銷售企業(yè)會計成本問題及其治理對策研究

銷售企業(yè)顧名思義就是大型的批發(fā)企業(yè)，是前向批發(fā)、零售業(yè)和后向生產(chǎn)企業(yè)的紐帶，在這個大型的產(chǎn)業(yè)值鏈體系中發(fā)揮著不容置疑的作用。銷售企業(yè)可以對所銷售的貨物擁有所有權(quán)，以本企業(yè)的名義進行交易活動。銷售企業(yè)也可以不擁有貨物的所有權(quán)，以中介身份做代理銷售活動。因銷售企業(yè)不涉及后向生產(chǎn)活動，因此不需要整合生產(chǎn)成本，涉及更多的是采購成本、營銷成本等銷售環(huán)節(jié)的成本費用。三年疫情過后，在這個復蘇的經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟也將迎來新的變化。

銷售企業(yè)成本核算也顯得尤為重要，它是提升銷售企業(yè)效益、增強內(nèi)部管理和企業(yè)運營效率的有力抓手，是實現(xiàn)增長利潤的重要支點。

一、研究背景及意義

1.課題背景及目的成本經(jīng)濟的實質(zhì)決定了其在成本經(jīng)濟管理工作中具有十分重要的地位。企業(yè)是自負盈虧的經(jīng)營者。企業(yè)耗費是用自身的銷售收人來補償?shù)?。成本是衡量這一補償份額大小的尺度。企業(yè)取得收人后，需要把歸屬于成本的部分劃分出來，通常會在成本的基礎(chǔ)上做保本分析或保利分析，用來補償經(jīng)營中的資金耗費，維持資金的正常周轉(zhuǎn)使企業(yè)按既定規(guī)模運營。如果企業(yè)收人不能按成本來補償運營中的資金耗費，企業(yè)資金會呈現(xiàn)短缺現(xiàn)象，生產(chǎn)就不能正常進行。成本也是用來衡量經(jīng)營耗費和企業(yè)利潤的依據(jù)。在固定的收人中，成本與利潤成反比例的關(guān)系，成本越低利潤就越高。

即，成本是衡量企業(yè)經(jīng)營耗費的尺度，對市場經(jīng)濟有著重要的影響。在成本核算過程中誠信缺失、管理意識淡薄、管理制度不健全等現(xiàn)象依然很嚴重，導致企業(yè)成本數(shù)據(jù)不精確，從而影響經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。成本核算目的在于構(gòu)建健康綠色的企業(yè)管理模式，尋求適合企業(yè)良性發(fā)展的成本核算體系，跳出傳統(tǒng)的成本核算模式，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，宏觀分析并控制成本，結(jié)合企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，改良企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法、人員及體系，掌握成本分析的主要脈絡(luò)，為企業(yè)成本信息決策者提供關(guān)鍵有效的成本數(shù)據(jù)支持。

2.國內(nèi)外研究狀況成本是企業(yè)的命脈，利潤是企業(yè)發(fā)展的血液，成本核算是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)成本管理的重要手段。隨著日益激烈的競爭，如何快速、合理、準確地計算出企業(yè)成本與利潤，無論是對于企業(yè)發(fā)展還是個人成長都至關(guān)重要。在西方經(jīng)濟學成本論中成本分為機會成本、會計成本、顯成本、隱成本。盡管中西方對成本的理解有不同之處，但就成本本身而言，并無實質(zhì)性的差異。在較為完善的會計體系制度約束機制作用下，誰違反了成本核算原則，誰就將遭資本市場淘汰。在目前，借鑒國際經(jīng)驗，探計國內(nèi)會計行業(yè)成本核算問題，對于重塑會計成本核算具有十分重要的現(xiàn)實意義。

3.課題研究方法成本核算是在誠信的基礎(chǔ)上建立起來的，成本核算既要精準又要誠信，這不僅是職業(yè)道德的體現(xiàn)，還是對社會的一種責任。目前市場經(jīng)濟正處于不斷發(fā)展的階段，成本核算就顯得尤為重要，這是會計工作的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟發(fā)展的前提。成本核算不單是會計的問題，更是整個企業(yè)的問題。結(jié)合實際情況對成本核算問題做簡要分析。

