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    淺論政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)核算

    2021-03-19 06:20:24張秋華
    時(shí)代金融 2021年5期
    關(guān)鍵詞:PPP項(xiàng)目

    張秋華

    摘要:PPP項(xiàng)目,也稱為公共私營合作制,是一種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資運(yùn)作模式?!墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》是針對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)范。本文根據(jù)具體規(guī)范,結(jié)合相關(guān)政府會(huì)計(jì)制度,以及PPP項(xiàng)目實(shí)踐,探討政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法,以期提升相關(guān)會(huì)計(jì)人員工作水平。

    關(guān)鍵詞:PPP項(xiàng)目 公共基礎(chǔ)設(shè)施 PPP項(xiàng)目合同 政府方 社會(huì)資本方

    為積極貫徹落實(shí)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》,規(guī)范政府方對(duì)政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,于2019年12月17日制定并發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》(財(cái)會(huì)〔2019〕23號(hào))(下稱“PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”),要求從2021年1月1日起施行?!癙PP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的發(fā)布實(shí)施,不僅完善了我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,也必將促進(jìn)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革。在此,筆者結(jié)合政府會(huì)計(jì)工作實(shí)踐,對(duì)“PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”淺談分析。

    一、何謂PPP項(xiàng)目

    (一)PPP項(xiàng)目概念

    PPP(Public—Private—Partnership)項(xiàng)目,也稱為公共私營合作制,是一種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資運(yùn)作模式。它是指在公共服務(wù)領(lǐng)域,政府采取競爭性方式選擇具有投資、運(yùn)營管理能力的社會(huì)資本,雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同,由社會(huì)資本提供公共服務(wù),政府依據(jù)公共服務(wù)績效評(píng)價(jià)結(jié)果向社會(huì)資本支付對(duì)價(jià)的模式。

    (二)PPP項(xiàng)目合同概念

    PPP項(xiàng)目合同是指政府方與社會(huì)資本方依法依規(guī)就PPP項(xiàng)目合作所訂立的合同,該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有兩個(gè)特征:一是社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù);二是社會(huì)資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。

    政府方是指政府方代表,即指政府授權(quán)或指定的PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu),通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。他們是最終接管公共產(chǎn)品和服務(wù)的一方。

    社會(huì)資本方是指與政府方簽訂項(xiàng)目合同的一方,即指與政府方簽署PPP項(xiàng)目合同的社會(huì)資本或項(xiàng)目公司。他們是提供社會(huì)資本,建設(shè)或購置PPP項(xiàng)目資產(chǎn),用于提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的一方。

    PPP項(xiàng)目資產(chǎn)是指PPP項(xiàng)目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)由兩部分組成:一是社會(huì)資本方的現(xiàn)有資產(chǎn),這部分資產(chǎn)可以由其建設(shè)、購買,也可以直接提供。如材料物資、機(jī)器設(shè)備,甚至是專利技術(shù)等無形資產(chǎn),也可以提供人力資源等技術(shù)人才;二是政府方原有資產(chǎn),如土地、廠房、原有公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動(dòng)資產(chǎn)。

    (三)PPP項(xiàng)目合同業(yè)務(wù)

    PPP項(xiàng)目合同業(yè)務(wù)主要是政府方通過招標(biāo)取得社會(huì)資本方投資建設(shè)、購置或更新改造完成對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施達(dá)標(biāo)驗(yàn)收,并經(jīng)過N年運(yùn)營取得收入回饋社會(huì)資本方投資后,交付政府方繼續(xù)運(yùn)營的活動(dòng)。PPP項(xiàng)目合同業(yè)務(wù)主要有三階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

    1.項(xiàng)目建造。PPP項(xiàng)目建造,即籌建期間,由社會(huì)資本方招標(biāo)后投資,會(huì)同相關(guān)各方建設(shè)合同項(xiàng)目,直至驗(yàn)收后交付使用?;I建期間,政府方主要投資出土地、公共基礎(chǔ)設(shè)施或基礎(chǔ)設(shè)施廠房,社會(huì)資本方投資貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資或?qū)@夹g(shù)等無形資產(chǎn)。

