對(duì)推行個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的思考

丁文霞

（無錫養(yǎng)樂多乳品有限公司，江蘇 無錫 214028）

一、引言

人口老齡化，是世界性的難題，我國(guó)已經(jīng)步入老齡化時(shí)代。根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際人口學(xué)會(huì)編著的《人口學(xué)詞典》中的標(biāo)準(zhǔn),一個(gè)地區(qū)60歲以上老年人口達(dá)到總?cè)丝诘?0%以上,或65歲老人占總?cè)丝诘?%以上,即該地區(qū)視為進(jìn)入老齡化社會(huì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的《人口年齡結(jié)構(gòu)和撫養(yǎng)比》數(shù)據(jù)計(jì)算得出,截止2016年，我國(guó)65歲及以上人口為14933萬人,占總?cè)丝诘?0.80%。我們養(yǎng)老保障體系面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系共有三大支柱，第一支柱是政府“兜底”的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，第二支柱是企業(yè)年金、職業(yè)年金，第三支柱是個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。我國(guó)目前的“多支柱”型養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展存在失衡：第一支柱的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率過高,個(gè)人賬戶長(zhǎng)期“空賬”運(yùn)轉(zhuǎn)，而且社保資金較少涉及投資，整體面臨處于縮水貶值的狀態(tài)；第二支柱的覆蓋率有限,規(guī)模過小,只有較具規(guī)模的企業(yè)才可能提供福利待遇,不具備支柱的功能；第三支柱的發(fā)展最為落后,吸引力不足,無法有效推廣。因此,為減少全社會(huì)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的過度依賴,提高養(yǎng)老體系的可持續(xù)性,2018年4月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人社部、銀保監(jiān)會(huì)與證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）。通知要求，自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。

二、推行個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)所面臨的問題

（一）與個(gè)人所得稅的設(shè)定宗旨相沖突

個(gè)人所得稅的設(shè)定宗旨是調(diào)節(jié)居民收入分配，縮小貧富差距。投保人因個(gè)稅稅率差,直接決定了不同投保人的福利改善幅度。從理論上來說,無論是高收入者還是低收入者，都可以享受個(gè)稅遞延的優(yōu)惠,但是若在相同的扣除比例下,高收入者由于其本身承擔(dān)的稅負(fù)重，個(gè)稅稅率較高，在實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)后，其稅前扣減金額增加，應(yīng)稅收入減少，可以比低收入者獲得更大的節(jié)稅空間。而低收入者由于其稅負(fù)較低，幾乎享受不到該政策所帶來的優(yōu)惠。那么,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)施極有可能與個(gè)人所得稅的設(shè)定宗旨形成矛盾。因而實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)反而進(jìn)一步擴(kuò)大了居民間的貧富差距。

（二）涉及范圍較窄

財(cái)稅〔2018〕22號(hào)文件的適用人員為取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。對(duì)于城鄉(xiāng)未在職居民和自由職業(yè)者來說，將無法享受個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)所帶來的優(yōu)惠，而這些人本身就較缺乏第一支柱的政府養(yǎng)老保險(xiǎn)，更是需要國(guó)家政策重點(diǎn)幫扶的對(duì)象，貧富差距可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

（三）扣除限額過小

財(cái)稅〔2018〕22號(hào)文件中提到取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。高收入者因其只能在稅前扣除1000元/月，如想多增加保額，超過的部分在后期退休時(shí)還需要再交納個(gè)稅，必然導(dǎo)致高收入者將資金投入到其他投資中去，而不是用于養(yǎng)老保障。低收入者因其個(gè)稅稅率較低，且第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了審議，個(gè)稅征收額調(diào)高是必然趨勢(shì)。低收入者參加個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，并不能得到該政策所帶來的優(yōu)惠。并且保險(xiǎn)公司還收取初始費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換費(fèi)，不能讓投保人看到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。

（四）補(bǔ)貼方式單一

由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，高收入者多交稅，低收入者少交稅或達(dá)不到交稅標(biāo)準(zhǔn)不需交稅。低收入人群根本無法享受個(gè)稅遞延所帶來的優(yōu)惠，因此個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)其吸引力較小，沒有起到其本身設(shè)立的作用。僅使用稅收補(bǔ)貼的方式，只能吸引少數(shù)人員參加，所起到的效果有限。

三、推行個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的建議

個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，因此個(gè)稅遞延的優(yōu)惠政策不可避免地產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。為使人人積極參考，減輕養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，減少不公平現(xiàn)象，此個(gè)人稅收遞延型商業(yè)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)仍有可以改進(jìn)的地方。

（一）調(diào)整涉及人群

對(duì)于不同年齡段、不同職業(yè)人群、不同收入人群，制定有針對(duì)性的鼓勵(lì)政策。比如對(duì)于對(duì)于城鄉(xiāng)未在職居民和自由職業(yè)者，國(guó)家在制定個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)政策時(shí)應(yīng)該考慮到這類群體的需求，采取多樣化的政策給他們帶去優(yōu)惠。并且要加強(qiáng)制度的監(jiān)管，做好從投保到領(lǐng)取的一系列工作。

（二）直接財(cái)政補(bǔ)貼與稅收補(bǔ)貼相結(jié)合

為使凡是加入此養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的公民均能享受到政策優(yōu)惠，針對(duì)低收入者和高收入者可以分別不同的補(bǔ)貼方式。對(duì)于低收入者，可以直接給予財(cái)政補(bǔ)貼。即使直接財(cái)政補(bǔ)貼的額度較低，但由于低收入者所要繳納的稅款較低或是不需要交稅，此種方式對(duì)這類人群比較有利。對(duì)于高收入者，采用目前已經(jīng)試行的稅收遞延方式，使用目前承受的個(gè)稅率與領(lǐng)取時(shí)的個(gè)稅率差異，起到節(jié)稅的作用，從而減輕稅收壓力。

（三）調(diào)整扣除限額扣除比率。

目前6%或1000元/月孰低的標(biāo)準(zhǔn)，隨著個(gè)人所得稅法修正案的通過，投保人所能享受的稅收優(yōu)惠將明顯降低。對(duì)于高收入者而言，過低的標(biāo)準(zhǔn)不具有吸引力。但為避免投保人在退休后的生活差距進(jìn)一步拉大，仍因?qū)ν侗？傤~或是投保比率有一個(gè)限定。既要保障晚年生活水平，又要不擴(kuò)大貧富差距，以利于社會(huì)穩(wěn)定。