內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化

通訊作者：鄭志軍，1974年2月，男，漢，四川資陽人，現(xiàn)就職于四川省資陽市雁江區(qū)人民政府三賢祠街道辦事處，會(huì)計(jì)師，本科。研究方向：財(cái)務(wù)核算。

摘 要：行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作在實(shí)施過程中面臨著諸多問題，難以發(fā)揮內(nèi)控在單位內(nèi)部的作用。而作為內(nèi)控工作中的重點(diǎn)，預(yù)算績效管理雖然在行政事業(yè)單位中逐步得到推廣和應(yīng)用，但在具體的實(shí)施過程中面臨著諸多的困境和限制性因素，預(yù)算績效管理的實(shí)施效果并不理想。針對(duì)這一情況，各個(gè)行政事業(yè)單位都需要切實(shí)從自身的發(fā)展實(shí)際出發(fā)，為預(yù)算績效管理提供良好的條件，使得預(yù)算績效管理可以高效、有序開展，提升行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控;預(yù)算績效管理;管理優(yōu)化

一、完善行政事業(yè)單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的必要性

行政事業(yè)單位是指行政機(jī)關(guān)和行政事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，勢(shì)必會(huì)牽涉很多利益，如相關(guān)政府部門、企業(yè)、上級(jí)機(jī)關(guān)等。除此之外，還會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位人員自身的利益受到損害，對(duì)于政府公信力的提升來講也是十分不利的。完善行政事業(yè)單位的預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以確保國有資產(chǎn)的價(jià)值，減少國有資產(chǎn)流失狀況的出現(xiàn)。因此，要想在源頭上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的完善[1]。

預(yù)算績效管理作為一種工具可以幫助發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，針對(duì)實(shí)際問題進(jìn)行改進(jìn)，提升預(yù)算的科學(xué)性。同時(shí)可以通過發(fā)現(xiàn)預(yù)算使用過程中不必要的開支或者能夠進(jìn)行完善的地方，由此來提升資金整體的使用率。當(dāng)下來看，行政事業(yè)單位具有預(yù)算編制與實(shí)際支出不符的情況，導(dǎo)致資金使用效率下降，通過完善預(yù)算績效管理體系，可以分析資金的使用情況，對(duì)單位整體的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行把控，合理安排使用范圍[2]。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理過程中暴露的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境薄弱

優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)和落實(shí)的先決條件。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)控建設(shè)的主要責(zé)任人，因此，《內(nèi)控規(guī)范》的有效實(shí)施很大程度取決于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與落實(shí)的理解與重視程度。但是，在行政事業(yè)單位建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，很少有領(lǐng)導(dǎo)明白內(nèi)部控制存在的意義，在此基礎(chǔ)上建設(shè)的內(nèi)部控制只能用來應(yīng)付上級(jí)的檢查，其自身并沒有形成正確的內(nèi)控觀念。而未樹立正確內(nèi)控觀念的領(lǐng)導(dǎo)自然對(duì)內(nèi)控建設(shè)過程中的事務(wù)關(guān)心不足，內(nèi)控工作也因此缺乏統(tǒng)籌部署，不僅致使單位內(nèi)控建設(shè)效率偏低，還無法實(shí)現(xiàn)部門之間的通力合作和協(xié)調(diào)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)流于形式。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性

目前，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制缺少一定的科學(xué)性與合理性，造成此現(xiàn)象的主要原因有以下幾點(diǎn)。

第一，當(dāng)前需要核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)重大，致使相關(guān)的工作人員任務(wù)量較重，提高了預(yù)算編制的難度。

第二，預(yù)算編制工作人員專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力較為薄弱。由于預(yù)算編制所涉及的范圍十分廣泛，需要工作人員擁有較強(qiáng)的綜合素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)。就目前來看，預(yù)算編制人員依然存在著專業(yè)知識(shí)不足、法律意識(shí)薄弱的現(xiàn)象，降低了預(yù)算績效管理的水平。

（三）預(yù)算績效管理體系不健全，監(jiān)督體系不完善

最近幾年，中國預(yù)算績效管理工作的整體發(fā)展情況是良好的，不過部分區(qū)域仍舊存有重預(yù)算輕績效的問題。部分部門單位僅僅是將錢花出去，至于后續(xù)的效果并不關(guān)注。當(dāng)財(cái)政資金的整體自由空間變大時(shí)，便會(huì)出現(xiàn)效益低下等狀況。部分地方即便得到財(cái)政撥款，也不知如何使用資金，僅僅是讓其存在于財(cái)政賬單上，由此導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。由此，優(yōu)化預(yù)算績效管理水平成為當(dāng)下關(guān)注的重點(diǎn)。當(dāng)下來看，中國行政事業(yè)單位整體的預(yù)算績效管理體系是不健全不完善的，導(dǎo)致部門預(yù)算支出的合理性和可行性受到限制，已定的制度和實(shí)際情況不相符，導(dǎo)致實(shí)際操作過程中一片混亂，管理效率低下。

除此之外，中國地方政府的相關(guān)稅收，因?yàn)椤盃I改增”的問題，營業(yè)稅直接取消，而此稅種是地方稅服務(wù)地方政府的最高比例稅種，替代其增值稅則屬于中央與地方的共享稅。當(dāng)?shù)胤秸疅o稅權(quán)的時(shí)候，即會(huì)造成地方政府稅收收入的進(jìn)一步降低，增加收入、支出間更多矛盾的出現(xiàn)。這種情況下，預(yù)算績效管理體系的缺失，更容易導(dǎo)致財(cái)政資金的浪費(fèi)，不利于我國行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的科學(xué)性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。

