè)相關(guān)板塊的戰(zhàn)略決策提供有效的數(shù)據(jù)支持，不利于企業(yè)利潤(rùn)的增加。

（四）企業(yè)成本信息不足

制造企業(yè)會(huì)認(rèn)為產(chǎn)品成本的核算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而財(cái)務(wù)部門(mén)在成本核算過(guò)程中只是對(duì)產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行了解，沒(méi)有深入了解企業(yè)各部門(mén)的情況，沒(méi)有全方面收集產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)誤差。傳統(tǒng)的企業(yè)成本信息僅限于采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售，只關(guān)注制造過(guò)程，而相對(duì)完整的成本信息還應(yīng)包括市場(chǎng)、渠道、售后，以及質(zhì)量和研發(fā)［3］。

（五）缺乏現(xiàn)代化管理手段

隨著時(shí)代的進(jìn)步，我國(guó)逐漸進(jìn)入信息化時(shí)代，企業(yè)管理手段升級(jí)，但部分制造業(yè)產(chǎn)業(yè)只看重自身產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，忽視產(chǎn)品成本核算的重要性，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)仍舊采用傳統(tǒng)核算模式，不僅速度慢，而且錯(cuò)誤率高，因此很難為企業(yè)做決策時(shí)提供科學(xué)依據(jù)，做出科學(xué)判斷，導(dǎo)致制造企業(yè)發(fā)展陷入僵局。

（六）成本管理意識(shí)薄弱

制造企業(yè)對(duì)成本核算的重要性沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有樹(shù)立成本管理意識(shí)，企業(yè)管理層不重視產(chǎn)品成本的核算工作，沒(méi)有重視產(chǎn)品成本核算機(jī)制的建設(shè)，也沒(méi)有制定相應(yīng)的成本管理制度，或者即使有相關(guān)制度，但由于疏于管理，并沒(méi)有對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，使得成本管理工作并未落到實(shí)處。例如：部分制造企業(yè)隨意進(jìn)行資源的配置，沒(méi)有明確的資源成本明細(xì)，導(dǎo)致資源大量浪費(fèi)。成本管理意識(shí)的薄弱導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)在開(kāi)展產(chǎn)品成本核算工作時(shí)存在困難，核算結(jié)果容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，不利于制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

三、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算及管理措施

（一）建立高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是企業(yè)能夠開(kāi)展產(chǎn)品成本核算工作的基礎(chǔ)，高素質(zhì)的人才保證了成本核算工作的速度和準(zhǔn)確性，要培養(yǎng)高素質(zhì)人才要做到以下幾個(gè)方面：首先，制造企業(yè)可以和當(dāng)?shù)馗咝Ｕ归_(kāi)合作，為高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生提供崗位，學(xué)生在校期間接受企業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)，畢業(yè)后直接入職企業(yè)，解決制造企業(yè)缺少高素質(zhì)會(huì)計(jì)的困境。其次，制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要培養(yǎng)全企業(yè)的成本意識(shí)，讓全企業(yè)各部門(mén)重視企業(yè)核算工作，讓全企業(yè)員工加入到成本管理的隊(duì)伍中。再次，建立完善的人才選拔和培訓(xùn)制度，制造企業(yè)在進(jìn)行人員招聘時(shí)，要重視人才的質(zhì)量，提高招收門(mén)檻，企業(yè)內(nèi)部需加強(qiáng)對(duì)核算專業(yè)人才的培訓(xùn)，定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)。最后，建立完善的人才激勵(lì)制度，制造企業(yè)應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采取人才分級(jí)制度，不同的考核等級(jí)對(duì)應(yīng)不同級(jí)別的獎(jiǎng)金，提高人才工作的積極性，從而達(dá)到建設(shè)高質(zhì)量人才隊(duì)伍的目的。

