我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅稅收征管研究

摘要：我國(guó)大部分高收入人群取得收入，沒有按照稅法規(guī)定足額繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管體制未完善，沒有建立納稅人收入信息監(jiān)管系統(tǒng)，納稅人納稅意識(shí)也未提升，導(dǎo)致高收入人群的個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，每年國(guó)家個(gè)人所得稅收入幾乎全由工薪階層貢獻(xiàn)，嚴(yán)重違反了稅收公平原則。本文探析我國(guó)高收入人群個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，提出完善個(gè)人所得稅征管建議措施。

關(guān)鍵詞：高收入者;個(gè)人所得稅;征收管理

1.高收入者個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析

1.1征管機(jī)關(guān)方面

1.1.1現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，缺乏高收入者專門的管理部門

目前我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)中沒有設(shè)置相應(yīng)專門針對(duì)高收入者服務(wù)管理的人員。稅務(wù)管理員只負(fù)責(zé)管理具有稅務(wù)登記證件的企業(yè)和個(gè)體戶，沒有納稅單位的高收入者就不在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的范圍之內(nèi)，對(duì)于從多個(gè)地方或其他收入形式取得的高收入者的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是束手無(wú)策。這使得地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的整體收入狀況缺乏總體了解，無(wú)法有效監(jiān)控稅源。

1.1.2稅源管理體系不健全，高收入者收入稅源信息不對(duì)稱

一方面，我國(guó)目前對(duì)稅源信息的取得機(jī)制不順暢。我國(guó)目前尚未建立起完善的跨區(qū)域及部門的信息共享機(jī)制，對(duì)高收入者的稅源信息獲取的完整度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有心無(wú)力。再?gòu)亩愒葱畔⒌馁|(zhì)量上看，信息錯(cuò)位以及關(guān)鍵信息缺失的情況屢見不鮮，且第三方數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、口徑、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)同稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)有較大差異，也存在居民身份征信息濫用的情況。

另一方面，我國(guó)目前對(duì)稅源信息的整合利用不夠充分。針對(duì)高收入者的全面信息歸集和整合無(wú)法實(shí)現(xiàn)，這導(dǎo)致稅務(wù)部門難以完全掌握高收入者的收入和財(cái)產(chǎn)的整體情況，造成信息的嚴(yán)重不對(duì)稱。

1.1.3稽查和懲處力度不強(qiáng)，針對(duì)高收入者的專項(xiàng)監(jiān)管缺失

稅務(wù)部門較少對(duì)某個(gè)高收入個(gè)人開展稅務(wù)稽查，也較難進(jìn)行非涉案的納稅人賬戶查詢，對(duì)于其收入和申報(bào)情況沒有辦法系統(tǒng)掌握，只能從側(cè)面取證，嚴(yán)重影響檢查效率。傳統(tǒng)的稽查方式對(duì)高收入者的威懾力不夠，無(wú)法與征管配合發(fā)揮作用。再加上我國(guó)缺少針對(duì)高收入者的有力的行政強(qiáng)制機(jī)制及措施，稅務(wù)部門對(duì)偷逃稅的高收入者的管控和懲戒力度十分有限。

1.2納稅人方面

1.2.1高收入者收入來(lái)源較多， 稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度大

日常生活中，高收入者往往兼顧多個(gè)產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)來(lái)源途徑多，收入形式也并不單一。如：勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、股份分紅等。這些收入中，部分可能屬于現(xiàn)金收入，部分可能屬于實(shí)物收入，還有部分可能屬于有價(jià)證券收入，因此，針對(duì)上述收入核查難度較大。

1.2.2高收入者納稅意識(shí)不高， 避稅現(xiàn)象突出

相比其他收入群體，高收入者收入越多，所繳納的個(gè)人所得稅越多，因高收入者主動(dòng)納稅意識(shí)不高，所繳納的稅費(fèi)較多，導(dǎo)致避稅現(xiàn)象極為突出。若納稅人有意隱瞞收入，財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)高收入者的財(cái)產(chǎn)收入情況根本無(wú)法全面了解并準(zhǔn)確掌握。

1.3經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境方面

1.3.1高收入者稅收誠(chéng)信體系缺失

目前，我國(guó)關(guān)于納稅人誠(chéng)信體系的建設(shè)基本處于起步階段，針對(duì)高收入者的誠(chéng)信體系尚未形成。稅收誠(chéng)信體系在目前主要關(guān)注對(duì)企業(yè)法人的納稅信用監(jiān)管，尚未形成針對(duì)高收入納稅人的稅收信用監(jiān)管體系。

1.3.2針對(duì)高收入者的第三方涉稅信息報(bào)告制度應(yīng)用不足

一是對(duì)第三方信息在稅收管理中的應(yīng)用認(rèn)識(shí)不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員沒有認(rèn)識(shí)到第三方信息在稅收管理中的重要性，片面利用納稅人申報(bào)和自己掌握的信息對(duì)納稅人的涉稅行為進(jìn)行判斷，這容易導(dǎo)致忽略納稅人的重要信息，沒有對(duì)高收入這進(jìn)行有效的監(jiān)控，使其容易利用征管漏洞逃稅。

