我國高收入者個(gè)人所得稅征管問題研究

趙本萍

摘要：稅收具有組織財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配的功能。針對(duì)收入分配問題，國家出臺(tái)了一系列法律政策，但是仍然存在高收入者個(gè)人所得稅征管問題，通過對(duì)征管機(jī)關(guān)及納稅人進(jìn)行分析，提出提升稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平;提高高收入者稅收遵從度等完善體系的建議。

關(guān)鍵詞：高收入者;個(gè)人所得稅;征管問題

中圖分類號(hào)：F810 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）08-0079-02

一、引言

2018年最為轟動(dòng)的事件非范冰冰“陰陽合同”逃稅案莫屬，重罰超8億，這一數(shù)字震驚了全中國，作為明星，在中國屬于高收入群體，如何防范高收入者偷稅漏稅行為，一直以來都是黨中央及稅務(wù)機(jī)關(guān)重視的問題。自中辦、國辦于2015年印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，無論是從法律法規(guī)，還是資源配置等方面，均將高收入者作為稅收征管的重點(diǎn)。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，地區(qū)差距越來越大，同時(shí)人們的收入分配差距也在隨之增大。相比其他收入群體，高收入者所擁有的財(cái)富更多，灰色收入隱患也最大。為進(jìn)一步完善我國稅收分配管理體制，必須重視高收入者個(gè)人所得稅征管問題，深入了解當(dāng)前征管存在的弊端，借鑒國外先進(jìn)的征管經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)財(cái)稅政策，有效提升我國高收入者個(gè)人所得稅征管水平。

二、我國高收入者個(gè)人所得稅征管的問題

（一）征管機(jī)關(guān)方面

1.稅源管理體系不健全，高收入者收入稅源信息不對(duì)稱。當(dāng)前，我國現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置尚不完善，致使在獲取高收入者征管稅源信息方面存有局限性。同時(shí)，因基礎(chǔ)設(shè)施保障機(jī)制不完備，在此基礎(chǔ)上建設(shè)的稅源管理體系則更缺乏依據(jù)，沒有足夠的支撐，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人之間存在嚴(yán)重的信息脫節(jié)現(xiàn)象。目前，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)，其一，稅源信息獲取渠道受限;其二，稅源信息整合利用不到位。這些問題的長期存在，都會(huì)對(duì)征管效率造成不利影響，無法準(zhǔn)確地知曉高收入者的實(shí)際收入情況，導(dǎo)致稅源信息不對(duì)稱。

2.稅收征管方法有限，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度不足。當(dāng)前，我國稅收征管水平偏低，從整個(gè)征管流程來說，明顯存在信息化不足問題。尤其是儲(chǔ)備、檢查、查詢資料等過程中。導(dǎo)致在獲取信息、傳播信息時(shí)速度較慢，實(shí)效性不強(qiáng)，無法有效約束高收入者，調(diào)節(jié)力度不足。

（二）納稅人方面

1.高收入者收入來源較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度大。日常生活中，高收入者往往兼顧多個(gè)產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)來源途徑多，收入形式也并不單一。如：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、股份分紅等。這些收入中，部分可能屬于現(xiàn)金收入，部分可能屬于實(shí)物收入，還有部分可能屬于有價(jià)證券收入，因此，針對(duì)上述收入核查難度較大。

2.高收入者納稅意識(shí)不高，避稅現(xiàn)象突出。作為我國財(cái)務(wù)稅種的一種，個(gè)人所得稅根據(jù)收入的增長，呈遞增趨勢(shì)。相比其他收入群體，高收入者收入越多，所繳納的個(gè)人所得稅越多，因高收入者主動(dòng)納稅意識(shí)不高，所繳納的稅費(fèi)較多，導(dǎo)致避稅現(xiàn)象極為突出。若納稅人有意隱瞞收入，財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)高收入者的財(cái)產(chǎn)收入情況根本無法全面了解并準(zhǔn)確掌握。

三、完善我國高收入者個(gè)人所得稅征管的建議

（一）提升稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平

1.合理確定高收入者的界定標(biāo)準(zhǔn)。常說“20%的人掌握著社會(huì)80%的財(cái)富”，由此可見，高收入者在社會(huì)收入人群中所占比例較小，但卻十分富裕。近年來，在稅收征管方面，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)將高收入者定位為監(jiān)管重點(diǎn)，并建立了高收入者收入檔案，在高收入者劃分時(shí)可以以年收入總額作為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年收入總額滿足某一界限時(shí)，則被稱為高收入者。然而我國地域遼闊，東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，人均收入也會(huì)受到嚴(yán)重影響。為此，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，合理確定高收入者的界定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)“二八定律”理論，應(yīng)進(jìn)一步完善高收入者個(gè)人所得稅征管體制，有效識(shí)別高收入者分類風(fēng)險(xiǎn)，做到專人專門管理。但同時(shí)還要考慮相關(guān)影響因素，如：贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等，在合理確定界定范圍的同時(shí)，更好地做好征管工作。