（二）完善成本核算的體系

建立完善的成本核算體系，是進(jìn)行成本核算工作的基礎(chǔ)，開(kāi)展成本核算有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行合理資源配置，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)要想完善成本核算體系，要做到以下幾點(diǎn)：

其一，制造企業(yè)在財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中心設(shè)立單獨(dú)進(jìn)行成本核算工作的部門(mén)，把產(chǎn)品成本核算專業(yè)化，明確部門(mén)職責(zé)，開(kāi)展產(chǎn)品成本核算工作。

其二，制造企業(yè)進(jìn)行成本核算的專業(yè)人員在核算時(shí)要結(jié)合本公司的實(shí)際情況，對(duì)公司投入的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行了解，提高產(chǎn)品成本核算的正確率。

其三，成本核算部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)要聯(lián)合其他部門(mén)，例如在采購(gòu)原材料時(shí)，核算人員和采購(gòu)人員聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)合理選擇，提高企業(yè)自身的采購(gòu)議價(jià)能力，有效控制材料成本，和其他部門(mén)的聯(lián)合有利于全企業(yè)樹(shù)立良好的成本意識(shí)，有利于提高資源利用率，提高公司競(jìng)爭(zhēng)力。

其四，健全對(duì)成本核算工作的監(jiān)督制度，可以在企業(yè)外部進(jìn)行監(jiān)督，例如可以依靠政府監(jiān)督，政府按照國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)查。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)也是成本核算工作監(jiān)督制度完善的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建立要依靠管理者的力量，制造企業(yè)的管理者要加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本各方面的控制，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)管部門(mén)，對(duì)產(chǎn)品成本的核算工作進(jìn)行監(jiān)管，有利于提高成本核算工作的工作效率。

其五，制造企業(yè)要因地制宜建立以盈利為目的的成本核算體系，隨著制造企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的不斷更新迭代，成本核算體系的建立要能夠推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)降本增效，從根本上提高生產(chǎn)效率，獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

（三）選擇合理的成本分配標(biāo)準(zhǔn)

制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程長(zhǎng)，因此在成本分配中要選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)制造企業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品選用合適的成本分配方法。例如大量大批次生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品，沒(méi)有復(fù)雜的生產(chǎn)步驟，可以采用品種法進(jìn)行成本分配。在小批單件物品的生產(chǎn)中，企業(yè)是根據(jù)訂單的要求進(jìn)行組織生產(chǎn)的，因此在成本分配時(shí)直接對(duì)照訂單進(jìn)行。面對(duì)多流程的制造企業(yè)，例如冶金工廠，在進(jìn)行成本分配時(shí)要使用分步法。

（四）做好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制工作

1.產(chǎn)品生產(chǎn)事前成本控制

產(chǎn)品生產(chǎn)事前成本控制是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前對(duì)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能發(fā)生的成本進(jìn)行規(guī)劃、審核、監(jiān)督的管理活動(dòng)，是最有效控制成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)前要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，成本核算人員根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)技能對(duì)產(chǎn)品的成本水平進(jìn)行分析推斷。在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制造企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況和國(guó)家的政策法規(guī)提出各種降低成本的決策案，挑選最適合自身企業(yè)的方案，做出成本計(jì)劃，有效地降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。在產(chǎn)品生產(chǎn)之前，產(chǎn)品成本核算專業(yè)人員聯(lián)合其他部門(mén)人員，根據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行材料的選購(gòu)、人員的配置以及其他成本費(fèi)用的安排，利用科學(xué)的成本方案降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)事中成本控制

