淺析在PPP項目中會計師事務(wù)所如何開展物有所值評價工作

李淑林

摘要：隨著項目融資的發(fā)展，一個新詞PPP，開始流行，我國2015年開始公布第一批PPP項目，為會計師事務(wù)所新型業(yè)務(wù)的拓展提供了良好的發(fā)展機(jī)會，本文將從五個方面淺析會計師事務(wù)所如何在PPP項目中開展物有所值評價工作。

關(guān)鍵詞：PPP項目；會計師事務(wù)所；物有所值評價

中圖分類號：F283 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

隨著項目融資的發(fā)展，有一個詞PPP（Public-PrivatePartnership，），公私合伙或合營，又稱公私協(xié)力，開始出現(xiàn)并越來越流行，該詞最早由英國政府于1982年提出。2014年12月2日，我國國家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于開展政府和社會資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資【2014】2724號）；2015年5月25日，國家發(fā)改委公開發(fā)布了第一批PPP推薦項目，共計1043個，總投資1.97萬億；2015年12月16日，發(fā)布了第二批PPP推介項目，共計1488個項目、總投資2.26萬億元，鼓勵各類社會資本通過股權(quán)合作、特許權(quán)、政府購買服務(wù)等多種方式參與建設(shè)及運(yùn)營。

這種新型合作模式的推廣，為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)類型的拓展提供了良好的發(fā)展機(jī)會，作為社會中立機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所，站在獨(dú)立，客觀，公正的立場，對項目的可行性進(jìn)行物有所值評價，是項目的需要，也是社會的需要。本文將淺析會計師事務(wù)所如何在PPP項目中開展物有所值評價工作。

一、熟悉相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高勝任新業(yè)務(wù)的專業(yè)能力

物有所值評價工作，是一項新生業(yè)務(wù)，不同于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所需跳出審計的固有模式，用全新的觀念，視覺來看待這項業(yè)務(wù)。首先需要了解評價要求，評價目的。順應(yīng)物有所值評價工作需要，財政部2015年12月18日，出臺了《PPP物有所值評價指引（試行）》，從評價準(zhǔn)備，定性評價，定量評價，評價報告和信息披露四個方面進(jìn)行了規(guī)范，讓評價工作有了方向和目標(biāo)。在指引的引導(dǎo)下，需熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，收羅所有相關(guān)法律、法規(guī)如下：

1.國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門關(guān)于進(jìn)一步鼓勵和引導(dǎo)社會資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知 / 國務(wù)院辦公廳（2010-11-26）

2.衛(wèi)生部辦公廳關(guān)于確定社會資本舉辦醫(yī)院級別的通知 / 衛(wèi)生部辦公廳（2012-5-17）

3.衛(wèi)生部關(guān)于社會資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營性質(zhì)的通知 / 衛(wèi)生部（2012-4-13）

4.關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會資本合作模式有關(guān)問題的通知 / 財政部（2014-9-23）

5.政府和社會資本合作模式操作指南（試行）/財政部（2014-11-29）

6.關(guān)于政府和社會資本合作示范項目實(shí)施有關(guān)問題的通知 / 財政部（2014-11-30）

7.關(guān)于開展政府和社會資本合作的指導(dǎo)意見/國家發(fā)改委/（2014-11-30）

8.關(guān)于規(guī)范政府和社會資本合作合同管理工作的通知 / 財政部（2014-12-30）

9.關(guān)于印發(fā)《政府和社會資本合作項目政府采購管理辦法》的通知 / 財政部（2014-12-31）

10.政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引/ 財政部（2015-4-7）

11.轉(zhuǎn)發(fā)財政部發(fā)展改革委人民銀行關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作模式指導(dǎo)意見的通知 / 國務(wù)院辦公廳（2015-5-19）