    2.項(xiàng)目運(yùn)營。PPP項(xiàng)目有些需要經(jīng)過籌建期間,有些項(xiàng)目不用通過籌建即可直接運(yùn)營。PPP項(xiàng)目一般由相關(guān)各方協(xié)議確定運(yùn)營期間,政府方出政策,根據(jù)PPP項(xiàng)目合同,相關(guān)各方分擔(dān)各自風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

    3.項(xiàng)目移交。項(xiàng)目移交即項(xiàng)目接管,PPP項(xiàng)目在各方協(xié)議確定的運(yùn)營周期運(yùn)營到期,辦理社會(huì)資本方移交給政府方,按規(guī)定由政府方接管運(yùn)營,比如污水處理廠,高速公路等。有些PPP項(xiàng)目移交后作為公益項(xiàng)目不再收費(fèi)運(yùn)營,由社會(huì)大眾免費(fèi)使用,比如道路、橋梁、公園、湖泊等公共基礎(chǔ)設(shè)施。

    二、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶

    (一)“其他應(yīng)收款”賬戶

    1.用途。核算PPP項(xiàng)目合同政府方歸墊資金的使用收回情況。

    2.性質(zhì)。資產(chǎn)類賬戶

    3.結(jié)構(gòu)。借方登記實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出的金額,貸方登記采用財(cái)政直接支付方式或授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶的資金金額,借方余額表示尚未歸還的墊付資金賬戶的墊付金額。該賬戶按照PPP項(xiàng)目合同開設(shè)明細(xì)賬戶。

    (二)“預(yù)付賬款”賬戶

    1.用途。核算PPP項(xiàng)目合同中預(yù)付給代建單位的工程款項(xiàng)。

    2.性質(zhì)。資產(chǎn)類賬戶。

    3.結(jié)構(gòu)。借方登記預(yù)付給代建單位的工程款,貸方登記確認(rèn)工程成本或費(fèi)用按規(guī)定轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶的金額,借方余額表示對(duì)代建單位尚未結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款。

    (三)“在建工程”賬戶

    1.用途。核算PPP項(xiàng)目合同中按照工程進(jìn)度結(jié)算工程款或年終代建單位對(duì)賬確認(rèn)的在建工程成本。

    2.性質(zhì)。資產(chǎn)類賬戶。

    3.結(jié)構(gòu)。借方登記增加的在建工程成本;貸方登記PPP項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)的成本以及代建單位轉(zhuǎn)來在建工程成本中尚未確認(rèn)入賬的金額,借方余額表示尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)的在建工程成本。

    (四)“1615代建項(xiàng)目”賬戶

    1.用途。核算事業(yè)單位代建PPP項(xiàng)目的工程成本,該賬戶與建設(shè)單位相對(duì)應(yīng)。

    2.性質(zhì)。資產(chǎn)類賬戶。

    3.結(jié)構(gòu)。借方登記事業(yè)單位歸集的代建項(xiàng)目發(fā)生的直接人工、直接人工和其他相關(guān)費(fèi)用;貸方登記與相關(guān)單位結(jié)算的工程成本;年末,“代建項(xiàng)目”科目應(yīng)無余額。

    “1615代建項(xiàng)目”賬戶按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目。

    (五)“累計(jì)盈余”賬戶

    1.用途。核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。

    2.性質(zhì)。所有者權(quán)益類賬戶。

    3.結(jié)構(gòu)。貸方登記“本年盈余分配”賬戶、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶、“以前年度盈余調(diào)整”賬戶、“專用基金”賬戶及PPP項(xiàng)目移交凈資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)入數(shù)額,借方登記按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。該賬戶期末貸方余額,反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

    (六)“預(yù)收賬款”賬戶

    1.用途。核算社會(huì)資本方預(yù)付的投資款項(xiàng)。

    2.性質(zhì)。負(fù)債類賬戶。

    3.結(jié)構(gòu)。貸方登記按合同規(guī)定社會(huì)資本方投資的PPP項(xiàng)目款項(xiàng);借方工程結(jié)算的款項(xiàng),期末貸方余額表示結(jié)算的PPP項(xiàng)目合同款項(xiàng)。