產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行成本控制是制造企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，要從以下三點(diǎn)入手發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部潛能，降低生產(chǎn)成本。一是生產(chǎn)過(guò)程中，制造企業(yè)控制成本可以先從某一個(gè)成本項(xiàng)目入手，例如對(duì)于變動(dòng)成本的控制，可以使用工時(shí)定額的方式控制人工成本，也可以將生產(chǎn)指標(biāo)分解到各個(gè)車間，落實(shí)責(zé)任人負(fù)責(zé)制。二是在生產(chǎn)過(guò)程中重視生產(chǎn)核算的作用，對(duì)已完成的產(chǎn)品進(jìn)行總成本的計(jì)算，對(duì)未完工的產(chǎn)品進(jìn)行合理的成本分配，各車間嚴(yán)格按生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)工藝進(jìn)行生產(chǎn)，控制生產(chǎn)合理化，保證產(chǎn)品質(zhì)量。三是在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，造成成本損失，制造企業(yè)要對(duì)這種情況做出預(yù)防措施。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)事后成本控制

產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，產(chǎn)品成本核算人員要進(jìn)行成本分析，對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行同比、環(huán)比分析，剖析企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效益。成本核算部門(mén)要聯(lián)合各個(gè)車間對(duì)本車間的生產(chǎn)情況進(jìn)行復(fù)盤(pán)，形成書(shū)面的總結(jié)分析文檔，為后續(xù)產(chǎn)品成本計(jì)劃的制訂提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。制造企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到成本核算工作的重要性，重視成本管理工作，加強(qiáng)企業(yè)全體員工的成本意識(shí)，制造企業(yè)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的成本管理理念，根據(jù)本公司的實(shí)際情況，構(gòu)建完整的企業(yè)核算體系。

（五）構(gòu)建完善的成本管理目標(biāo)

制造企業(yè)為了進(jìn)一步獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中，要建立完善的成本管理目標(biāo)。這需要做到以下幾個(gè)方面：首先，在進(jìn)行成本管理目標(biāo)的設(shè)立時(shí)，制造企業(yè)要找準(zhǔn)自身企業(yè)定位，分析自身的發(fā)展水平，同時(shí)要關(guān)注國(guó)家政策的調(diào)整，及時(shí)抓住發(fā)展機(jī)遇。其次，制造企業(yè)的管理部門(mén)要改變對(duì)成本理念的陳舊觀念，在傳統(tǒng)的成本理念中認(rèn)為節(jié)約成本就是簡(jiǎn)單地節(jié)省開(kāi)支，在設(shè)立成本管理目標(biāo)時(shí)著重強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本，但在現(xiàn)代成本效益觀念的影響下，制造業(yè)單位對(duì)自身產(chǎn)品的要求要提高，推進(jìn)形成成本更低、產(chǎn)品質(zhì)量更高的產(chǎn)品生產(chǎn)模式，促進(jìn)制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后，制造企業(yè)的管理層要對(duì)設(shè)置的成本管理目標(biāo)進(jìn)行反饋，在不斷地反饋中提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保持正確的發(fā)展方向，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益［4］。

（六）轉(zhuǎn)變成本核算的理念

制造企業(yè)要樹(shù)立先進(jìn)的成本核算理念。利用先進(jìn)的成本核算理念推進(jìn)成本核算工作，可以有效地提高企業(yè)資源利用率，極大地減少資源浪費(fèi)行為。制造企業(yè)可以從以下幾方面轉(zhuǎn)變成本核算的理念：首先，管理層重視成本核算工作的開(kāi)展，招聘專業(yè)人員進(jìn)行成本核算工作，嚴(yán)格設(shè)立成本的管理目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行規(guī)劃，減少資源浪費(fèi)行為的發(fā)生。其次，成本核算人員在進(jìn)行核算工作時(shí)，不僅要重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，售后、維護(hù)等環(huán)節(jié)的人力物力也是成本核算的范圍。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，制造企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行成本核算有利于企業(yè)控制成本，提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，雖然目前制造企業(yè)在成本核算中還存在許多問(wèn)題和困難，但企業(yè)通過(guò)推進(jìn)高素質(zhì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，轉(zhuǎn)變成本核算理念，建立完善的成本核算體系和成本管理目標(biāo)的方法，將有效解決制造企業(yè)在成本核算中出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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