二、前期準(zhǔn)備

（一）風(fēng)險識別、評估，業(yè)務(wù)承接

事務(wù)所對于擬承接的評價工作，啟動內(nèi)部風(fēng)險識識，風(fēng)險評估程序，根據(jù)自身專業(yè)勝任能力，及獨(dú)立性，判斷是否可承接，是否具備承接業(yè)務(wù)能力，因新型業(yè)務(wù)的特殊性，事務(wù)所需配備專業(yè)能力強(qiáng)，經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員。目前PPP主要適用于城市供熱等各類市政公用事業(yè)及道路、鐵路、機(jī)場、醫(yī)院、學(xué)校等，專業(yè)人員不僅要有豐富的審計經(jīng)驗，還需熟悉所評價項目的行業(yè)環(huán)境，經(jīng)營模式，盈利方式等。

（二）作好工作計劃，擬訂切實(shí)可行的方案

事務(wù)所確定項目組負(fù)責(zé)人及項目成員，項目負(fù)責(zé)人擬定工作計劃，包括工作內(nèi)容，人員安排，工作時間等，并擬出具有操作性的工作方案，包括具體的評價工作程序和工作步驟，以指導(dǎo)項目組的工作。

（三）聘請外部專家

物有所值評價工作涉及到定性及定量評價，定性評價需組織專家組，專家組包括財務(wù)、財政、金融等經(jīng)濟(jì)方面專家，以及工程技術(shù)、行業(yè)和法律方面專家等。事務(wù)所不定全面具備各類專家人才，需得借助外部專家力量。

三、評價準(zhǔn)備

（一）建立溝通機(jī)制

評價工作不僅涉及到與委托方的銜接溝通，還包括與委托方主管部門，同級財政部門，項目可行性研究單位，項目設(shè)計單位，項目專家組的溝通，需建立暢通的溝通方式，便于詳盡地獲得全面，可靠的信息，確保評價結(jié)果的正確性。

（二）收集評價相關(guān)資料

物有所值評價資料主要包括：初設(shè)方案、項目情況說明、風(fēng)險識別和風(fēng)險分配情況、已建成公共資產(chǎn)的歷史資料、新建或改擴(kuò)建項目的可研究報告、設(shè)計方案、過去的統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。資料的齊全程度，對評價工作具有重大影響。事務(wù)所需獲得全面、完整的評價相關(guān)資料。

（三）明確評價范圍，評價方法

財政部提出，擬采用PPP模式實(shí)施的項目，在項目選擇或計劃階段需開展物有所值評價。評價工作包括定性評價和定量評價。目前以定性評價為主，鼓勵開展定量評價。

是否進(jìn)行定量評價，由項目本級財政部門會同行業(yè)主管部門予以確定，同時明確定性評價程序、指標(biāo)及其權(quán)重、評分標(biāo)準(zhǔn)等基本要求。如果需進(jìn)行定量評價，則需明確評價內(nèi)容、測算指標(biāo)和方法，以及定量評價結(jié)論是否作為采用PPP模式的決策依據(jù)。

事務(wù)所亦可根據(jù)資料及項目基本情況，建議是否采取定量評價，及定量評價是否作為項目風(fēng)險分配、數(shù)據(jù)收集和成本測算的重要手段，以及項目決策的參考依據(jù)。

四、展開評價工作

（一）分析資料、確定定性評價指標(biāo)分值

將取得的資料進(jìn)行分類整理，提取有用數(shù)據(jù)，組織專家組，進(jìn)行定性評價。

定性評價包括六項基本評價指標(biāo)及補(bǔ)充評價指標(biāo)。六項基本評價指標(biāo)為：全生命周期整合程度、風(fēng)險識別與風(fēng)險分配、績效導(dǎo)向與鼓勵創(chuàng)新、潛在競爭程度、政府機(jī)構(gòu)能力、可融資性。補(bǔ)充評價指標(biāo)主要是六項基本評價指標(biāo)未涵蓋的其他影響因素，包括項目大小、預(yù)期使用壽命周期、主要固定資產(chǎn)類型、全生命周期成本測算準(zhǔn)確性、運(yùn)營收入增長能力、行業(yè)示范性等。