    三、PPP項(xiàng)目核算舉例

    PPP項(xiàng)目建造有三種情況:一是社會(huì)資本方獨(dú)立建造,政府方不提供資金或少提供土地使用權(quán)等資源,二是政府方提供土地和少量資金,社會(huì)資本方提供大比例資金共同建造,三是政府方提供土地和少量資金,社會(huì)資本方提供大比例資金,委托第三方公司代建。

    (一)社會(huì)資本方獨(dú)立建造PPP項(xiàng)目的核算

    社會(huì)資本方獨(dú)立建造,政府方只提供土地時(shí),政府方一般負(fù)擔(dān)咨詢費(fèi)用、征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、三通一平費(fèi)等前期費(fèi)用。在有關(guān)PPP項(xiàng)目合同中,政府方對(duì)社會(huì)資本方的一系列付費(fèi)其實(shí)質(zhì)是購買社會(huì)資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù),政府支付的前期費(fèi)用,計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”賬戶即可。

    【例1】某區(qū)政府房改辦有一地塊,1號(hào)樓采用PPP項(xiàng)目建設(shè)保障性住房。招標(biāo)文件要求,在PPP項(xiàng)目合同生效后1個(gè)月內(nèi),在政府方授權(quán)下,由中標(biāo)的社會(huì)資本方在本轄區(qū)注冊PPP公司,社會(huì)資本方出資100%。招標(biāo)前,房改辦支付專家咨詢費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用46 000元。會(huì)計(jì)處理如下:

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 46 000

    貸:其他應(yīng)收款 46 000

    同時(shí),

    借:行政支出? 46 000

    貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入? 46 000

    根據(jù)“PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”有關(guān)規(guī)定,政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的,在初始確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn),不確認(rèn)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)。社會(huì)資本方對(duì)政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的,政府方應(yīng)當(dāng)僅按照PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)。

    因此,政府方為PPP項(xiàng)目提供的土地使用權(quán)可以不做會(huì)計(jì)處理,等接受社會(huì)資本方交付的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí),再按照PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有土地使用權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)。

    【例2】某區(qū)政府民政局有一療養(yǎng)院,通過引入社會(huì)資本方升級(jí)改建為PPP項(xiàng)目養(yǎng)老院。療養(yǎng)院建筑物原值2 000萬元,累計(jì)折舊1 000萬元。社會(huì)資本方經(jīng)過改建擴(kuò)建,發(fā)生成本3 000萬元。PPP項(xiàng)目養(yǎng)老院交付日為2019年12月30日,協(xié)議規(guī)定從PPP項(xiàng)目養(yǎng)老院成本資料交付日起社會(huì)資本方運(yùn)營時(shí)間10年,10年到期交付當(dāng)?shù)卣芾?。民政局收到養(yǎng)老院建筑物成本資料時(shí),作會(huì)計(jì)處理如下:

    (1)注銷療養(yǎng)院固定資產(chǎn):

    借:固定資產(chǎn)清理 10 000 000

    累計(jì)折舊 10 000 000

    貸:固定資產(chǎn) 20 000 000

    (2)增加養(yǎng)老院固定資產(chǎn):

    借:固定資產(chǎn)——房屋建筑物 40 000 000

    貸:固定資產(chǎn)清理? ? 10 000 000

    累計(jì)盈余 30 000 000

    (二)政府方與社會(huì)資本方共同建造PPP項(xiàng)目的核算

    政府方與社會(huì)資本方共同建造PPP項(xiàng)目時(shí),由社會(huì)資本方投資建造或從第三方,亦或是共同購買形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn)。使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn),政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開始運(yùn)營日予以確認(rèn)。政府方出資部分形成預(yù)付賬款,同時(shí),在減少單位資金結(jié)存時(shí)增加單位行政支出。政府方形成的預(yù)付款待將來PPP項(xiàng)目完工,與在建工程對(duì)沖。