二、相關(guān)成本核算與管控現(xiàn)狀

1.銷售企業(yè)成本核算與管控現(xiàn)狀成本管控意識淡薄。當經(jīng)濟形式良好時，企業(yè)高調(diào)鋪張，此時任何一項成本控制都像是企業(yè)拓展路上的絆腳石。在經(jīng)濟滯緩時期，企業(yè)步履維艱，甚至沒了任何收人來源，高管層突然驚醒，成本居高不下，成了企業(yè)不得不面對的頭等大事。銷售企業(yè)就好比一個水池，收人就像是進水管，成本就像是出水管。當收人不斷增長如源源不斷進水的時候，水池越來越滿，都不會在意流出去多少；當流年不利，業(yè)務(wù)舉步難艱時，出水管流出的每一滴水都是那么刺眼，流出的每一滴水都是企業(yè)的利潤。

銷售業(yè)績慘淡，收入捉襟見肘，成本居高難下。企業(yè)往往采取應急成本措施如降薪裁員、取消員工福利、縮減各項成本等。即，當企業(yè)一宣布加強成本管控時，員工們的潛意識就是要勒緊褲腰帶過“苦”日子。這種成本管控是不科學的，其實成本從來不是企業(yè)經(jīng)營的目的。企業(yè)高層管理應推動全員共同參與完成的成本管理，將成本管理形成常態(tài)化管理的思維模式。銷售企業(yè)要想做大做強或者做行業(yè)的領(lǐng)頭羊，需要具備強有力的高層管理團隊，對成本管理和控制要有足夠的重視，打破成本管理只是財務(wù)部門事情的認知，高層管理團隊起模范帶頭作用，將成本管理落實到全體員工。成本從源頭抓起，完成成本控制，從而提升企業(yè)利潤。

成本管理的短期行為。每一位企業(yè)的代理人，在任期內(nèi)都是有相應的考核指標的（例如銷售業(yè)績、年增長率、企業(yè)凈利潤等），想達到時間短見效快的效果，通常不會采用精細化成本這種長期性運營模式，而是會選擇立竿見影的削減成本、跨期提報成本等方式，將當期成本下期提報或者將當年成本在次年提報，當年企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)漂亮，從而形成視覺上的錯覺，當年或任期內(nèi)業(yè)績良好，這種操盤手法的確能在短期內(nèi)降成本，但相關(guān)成本會在次年或之后的年度體現(xiàn)，非賬面成本會像滾雪球一樣越滾越大，從而給企業(yè)埋下隱患，不利于企業(yè)生命周期的維持和運行，加速企業(yè)走向衰退期。對于這種情況，簡單地告知不能謀取眼前利益而犧牲長遠利益的道理等于廢話。管理者自己會盤算，在他們看來眼下都過不去，談何長遠？企業(yè)如果不能為這些被削減的成本找到有效方式，那么其長期的經(jīng)營業(yè)績將受到影響

成本管控制度不健全。我國缺乏完善的宏觀成本管理體制，監(jiān)測困難，間接影響到企業(yè)建立健全內(nèi)部成本控制機制的主觀能動性。大多數(shù)企業(yè)管理者首先關(guān)注的是利潤，只要利潤達到預期亦或者超過預期，就會相應放寬成本的管控。銷售企業(yè)不具備完善的內(nèi)部控制制度，顯而易見執(zhí)行更困難。銷售企業(yè)內(nèi)部成本管理制度是成本控制的核心，但是在銷售企業(yè)運行中發(fā)現(xiàn)，缺乏明確的內(nèi)部成本管理制度，導致工作人員在實施內(nèi)部控制制度時缺乏可執(zhí)行具體操作的依據(jù)。