2.健全高收入者的稅源信息化管理體系。第一，加大稅源監(jiān)控管理力度。伴隨全國個(gè)人所得稅信息管理平臺(tái)的建立與完善，不僅能夠?qū)€(gè)人涉稅檔案進(jìn)行全面化管理，還能健全扣繳義務(wù)人申報(bào)管理體系，做好全額明細(xì)申報(bào)管理工作。第二，完善協(xié)稅保稅機(jī)制。在加大稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理力度的同時(shí)，還要與外部力量結(jié)合，形成合力。特別是公、檢、法、銀行等機(jī)關(guān)。要做到涉稅信息共享，達(dá)到密切配合。第三，構(gòu)建全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息共享平臺(tái)。通過自然人數(shù)據(jù)庫、納稅識(shí)別號(hào)系統(tǒng)的設(shè)置，可歸納、整合納稅人的收入相關(guān)信息，尤其是針對(duì)部分不經(jīng)常產(chǎn)生的隱性收入信息，如：賽馬、演出等，針對(duì)此類情況，主管或主辦單位應(yīng)及時(shí)將高收入者的涉稅信息，如：姓名、收入情況，上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，監(jiān)控好稅源，并核對(duì)申報(bào)情況，避免應(yīng)納稅款流失。

3.完善高收入者的稅收征管方法。高收入者作為主要納稅人，要做到分級(jí)分類管理，根據(jù)職業(yè)類型、行業(yè)類型合理劃分重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)注私營業(yè)主、企業(yè)法人代表、工程負(fù)責(zé)人等。在整個(gè)稅收征管中，要做好稅收數(shù)據(jù)采集工作，特別是金稅三期工程的上線，為高收入者稅收監(jiān)控工作提供了大數(shù)據(jù)支持，加大了風(fēng)險(xiǎn)防控管理力度，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管控。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)自行申報(bào)管理。與各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)全面配合，實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，加大高收入者監(jiān)管力度。

（二）提高高收入者稅收遵從度

1.設(shè)計(jì)高收入者自愿披露政策。當(dāng)前，強(qiáng)制性披露是我國信息披露機(jī)制設(shè)置的特點(diǎn)之一，設(shè)計(jì)高收入者自愿披露政策極為重要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，高收入群體逐步壯大。高收入者的收入形式、收入來源也呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，尤其是海外金融賬戶等，為此，在強(qiáng)制性披露的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快設(shè)計(jì)符合我國國情的自愿披露政策?？梢砸設(shè)ECD成員國自愿披露政策等先進(jìn)的政策為借鑒依據(jù)，構(gòu)建我國稅收征管自愿披露框架。依照相關(guān)經(jīng)驗(yàn)分析，針對(duì)長短期自愿披露政策的應(yīng)用效果，伴隨我國金融情報(bào)自動(dòng)交換項(xiàng)目的啟動(dòng)，及國家間稅收信息的深度交換、合作，我國應(yīng)以短期自愿披露政策開展為主，合理選擇時(shí)機(jī)，建立更優(yōu)惠、更完善的稅收激勵(lì)機(jī)制，提高高收入者的納稅遵從度，為我國稅收政策的實(shí)施保駕護(hù)航。

2.提高稅收專業(yè)服務(wù)水平?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，提出要積極實(shí)現(xiàn)涉稅憑證電子化。特別是高收入者在個(gè)人所得稅申報(bào)過程中，往往存在大量疑問。如不了解基礎(chǔ)信息中的行業(yè)分類情況，不清楚所得性質(zhì)等。為答疑解惑，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要保證申報(bào)表設(shè)計(jì)更加合理，補(bǔ)充表格內(nèi)容說明，另一方面要加快速度實(shí)現(xiàn)社會(huì)憑證電子化。如與第三方支付平臺(tái)合作，例如，社保與支付寶的合作，也可將個(gè)人所得稅繳稅情況、查詢方式等添加到APP內(nèi)，便于納稅人查詢、繳費(fèi)。

3.重視宣傳，增強(qiáng)高收入者納稅意識(shí)。高收入者納稅情況直接由其意識(shí)所決定。為此，在信息大爆炸的今天，可通過網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建民眾交流、溝通的平臺(tái)，通過網(wǎng)絡(luò)傳達(dá)民意，了解民情，更好地為民服務(wù)。于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在涉稅方面還沒有將網(wǎng)絡(luò)的作用充分發(fā)揮出來，要努力適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)社會(huì)，利用新媒體這一工具，及時(shí)控制引導(dǎo)輿論，掌握輿論導(dǎo)向，為稅收工作的順利開展做出貢獻(xiàn)，加大宣傳稅法知識(shí)，多渠道普及稅法知識(shí)，進(jìn)一步提升納稅人的納稅意識(shí)。

（三）建立健全配套制度

第一，完善高收入者稅收誠信體系。在個(gè)人征信系統(tǒng)中，應(yīng)將個(gè)人涉稅誠信作為高收入者涉稅信用體系的評(píng)定指標(biāo)，及時(shí)對(duì)高收入納稅人的涉稅誠信情況進(jìn)行反饋、披露，與一般納稅人相比，高收入者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更多，并極為看重自身的信譽(yù)，是否對(duì)其涉稅誠信情況進(jìn)行公布，對(duì)其業(yè)務(wù)往來影響較大。

第二，整合第三方信息，做好配合工作。首先，針對(duì)第三方涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需就其內(nèi)容、質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)一步擴(kuò)大涉稅信息來源途徑。按照相關(guān)法律政策，整合第三方信息，特別是各大銀行、保險(xiǎn)公司、房屋管理局、公安機(jī)關(guān)等，做好各方配合工作，整合信息資源，共享信息，構(gòu)建一個(gè)完善的涉稅信息管理系統(tǒng)。其次，要保證涉稅信息質(zhì)量。高收入者收入來源廣泛，收入形式多種多樣，為避免漏稅行為，需在整合大量涉稅信息的同時(shí)，保證涉稅信息質(zhì)量，保證信息準(zhǔn)確、有效，尤其是支出信息，從而確定高收入者實(shí)際收支情況。

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[責(zé)任編輯：王 旸]