二是對(duì)第三方信息的采集和利用機(jī)制不完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于信息的需求以及傳遞需要來(lái)自政府部門，但是對(duì)于企業(yè)或者是中介機(jī)構(gòu)等這些第三方機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)本身進(jìn)行信息傳遞就比較少，并且并不是所有的第三方信息對(duì)于稅收管理都具有促進(jìn)作用。有一些納稅人的信息對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)很重要，但是有一些信息并不重要。所以需要根據(jù)重要性原則來(lái)對(duì)于那些關(guān)鍵性的信息進(jìn)行選取，最重要的是需要選取那些關(guān)鍵性的第三方信息，運(yùn)用這些信息才具有一定的說(shuō)服力。

1.3.3支付方式多元化給高收入者的征管帶來(lái)阻力

傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付曾經(jīng)在偷逃稅中發(fā)揮了重要的作用，因?yàn)楝F(xiàn)金交易的隱蔽性、隨意性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效的進(jìn)行監(jiān)控。然而，隨著科技的發(fā)展，現(xiàn)在的數(shù)字現(xiàn)金支付方式日益增加，如支付寶、微信支付等。這類支付方式可以隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，流通速度更快，在征管上更難控制，就算是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了資金來(lái)往信息，也無(wú)法掌握每筆資金的性質(zhì)和用途。

2.完善我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀的措施

2.1盡快制定我國(guó)高收入高凈值個(gè)人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

由于全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各區(qū)域間存在較大差異，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不能搞“一刀切”?？梢詤⒖糘ECD成員國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，綜合考慮納稅成本、收入界定、家庭、物價(jià)水平、地區(qū)等各方面因素給出一個(gè)合理范圍。

2.2設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

隨著高收入個(gè)人數(shù)量及其財(cái)富的較快增長(zhǎng)，目前全球有約1/3國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立了專司高收入個(gè)人的管理部門。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)改變管理架構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效配置。首先，在國(guó)家稅務(wù)總局層面成立專門的高收入個(gè)人稅務(wù)管理部門，可以單列，或放在大企業(yè)管理部門，配備數(shù)量充足、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員，以提高對(duì)該類納稅人的遵從管理。該部門負(fù)責(zé)制定劃分高收入個(gè)人的具體標(biāo)準(zhǔn)，采集納稅人在國(guó)內(nèi)外的涉稅信息，實(shí)施數(shù)據(jù)集中管理，組織稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，將稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)推送給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要相應(yīng)成立專門的高收入個(gè)人稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)：一是協(xié)助國(guó)家稅務(wù)總局開展高收入個(gè)人的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)，二是負(fù)責(zé)本省高收入個(gè)人以及特定管理類型個(gè)人的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.3提高高收入者稅收遵從度，設(shè)計(jì)高收入者自愿披露政策

當(dāng)前，強(qiáng)制性披露是我國(guó)信息披露機(jī)制設(shè)置的特點(diǎn)之一，設(shè)計(jì)高收入者自愿披露政策極為重要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，高收入群體逐步壯大。高收入者的收入形式、收入來(lái)源也呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，尤其是海外金融賬戶等，為此，在強(qiáng)制性披露的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快設(shè)計(jì)符合我國(guó)國(guó)情的自愿披露政策。我國(guó)應(yīng)以短期自愿披露政策開展為主，合理選擇時(shí)機(jī)，建立更優(yōu)惠、更完善的稅收激勵(lì)機(jī)制，提高高收入者的納稅遵從度，為我國(guó)稅收政策的實(shí)施保駕護(hù)航。

2.4完善現(xiàn)金管理制度

完善現(xiàn)金管理制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握高收入者的信息，打擊通過(guò)現(xiàn)金交易偷漏稅。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)將高收入者納入現(xiàn)金管理制度的管理范疇，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、法人、其他組織、自然人現(xiàn)金活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)管。銀行作為現(xiàn)金流通的起點(diǎn)和重點(diǎn)，應(yīng)對(duì)客戶的大額現(xiàn)金交易進(jìn)行記錄，并按照法律法規(guī)在違法犯罪活動(dòng)的調(diào)查過(guò)程中提供相應(yīng)的信息。將現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金支付整合成完整的信息鏈條，完善資金特別是現(xiàn)金管理制度，是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的必要條件。一要規(guī)定現(xiàn)金交易的最低限額，建立健全大額現(xiàn)金支付登記備案制度。二要大力推廣非現(xiàn)金結(jié)算方式。三是加大對(duì)現(xiàn)金交易違法違規(guī)行為的處罰力度。

2.5規(guī)范稅收優(yōu)惠范圍

目前我國(guó)個(gè)人所得稅的減免項(xiàng)目繁雜，且很大部分減免項(xiàng)目照顧到的都是高收入者，不合符個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，公平分配的目標(biāo)，因此根據(jù)我國(guó)的具體情況，保留必要的減免項(xiàng)目。

2.6增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)，構(gòu)建誠(chéng)信納稅的法制環(huán)境

營(yíng)造良好涉稅環(huán)境，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，有利于提升高收入者自主申報(bào)積極性，促進(jìn)納稅遵從。政府部門應(yīng)加大政府預(yù)算透明度，將稅收用之于民的去向和用途作為政務(wù)公開內(nèi)容，周知廣大納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)也要將稅收政務(wù)公開與稅收宣傳活動(dòng)融合聯(lián)動(dòng)起來(lái)，把稅收宣傳工作應(yīng)凸顯在稅收工作時(shí)時(shí)處處，吸引納稅人廣泛關(guān)注和參與，重視全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，促進(jìn)征納關(guān)系和諧。

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作者簡(jiǎn)介：肖嘉敏（1996-），女，侗族，貴州銅仁人，單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士研究生，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)。