2.成本核算誠信缺失的主要表現(xiàn)成本核算是市場經(jīng)濟的要求，俗話說“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有市場經(jīng)濟。”把成本作為企業(yè)生存的生命線，成本核算不僅是一種工作及責任，更與企業(yè)的重大利益相關(guān)。對成本核算人員而言，成本既是企業(yè)運行的命脈，又是企業(yè)的基石。

成本信息失真。成本信息失真主要體現(xiàn)：其一，原始憑證失真。隨著科技的發(fā)展，原始憑證的失真從內(nèi)容到形式變得越來越繁雜，一直困擾著成本核算人員。這會導致相關(guān)人員提供非法的假原始憑證，虛增成本金額，使其成本合法化。其二，虛列成本費用。企業(yè)會通過多報人員工資和勞務(wù)費用而虛增人力成本；增加加油發(fā)票，虛增差旅費用；增加餐飲發(fā)票，虛增業(yè)務(wù)招待費用；利用沒有實物狀態(tài)的業(yè)務(wù)增加業(yè)務(wù)費用，即會議費、咨詢費、培訓費等。其三，企業(yè)財務(wù)賬目管理混亂，企業(yè)賬目管理不合規(guī)，缺少專業(yè)的財務(wù)人員，會計賬簿、會計科目混亂，無法準確核算企業(yè)的收入、成本、利潤，無法嚴格按照財政部的相關(guān)規(guī)定設(shè)置，賬目嚴重不符。其四，虛假報表，企業(yè)兩本賬，對外報表與對內(nèi)報表形成鮮明對比，對外報表脫離企業(yè)真實收人、成本情況。為了滿

足企業(yè)對外需求，人為化地調(diào)整報表數(shù)據(jù)，導致外部報表使用者無法了解企業(yè)的真實運營狀態(tài)及經(jīng)營成果。

收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入、成本、費用、資產(chǎn)的真實狀態(tài)游離在財務(wù)賬本以外，多列或少列收入、成本、費用，甚至人為調(diào)整損益，導致企業(yè)盈虧不真實。企業(yè)人為調(diào)整資產(chǎn)折舊及損益，資產(chǎn)賬面價值與實際資產(chǎn)價值失衡，資產(chǎn)賬目混亂，賬實不符。

成本管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略。在企業(yè)進行成本管理的過程中，一味把降低成本視作首要目標、唯一目標，缺乏成本效益的分析。對于成本管理的短視效應，在潛移默化中弱化了產(chǎn)品的競爭力，導致成本管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略，對企業(yè)長期發(fā)展造成不利影響。

未建立全面、系統(tǒng)化的成本管理思維。成本管理停留在企業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)上的某一環(huán)。采購成本高了就控制采購成本，變動成本高了就控制營運成本。結(jié)果導致內(nèi)部成本低了，外部成本高了，雖然客觀成本得到了有效控制，但是主觀成本又被忽視了，按下葫蘆起了瓢，陷入了蹺曉板式的誤區(qū)。

三、成本核算失真的表現(xiàn)及危害

銷售企業(yè)中成本信息的歸集者與成本信息的使用者的信息不及時、不對稱，導致出現(xiàn)成本核算陷入困境成本原始造假等一系列會計行業(yè)誠信缺失的突出表現(xiàn)，引起了社會的高度關(guān)注和反思。這需要引起我們專業(yè)會計從業(yè)人員的高度重視。

1.導致成本核算失真的內(nèi)部原因成本歸類混亂，企業(yè)對成本費用歸類意識淡泊，經(jīng)營性支出、金融性支出不做區(qū)分。一些金融性支出、營業(yè)外支出等直接計人營動成本、銷售成本等，增加了成本，減少了利潤。

產(chǎn)品品類成本計算混亂，企業(yè)不區(qū)分單品成本對象或品類，統(tǒng)一按大類計人產(chǎn)品成本，如企業(yè)銷售電子產(chǎn)品和零配件，銷售的單子產(chǎn)品不區(qū)分型號，統(tǒng)計計人電子產(chǎn)品成本。這樣高值高價數(shù)量少的產(chǎn)品和低值低價數(shù)量多的產(chǎn)品，會導致成本價格偏離了實際產(chǎn)品價格。