    【例3】某高新區(qū)投資建設(shè)項(xiàng)目代建管理局有一市政工程PPP項(xiàng)目,本項(xiàng)目總投資約為5億元,項(xiàng)目建設(shè)期3年,運(yùn)營期12年。項(xiàng)目資本金暫定為項(xiàng)目總投資的20%,項(xiàng)目公司注冊資本為人民幣3億元,政府方授權(quán)的出資代表出資10%,社會(huì)投資人出資90%。注冊資本之外的項(xiàng)目資本金根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和融資機(jī)構(gòu)要求,由政府方出資代表和社會(huì)投資人依持股比例及時(shí)、足額繳納。2017年1月5日,代建管理局代表政府方撥付投資款通過零余額賬戶用款額度付訖。2020年2月,政府方收到PPP項(xiàng)目竣工決算資料。政府方會(huì)計(jì)處理如下:

    政府方支付資金=300 000 000X10%=30 000 000(元)

    借:預(yù)付賬款——道排工程PPP項(xiàng)目 30 000 000

    貸:零余額賬戶用款額度 30 000 000

    同時(shí),

    借:行政支出? ? 30 000 000

    貸:資金結(jié)存 30 000 000

    竣工決算,政府方收到相關(guān)資料:

    借:公共基礎(chǔ)設(shè)施——PPP項(xiàng)目? ? 500 000 000

    貸:累計(jì)盈余 500 000 000

    (三)代建PPP項(xiàng)目的核算

    代建PPP項(xiàng)目一般為政府方通過政府采購形式與社會(huì)資本方組成的特殊目的公司簽訂特許合同,特殊目的公司可以是中標(biāo)的建筑公司、服務(wù)經(jīng)營公司,或者是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資的第三方公司等,這些中標(biāo)的公司負(fù)責(zé)籌資、建設(shè)及經(jīng)營。政府方再與提供貸款的金融機(jī)構(gòu)簽訂不擔(dān)保的協(xié)議,保證向代建項(xiàng)目公司按期支付有關(guān)費(fèi)用,金融公司能夠如期收回貸款。代建項(xiàng)目公司完工后,能夠長期取得長期經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)。代建項(xiàng)目一般分為政府方直接委托建設(shè)單位代建與成立事業(yè)單位代建兩種情況。政府方直接委托建設(shè)單位代建的會(huì)計(jì)處理與“政府方與社會(huì)資本方共同建造PPP項(xiàng)目的核算”相同,只是在移交項(xiàng)目時(shí),增加公共基礎(chǔ)設(shè)施,同時(shí)沖銷“預(yù)付賬款”賬戶數(shù)額即可。這里,只是對(duì)代建單位為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算加以分析,事業(yè)型代建單位收到資金時(shí),作為預(yù)收賬款處理。

    【例4】某高新區(qū)城建工程局為事業(yè)型代建單位,負(fù)責(zé)委托甲建筑公司為高新區(qū)直屬工程一項(xiàng)PPP項(xiàng)目籌集資金。當(dāng)年初,收到市政建設(shè)局撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金2億元,存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下:

    借:銀行存款 200 000 000

    貸:預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 200 000 000

    作為事業(yè)單位的代建單位在歸集代建項(xiàng)目費(fèi)用時(shí),將發(fā)生的費(fèi)用記入“1615代建項(xiàng)目”一級(jí)科目,并與建設(shè)單位相對(duì)應(yīng),按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目,同時(shí)貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“工程物資”“累計(jì)折舊”等科目。

    【例5】接【例4】,3月31日,某高新區(qū)城建工程局收到建設(shè)單位交來的高新區(qū)直屬工程代建PPP項(xiàng)目發(fā)生的各種費(fèi)用8 150 000元:購買設(shè)備支付5 650 000元(通過銀行付訖),應(yīng)付職工薪酬2 350 000元,累計(jì)折舊150 000元。會(huì)計(jì)處理如下:

    借:代建項(xiàng)目——設(shè)備投資? 5 650 000

    ——建筑安裝工程投資? 2 500 000

    貸:銀行存款 5 650 000

    應(yīng)付職工薪酬 2 350 000

    累計(jì)折舊? 150 000

    上述代建項(xiàng)目工程成本每年末至少對(duì)賬確認(rèn)一次,轉(zhuǎn)入“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶,待完工驗(yàn)收后,將預(yù)收賬款與代建項(xiàng)目對(duì)沖即可。

