完善科技企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)思考

張海妹

摘要：我國對(duì)科技企業(yè)研發(fā)投入的支持，使企業(yè)擁有了更多的資金開展研發(fā)活動(dòng)，提升企業(yè)的新能力。與此同時(shí)，也對(duì)科技企業(yè)產(chǎn)生了更高的研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理要求。在目前的發(fā)展階段，如何提高科技企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理能力，讓科技企業(yè)在使用國家科技補(bǔ)貼資金達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會(huì)效益，是我們目前需要研究的重要課題。

關(guān)鍵詞：研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理；研發(fā)經(jīng)費(fèi)；科技企業(yè)

近年來，為了鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造，我國加大對(duì)科技企業(yè)的研發(fā)支持力度。采取多種措施對(duì)科技企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)補(bǔ)貼。這個(gè)補(bǔ)貼包括：稅收補(bǔ)貼、資格認(rèn)證補(bǔ)貼、重大項(xiàng)目專項(xiàng)補(bǔ)貼、對(duì)優(yōu)質(zhì)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼、對(duì)重點(diǎn)扶持性行業(yè)補(bǔ)貼、對(duì)創(chuàng)新能力或社會(huì)貢獻(xiàn)強(qiáng)企業(yè)補(bǔ)貼等等。國家對(duì)企業(yè)的支持，使企業(yè)擁有了更多的資金開展研發(fā)活動(dòng)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力，但也會(huì)因?yàn)楣芾砀簧显斐闪搜邪l(fā)經(jīng)費(fèi)支出混亂，造成資源浪費(fèi)。有些企業(yè)未能正確理解國家科技資金補(bǔ)貼的意圖，將國家對(duì)研發(fā)的補(bǔ)貼資金用在了與研發(fā)無關(guān)的項(xiàng)目上，導(dǎo)致補(bǔ)貼資金并未達(dá)到國家鼓勵(lì)創(chuàng)新支持研發(fā)的目的。在目前的發(fā)展階段，如何解決這些問題，使國家補(bǔ)貼資金能夠給企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會(huì)效益，是我們目前需要研究的重要課題。

一、科技企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)使用中存在的問題

（一）未設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金管理帳戶

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，科研經(jīng)費(fèi)專款專用，需要對(duì)該資金設(shè)立專項(xiàng)資金管理帳戶。即收支兩條線，收到的國家補(bǔ)貼科研經(jīng)費(fèi)不需要繳納企業(yè)所得稅，其支出形成的費(fèi)用也不得在稅前進(jìn)行抵扣。許多科技企業(yè)為了方便財(cái)務(wù)核算，收到國家補(bǔ)貼科研經(jīng)費(fèi)的同時(shí)便存入公司的一般存款賬戶，與其他收入一樣，作為公司的經(jīng)營資金進(jìn)行使用。期末再對(duì)資金的使用進(jìn)行匯總核算，收到的補(bǔ)貼科研經(jīng)費(fèi)繳納企業(yè)所得稅，在支出時(shí)也進(jìn)行了企業(yè)所得稅的稅前扣除。這樣做表面看不出對(duì)研發(fā)有什么影響，但實(shí)際上會(huì)對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和創(chuàng)新能力造成嚴(yán)重?fù)p傷。首先，在企業(yè)發(fā)展過程中，很多企業(yè)在面臨資金困難時(shí)，會(huì)挪用研發(fā)資金作為經(jīng)營資金使用，甚至?xí)褂玫揭恍┚哂型顿Y風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)算之外的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目上，忽略了研發(fā)的重要性，導(dǎo)致預(yù)定的研發(fā)項(xiàng)目未能如期完成，影響企業(yè)創(chuàng)新能力和長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，未設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金管理帳戶使企業(yè)在購置一些大型的研發(fā)設(shè)備時(shí)，很容易產(chǎn)生該設(shè)備未能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益而置后采購或是減少采購研發(fā)設(shè)備預(yù)算的現(xiàn)象，導(dǎo)致研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)無法得到保障。