將定性評價所需資料送達(dá)專家，確保專家掌握必要信息。組織召開專家組會議，專家在充分討論后按評價指標(biāo)逐項打分，按照指標(biāo)權(quán)重計算加權(quán)平均分，得到評分結(jié)果，做出定性評價結(jié)論。原則上，評分結(jié)果在60分（含）以上的，通過定性評價；否則，未通過定性評價。

（二）計算PPP項目全生命周期內(nèi)政府方凈成本的現(xiàn)值（PPP值）及公共部門比較值（PSC值），進(jìn)行定量評價

PPP值根據(jù)PPP項目全生命周期內(nèi)資本投資、風(fēng)險擔(dān)當(dāng)、運(yùn)營補(bǔ)助和配套投入等各項政府支出責(zé)任的現(xiàn)值計算得出。

PSC值是以下三項成本的項目周期現(xiàn)值之和：

1.參照項目的建設(shè)和運(yùn)營維護(hù)凈成本

2.競爭性中立調(diào)整值。

3.項目全部風(fēng)險成本。

用于測算PSC值的折現(xiàn)率應(yīng)與用于測算PPP值的折現(xiàn)率相同，計算出PPP值小于或等于PSC值的，認(rèn)定為通過定量評價；PPP值大于PSC值的，認(rèn)定為未通過定量評價。

（三）撰寫評價報告，完成評價工作

1.根據(jù)評審結(jié)論，完成報告初稿

項目經(jīng)理根據(jù)評審過程取得的結(jié)果，得出評價結(jié)論，并完成報告的撰寫，報告內(nèi)容包括但不限于如下幾方面：

（1）項目基本情況介紹。主要包括項目簡介、項目說明和績效評價指標(biāo)、PPP運(yùn)作模式、風(fēng)險分擔(dān)和付費(fèi)方式等。

（2）評價方式說明

主要包括：定性評價過程、標(biāo)準(zhǔn)和比重、評分框架、評分結(jié)論、專家組意見以及測算依據(jù)、測算過程和測算結(jié)果等。

（3）評價結(jié)果

得出用于最終判斷采取何種投資方式恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

（4）特殊事項說明

說明對評價結(jié)論有影響，需提醒報告使用者注意的事項。

2.事務(wù)所完成內(nèi)部審核程序，征求意見后出具報告

事務(wù)所根據(jù)內(nèi)部質(zhì)量控制程序，完成各級復(fù)核程序。一般包括五級復(fù)核 ，一級為項目經(jīng)理自行復(fù)核，確保評審底稿完整，報告結(jié)論有支撐依據(jù)；二級為項目組內(nèi)部交叉復(fù)核，主要復(fù)核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；三級為部門經(jīng)理級復(fù)核，主要復(fù)核重大事項，結(jié)論正確性；四級為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制部門復(fù)核，系全面復(fù)核，控制報告質(zhì)量；五級為副所長級復(fù)核，主要復(fù)核報告風(fēng)險，簽發(fā)報告出具單。經(jīng)過五級復(fù)核，報告可以交予委托者征求意見，根據(jù)征求意見結(jié)果進(jìn)行報告修改，最終取得委托者回函的征求意見書后，出具正式評價報告。

五、防止工作誤區(qū)

（一）資料受限，導(dǎo)致評價結(jié)果有誤

資料獲取受到局限，取得的參照項目不具有代表性，或項目設(shè)計數(shù)據(jù)合理性差，導(dǎo)致計算結(jié)果有誤，從而得出錯誤的評價結(jié)論，將不適合PPP的項目予以通過，將符合PPP的項目予以否定。

（二）以審計方式進(jìn)行物有所值評價工作

審計多以歷史數(shù)據(jù)得出結(jié)論，物有所值評價包括定性和定量評價，需在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，分析計算出未來成本現(xiàn)值。受長期審計思維影響，不能跳出審計模式，以審計固有方式進(jìn)行物有所值評價工作，使評價工作得不到正確方式進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]金晶，楊波.會計師事務(wù)所參與PPP模式相關(guān)業(yè)務(wù)大有作為.中國會計報，2014-09-12.