淺析工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃

王濤

摘 要：隨著越來越多的企業(yè)制定員工工資薪金激勵(lì)體系，在不增加企業(yè)費(fèi)用的前提下，通過減少名義工資以及均衡工資薪金所得的籌劃手段，增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工，提高效率，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

越來越多的企業(yè)為提高員工工作績(jī)效、留住人才，紛紛制定了員工工資薪金激勵(lì)體系。很多企業(yè)在設(shè)計(jì)自己工資薪金激勵(lì)體系的時(shí)候，忽視了納稅籌劃，企業(yè)投入了大筆資金，員工的收入增加了，同時(shí)員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)也大幅增加，沒有達(dá)到最好的激勵(lì)效果。因此做好工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

我國個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金所得采取的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)稅所得越多，其適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)卻相差很大。尋求稅負(fù)最小化是納稅人普遍的需求，也是納稅人的權(quán)利。

一、減少員工名義工資的籌劃

（一）利用稅收優(yōu)惠政策來減少名義工資。企事業(yè)單位按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際給員工繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的個(gè)人部分，免征個(gè)人所得稅，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。所以在這種情況下，為員工繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)，既規(guī)避了企業(yè)用工風(fēng)險(xiǎn)，也為員工謀得了福利，同時(shí)還可以利用這項(xiàng)規(guī)定對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高員工的實(shí)際收入水平。另外企業(yè)通過為員工發(fā)放幼兒補(bǔ)助費(fèi)，和按稅法規(guī)定予以報(bào)銷的差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼，都可以不計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，從而可以轉(zhuǎn)移工資的方式來達(dá)到減稅的目的。

（二）通過提高福利水平來減少名義工資。（1）企業(yè)為員工提供交通設(shè)施。員工上、下班一般都要花費(fèi)一定的交通費(fèi)，企業(yè)可以通過提供免費(fèi)的接送服務(wù)，或者將單位的車租給員工使用，再相應(yīng)地從員工的工資中扣除部分予以調(diào)整。 （2）企業(yè)為員工提供免費(fèi)工作餐。（3）企業(yè)為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。企業(yè)可以為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，在一定程度上滿足員工接受繼續(xù)教育的需要。（4）組織員工利用業(yè)余時(shí)間開展各項(xiàng)健身及運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目等。

二、均衡工資薪金所得的籌劃

（一）均衡各月工資收入水平。特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。因此這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。其他行業(yè)納稅人遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，也就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法。

例1、某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，其一年只有4個(gè)月生產(chǎn)，期間張三每月工資為4，800元，則在生產(chǎn)4個(gè)月中，張三每月應(yīng)納稅額=（4，800-3，500）×3%=39元，4個(gè)月應(yīng)納稅額為156元，也就是說年應(yīng)納稅額為156元。 （暫不考慮保險(xiǎn)、公積金的因素）若將張三年工資19，200元（4，800×4）平均分?jǐn)偟礁髟拢床簧a(chǎn)月份照發(fā)工資，每月1，600元（14，800/12），則張三工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，年應(yīng)納稅額為0元。 可見，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，使分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量均衡，從而達(dá)到降低計(jì)稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低，最后實(shí)現(xiàn)降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放。利用年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放來籌劃個(gè)人所得稅，一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，包括半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例2、方式一：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金。張三每月工資收入4，900元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36，000元，全年收入為94，800元。（暫不考慮保險(xiǎn)、公積金的因素）；每月應(yīng)納稅額

=（4，900-3，500）×3%=42元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=36，000×10%

-105=3495元（稅率按36，000/12=3000確定） ；全年應(yīng)納稅額=42×12+3495=3999元

方式二：張三月工資為4，900元，每月獎(jiǎng)金1，500元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18，000元，全年收入94，800元。每月應(yīng)納稅額=

（4，900+1，500-3，500）×10%-105=185元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=

18，000×3%=540元（稅率按18，000/12=1500確定） ；全年應(yīng)納稅額=185×12+540=2，760元

例2中，方式二比方式一少繳稅1，239元，這是因?yàn)閷⒉糠知?jiǎng)金于每月發(fā)放，可以減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，從而使年終獎(jiǎng)的適用稅率降低一個(gè)級(jí)次，由10%降低至3%，雖然每月稅額有所增加，但全年的應(yīng)納稅額還是降低了。

工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，也存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)單位的管理水平也有很高的要求。隨著我國稅收法律制度的不斷完善，工資薪金的納稅籌劃工作也要具體問題具體分析，盡可能在不違反稅收政策的前提下合理避稅，以達(dá)到減輕、解除稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 侯立新，尹國強(qiáng)，袁韓青.最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策速查手冊(cè)[M].北京：中國言實(shí)出版社.