    【例6】接【例4】,12月1日,某高新區(qū)城建工程局委托建設(shè)單位建設(shè)的高新區(qū)直屬工程代建PPP項(xiàng)目完工,驗(yàn)收后交付運(yùn)營使用。當(dāng)日對(duì)賬完畢,予以確認(rèn)某高新區(qū)城建工程局歸集的代建項(xiàng)目工程成本為250 000 000元,其中:建筑安裝工程投資150 000 000元,設(shè)備投資5 650 000元,其他投資4 350 000元,城市綠化等待核銷基建支出90 000 000元。同日,單位補(bǔ)收代建項(xiàng)目工程款50 000 000元存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下:

    (1)與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出:

    借:代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出 250 000 000

    貸:代建項(xiàng)目——設(shè)備投資 5 650 000

    ——建筑安裝工程投資 150 000 000

    ——其他投資? ? 4 350 000

    ——待核銷基建支出 90 000 000

    (2)對(duì)沖代建項(xiàng)目工程款:

    借:預(yù)收賬款——預(yù)收工程款? 250 000 000

    貸:代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出 250 000 000

    (3)補(bǔ)收工程款:

    借:銀行存款 50 000 000

    貸:預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 50 000 000

    (四)PPP項(xiàng)目移交與運(yùn)營的核算

    按照PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,政府方除使用其現(xiàn)有資產(chǎn)或由社會(huì)資本方對(duì)其現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的情況以外,政府方在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn),PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)營期間,政府方按月對(duì)該P(yáng)PP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊(攤銷)的,應(yīng)當(dāng)于計(jì)提折舊(攤銷)時(shí)沖減PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的賬面余額。運(yùn)營期間,PPP項(xiàng)目運(yùn)營在規(guī)定時(shí)間內(nèi),取得的運(yùn)營收入由社會(huì)資本方作為項(xiàng)目收入或收益處理,這里不再贅述。

    【例7】2019年年末,某房改局接到代建項(xiàng)目公司給予的代建項(xiàng)目廉租房PPP項(xiàng)目成本資料顯示:該P(yáng)PP代建項(xiàng)目廉租房成本共計(jì)200 000 000元。月末,按規(guī)定計(jì)提折舊400 000元。會(huì)計(jì)處理如下:

    (1)接收賬目資料:

    借:固定資產(chǎn)——PPP項(xiàng)目保障性住房 200 000 000

    貸:累計(jì)盈余 200 000 000

    (2)月末,計(jì)提折舊:

    借:累計(jì)盈余? 400 000

    貸:累計(jì)折舊 400 000

    需要注意的是,根據(jù)“新PPP準(zhǔn)則”第二十一條規(guī)定,在PPP項(xiàng)目合同約定的期間內(nèi),政府方從社會(huì)資本方收到款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理或計(jì)入當(dāng)期收入。即政府方為政府機(jī)關(guān)的,從社會(huì)資本方收到的款項(xiàng),作為應(yīng)繳款項(xiàng)處理;政府方為事業(yè)單位的,從社會(huì)資本方收到的款項(xiàng),作為其他收入處理。

    【例8】2020年6月末,某房改局廉租房租金共計(jì)200 000元,存入銀行。并于當(dāng)日上繳財(cái)政。會(huì)計(jì)處理如下:

    借:銀行存款? 200 000

    貸:應(yīng)繳款項(xiàng)——保障性住房租金 200 000

    如果會(huì)計(jì)主體不是行政機(jī)關(guān)單位,而是事業(yè)單位,則會(huì)計(jì)處理如下:

    借:銀行存款? ? 200 000

    貸:事業(yè)收入——廉租房租金? ? 200 000

    同時(shí),

    借:資金結(jié)存 200 000

    貸:預(yù)算事業(yè)收入——廉租房租金 200 000

    最后,PPP項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)營合同到期,社會(huì)資本方按規(guī)定將其移交至政府方的,政府方應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途,將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王盼盼.PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題研究[J].中國市場,2015(19):162.

    [2]賈建軍.政府與社會(huì)資本合作(PPP)會(huì)計(jì)問題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015(15).

    [3]陶思平.PPP 模式風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)研究——基于北京市軌道交通的分析[J].管理現(xiàn)代化,2015(4):85-87.

    作者單位:金鄉(xiāng)縣投融資管理中心

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