（四）預(yù)算績效溝通存在難度

行政事業(yè)單位在開展預(yù)算績效管理的過程中，并不是單位內(nèi)部某一特定部門的工作，而是涉及了單位內(nèi)部的各個(gè)部門，如果要保障預(yù)算績效管理的有效性，就必須要從單位的性質(zhì)、規(guī)模、定位、功能等方面出發(fā)，加強(qiáng)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通與交流，以使得預(yù)算績效管理的指標(biāo)等符合現(xiàn)實(shí)情況。但是，在實(shí)際工作過程中，行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理工作存在著較大的溝通難度，單位內(nèi)部的各個(gè)部門之間并未就預(yù)算績效管理工作要求達(dá)成一致性意見，使得預(yù)算績效指標(biāo)不合理、不實(shí)用。這種溝通難度往往是由于行政事業(yè)單位在長期的發(fā)展過程中，并沒有對(duì)預(yù)算績效管理形成正確的、全面的認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)識(shí)的不足使得在預(yù)算績效管理工作中存在著諸多的限制，溝通機(jī)制的缺乏使得預(yù)算績效管理工作在開展時(shí)的效率低下，面臨著非常大的壓力。

三、基于內(nèi)控視角的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理優(yōu)化措施

（一）科學(xué)合理進(jìn)行預(yù)算編制

行政事業(yè)單位要盡可能優(yōu)化與規(guī)范預(yù)算編制流程，完善預(yù)算績效的規(guī)章制度。在開展日常的預(yù)算管理活動(dòng)過程中，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守相關(guān)的準(zhǔn)則，并設(shè)置預(yù)算管理部門，引入專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、綜合素養(yǎng)高的優(yōu)秀人才，擴(kuò)大預(yù)算編制隊(duì)伍和規(guī)模。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位要依照往年的實(shí)際狀況編制一套切實(shí)可行的預(yù)算方案，進(jìn)一步規(guī)范工作人員的行為。此外，行政事業(yè)單位要設(shè)立長遠(yuǎn)的預(yù)算績效管理目標(biāo)，確保預(yù)算績效管理的合法性。

在進(jìn)行預(yù)算績效管理時(shí)，行政事業(yè)單位要發(fā)揮出自身的能動(dòng)性，要求每一位工作人員都能積極參與預(yù)算績效監(jiān)督工作。由于預(yù)算績效管理人員在對(duì)財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)整理時(shí)會(huì)涉及多個(gè)部門，因此，行政事業(yè)單位要對(duì)管理流程進(jìn)行更加深入的細(xì)化，增強(qiáng)工作人員的法律意識(shí)以及提升工作人員的專業(yè)技能，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高各個(gè)部門之間的合作，保障財(cái)務(wù)信息的完整性與準(zhǔn)確性[3]。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位要想優(yōu)化內(nèi)部控制體系，規(guī)范工作人員的行為，需要做到以下幾點(diǎn)。

首先，根據(jù)政府部門頒布的相關(guān)內(nèi)控法規(guī)，制定適合本單位發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制。在設(shè)置規(guī)范的內(nèi)控機(jī)制時(shí)，要著重關(guān)注各部門及各崗位的職責(zé)分離。為此需要設(shè)計(jì)一套權(quán)責(zé)權(quán)限劃分機(jī)制，來加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力和部門之間的相互制約力。其次，構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y產(chǎn)評(píng)查清點(diǎn)機(jī)制。資產(chǎn)流失對(duì)任何一家企業(yè)行政事業(yè)單位來說，都是極力要避免的環(huán)節(jié)，因此需要嚴(yán)控單位的固定資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)置辦、轉(zhuǎn)讓等涉及資金的過程，比如物資的采購和物資的付款。原則上，涉及資金支出或者其他重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該由多人相互監(jiān)督才能執(zhí)行，這樣做的好處在于，既能通過規(guī)范采購流程和采購行為，來避免一些財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)，同時(shí)也能避免一個(gè)人權(quán)力過大，杜絕以權(quán)謀私、大量資金流失等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）優(yōu)化與完善預(yù)算績效考核機(jī)制

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，要想構(gòu)建良好的預(yù)算績效考核體系，就需要制定準(zhǔn)確、合理的年度績效計(jì)劃，同時(shí)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交績效報(bào)告，對(duì)行政事業(yè)單位的績效進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。在對(duì)預(yù)算績效考核進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程當(dāng)中，行政事業(yè)單位要設(shè)立專業(yè)的績效考核部門，確定好績效管理與績效評(píng)價(jià)之間的區(qū)別，從而保障預(yù)算考核機(jī)制的獨(dú)立性。此外，行政事業(yè)單位還需要將預(yù)算執(zhí)行的狀況、質(zhì)量等統(tǒng)一納入預(yù)算考核機(jī)制之中，確保預(yù)算績效考核機(jī)制的全面性、系統(tǒng)性[4]。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作在實(shí)施過程中面臨著諸多的問題，基于此，行政事業(yè)單位都需要切實(shí)從自身的發(fā)展實(shí)際出發(fā)，從各個(gè)方面來為預(yù)算績效管理提供良好的條件，使得預(yù)算績效管理可以高效、有序開展，提升行政事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

參考文獻(xiàn)：

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[3]金浩.行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（07）：61-62.

[4]呂翠紅.行政事業(yè)單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀與對(duì)策淺析[J].納稅，2020，14（10）：132-133.