（二）不同渠道不同項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)未分別管理

不同渠道不同項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)沒有分別管理。首先，不同科研項(xiàng)目使用的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和重要程度不相同，將不同的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)放在一起，導(dǎo)致主次不分，研發(fā)節(jié)湊不明確，往往會(huì)造成無法真正完成研發(fā)活動(dòng)的后果。甚至有些企業(yè)會(huì)因?yàn)闊o法完成預(yù)期的研發(fā)活動(dòng)，將一些不屬于研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目中列支，而影響了實(shí)際研發(fā)的效果，導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新能力受挫，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，不同科研項(xiàng)目有一定的依存關(guān)系，但并不能同時(shí)進(jìn)行，有些項(xiàng)目是基于其他項(xiàng)目完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行的進(jìn)一步研究，屬于更新?lián)Q代和改進(jìn)型研究。如果不區(qū)別對(duì)待，導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費(fèi)會(huì)直接偏向于最新一代的技術(shù)，導(dǎo)致基礎(chǔ)研究不夠，如高屋建瓴，無法持續(xù)發(fā)展。

（三）科研人員在一些非研發(fā)項(xiàng)目上使用科研經(jīng)費(fèi)

科研人員在日常工作當(dāng)中，也會(huì)為企業(yè)做一些生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動(dòng)，但是該類活動(dòng)并未能形成研發(fā)支出，最終不能提高科研成果和企業(yè)的創(chuàng)新能力，應(yīng)該要嚴(yán)格區(qū)分。而很多企業(yè)為了能夠拿到更多的國家補(bǔ)貼資金，將一些非研發(fā)支出混進(jìn)研發(fā)支出中，表面上看企業(yè)的研發(fā)投入很大，但實(shí)際上的創(chuàng)新能力不理想，研發(fā)成果沒有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不能給企業(yè)未來帶來更大的發(fā)展?jié)摿?，直接危害到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算

很多企業(yè)關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的支出沒有進(jìn)行全面預(yù)算管理，也沒有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算，只是在事后對(duì)使用的科研經(jīng)費(fèi)做一些簡單的歸集。雖然科研經(jīng)費(fèi)能夠通過費(fèi)用的歸集獲得一些數(shù)據(jù)，但是這樣不全面的核算方式導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的認(rèn)識(shí)不足。很大程度只停留在研發(fā)活動(dòng)的初級(jí)階段，帶有很強(qiáng)的應(yīng)付檢查的色彩，為了獲得更多的政府補(bǔ)貼資金，將一些與研發(fā)不相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一入賬，魚目混珠濫竽充數(shù)。這樣做法經(jīng)不起推敲，也體現(xiàn)了企業(yè)的目光不夠長遠(yuǎn)。

二、科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的建議

（一）設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金管理帳戶

針對(duì)企業(yè)未設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金管理帳戶的問題，建立科學(xué)的管理制度。首先是設(shè)立科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金管理帳戶，在每年初和項(xiàng)目期初對(duì)研發(fā)活動(dòng)做好充分預(yù)算，收到政府補(bǔ)貼的科研經(jīng)費(fèi)確保不做他用，保障科研經(jīng)費(fèi)的充足和執(zhí)行到位。嚴(yán)格按照國家規(guī)定執(zhí)行，收到的政府補(bǔ)貼資金不需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，在支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，也不需要將該類費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金的銀行開戶、劃撥、審核、支付，資金預(yù)算、決算的編制，負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金使用的審批、監(jiān)督與審查，以及各項(xiàng)專用資金的匯總與分析。做到事前有預(yù)算，事中有監(jiān)督，事后有復(fù)核。

（二）不同渠道不同項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)分別管理

在研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行?？顚Ｙ~管理的前提下，不同渠道不同項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該分別進(jìn)行管理。首先，科研經(jīng)費(fèi)區(qū)分于企業(yè)正常經(jīng)營支出，使研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)得到一定的保障后，在不同的渠道不同的項(xiàng)目之間，保證一定的研發(fā)進(jìn)度的預(yù)算執(zhí)行性。針對(duì)不同的研發(fā)階斷和不同重要性的項(xiàng)目進(jìn)行分別預(yù)算，對(duì)每一個(gè)時(shí)間點(diǎn)需要的資金量進(jìn)行整體全面預(yù)算，確保在相應(yīng)時(shí)點(diǎn)上所需的資金能夠及時(shí)到位。其次，在每個(gè)年度和每個(gè)項(xiàng)目起始期做好充分預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制未經(jīng)預(yù)算的研發(fā)支出。保障每一個(gè)研發(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目的順利進(jìn)行，以進(jìn)一步保障企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，占領(lǐng)市場(chǎng)先機(jī)。

（三）嚴(yán)格要求科研人員區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目和非研發(fā)項(xiàng)目

嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營支出和研發(fā)支出。比如人員薪酬方面無法進(jìn)行明確劃分，可以采用打卡制度進(jìn)行核算，如果研發(fā)人員這段時(shí)間在企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)中工作，其薪酬不能納入研發(fā)支出中進(jìn)行核算；再如研發(fā)用物資的采購，只要與研發(fā)不相關(guān)的物資采購，應(yīng)嚴(yán)格劃分到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)支出中去，做正確的財(cái)務(wù)處理；還應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營和研發(fā)用的固定資產(chǎn)，將經(jīng)營和研發(fā)用的固定資產(chǎn)的折舊區(qū)分歸集。企業(yè)管理者應(yīng)該高度重視這個(gè)問題，立足長遠(yuǎn)發(fā)展，保障研發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出均為真實(shí)支出，以保障企業(yè)的創(chuàng)新能力始終保持在行業(yè)前列，同時(shí)在未來資本市場(chǎng)上也能得起市場(chǎng)的推敲及考驗(yàn)。

（四）建立科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專賬核算制度

企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專賬核算，建立建全企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)核算制度是科技型企業(yè)財(cái)務(wù)的工作職責(zé)，也是高新技術(shù)企業(yè)全體員工的職責(zé)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該從全局出發(fā)，完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面預(yù)算管理，發(fā)動(dòng)全員參與。第一、是研發(fā)人員認(rèn)識(shí)到建立科研經(jīng)費(fèi)專賬核算的重要性，每年初及項(xiàng)目期初與研發(fā)部門共同做好項(xiàng)目預(yù)算。并報(bào)企業(yè)管理層總經(jīng)理會(huì)議或董事會(huì)批準(zhǔn)方；第二、針對(duì)項(xiàng)目所需的物資、人力、和資金做好充分預(yù)算，不同項(xiàng)目做好分配，將每一個(gè)項(xiàng)目分成若干個(gè)時(shí)間結(jié)點(diǎn)，每一個(gè)結(jié)點(diǎn)應(yīng)該達(dá)到什么樣的要求，需要增加哪方面的資源，確保人員和資金到位。同一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)進(jìn)行不同項(xiàng)目的工作時(shí)，做好時(shí)間的分配，避免搶占物資和人員的情況發(fā)生。同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)不同項(xiàng)目的費(fèi)用產(chǎn)生進(jìn)行合理分配，人員薪酬按所在項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)行劃分，研發(fā)用固定資產(chǎn)和辦公設(shè)備的使用，需要根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)所占用的時(shí)間和工作強(qiáng)度進(jìn)行合理劃分；第三、項(xiàng)目達(dá)到一定的狀態(tài)，預(yù)計(jì)可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，或形成相應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品時(shí)，需要進(jìn)行確認(rèn)，并嚴(yán)格完善確認(rèn)手續(xù)，經(jīng)研發(fā)部門及相關(guān)管理者審批，報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，將后面發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用作為資本化處理；第四、將研發(fā)失敗的項(xiàng)目全部費(fèi)用化處理，做好項(xiàng)目總結(jié)，整理歸檔，作為今后的研發(fā)參考；第五、獲得相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)項(xiàng)目及時(shí)做好資本化處理，同時(shí)報(bào)送相關(guān)部門，做好生產(chǎn)對(duì)接，加快成果轉(zhuǎn)化速度；第六、做好研發(fā)費(fèi)用歸集工作，及時(shí)編報(bào)研發(fā)資金的使用情況，及時(shí)掌握政府相關(guān)政策，了解國家對(duì)新技術(shù)的支持方向，申請(qǐng)相應(yīng)研發(fā)補(bǔ)助資金為后續(xù)的研發(fā)工作做好充分準(zhǔn)備和保障。

三、結(jié)語

在智能化科技創(chuàng)新發(fā)展的新時(shí)代，科技企業(yè)享受到國家最好的國家政策支持。如何將國家政策落實(shí)到位，發(fā)展企業(yè)，發(fā)展生產(chǎn)，強(qiáng)民強(qiáng)國，是我們當(dāng)時(shí)至關(guān)重要的任務(wù)。我們應(yīng)該從點(diǎn)滴做起，做好落實(shí)每一項(xiàng)政策，做好研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理，具有重要意義。

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（作者單位：廣東南方新視界傳媒科技有限公司）