工作人員工作失誤，成本核算人員對業(yè)務(wù)不熟練，成本核算錯誤，或者會計人員賬務(wù)錯誤如做賬里多寫個零、小數(shù)點錯位、工作粗心重復核算成本、原始憑證丟失等，都會造成成本失真。

內(nèi)部管理核算失真，管理人員追求業(yè)績考核，人為要求財務(wù)人員修改原始數(shù)據(jù)以達到或超額完成當年度業(yè)績。

2.導致成本核算失真的外部原因會計制度彈性空間大。隨著經(jīng)濟、科技的不斷發(fā)展，新興行業(yè)開始逐漸興起，新運作模式也隨之產(chǎn)生。變化之快，超過了現(xiàn)有會計制度的應變調(diào)整速度?，F(xiàn)有會計制度在新的經(jīng)濟形勢下缺少完善的依據(jù)和體系。為了牟取利潤，許多公司鉆現(xiàn)有制度的空隙。例如，一個企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，今年采用先進先出法，次年換一種成本核算方法，有的一年內(nèi)采用多種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，這與“會計可比性”的原則是相悖的。

信用制度不完善。信用是契約精神，也是制度管理的體現(xiàn)。誠信制度不完善，利欲熏心是導致信用危機關(guān)鍵的原因。有序的市場秩序和信用體系是建立有效市場制度的基礎(chǔ)。目前，我國缺乏公平競爭、自主經(jīng)營的市場制度。這會導致信用活動沒有良好的制度約束，財產(chǎn)權(quán)力得不到良好的保護，造成行為主體失去了遵守信用的動力，從而導致出現(xiàn)一系列急功近利的短期行為，這會破壞市場經(jīng)濟秩序。

社會政治經(jīng)濟文化發(fā)展的不平衡。經(jīng)濟越發(fā)展，未知性越大。經(jīng)濟越發(fā)展，對每個商家以及每個人的誠信要求就越高。從某種意義上講，市場經(jīng)濟就是一種誠信經(jīng)濟。

會計誠信問題形成的根本原因在于社會政治經(jīng)濟發(fā)展水平的不平衡。要使社會經(jīng)濟、政治、文化達到完全均衡發(fā)展是種理想狀態(tài)。我們平時所說的“誠信”是有度的，即能維持一個正常的市場秩序。

當前，國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展緩慢，經(jīng)濟呈下滑曲線狀態(tài)，人們的思想都停留在觀望的態(tài)度，市場經(jīng)濟卻在堅定不移地往前推進著，社會經(jīng)濟政治發(fā)展的失衡狀態(tài)尤為突出，引發(fā)的結(jié)果就是誠信的缺失，會計誠信不過是其中的一個較突出的方面而已。

四、銷售企業(yè)加強成本核算與管理的建議

1、加強企業(yè)文化建設(shè)眾所周知企業(yè)文化建立在健全的價值理念與企業(yè)戰(zhàn)略體系之上，良好的企業(yè)理念、企業(yè)制度、行為規(guī)范、積極的企業(yè)工作作風能增強企業(yè)員工的歸屬感和企業(yè)凝聚力，這些都與企業(yè)經(jīng)營活動緊密相關(guān)。企業(yè)可以組織團建活動，增強員工的歸屬感、責任感、榮譽感、成就感。

2、加強產(chǎn)業(yè)鏈管控產(chǎn)業(yè)鏈的管控要結(jié)合上下游企業(yè)，是個多元化的經(jīng)濟主體。銷售企業(yè)的前向市場包括批發(fā)業(yè)、零售業(yè)，后向市場包括生產(chǎn)企業(yè)、原材料市場。如果銷售企業(yè)庫存積壓，就會導致生產(chǎn)企業(yè)與原材料市場發(fā)展滯緩，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)產(chǎn)品銷售不暢。

這就像個傳送帶，只有當產(chǎn)品源源不斷地流向末端消費者時，整個產(chǎn)業(yè)鏈才能有序循環(huán)。銷售企業(yè)應該敏銳地察覺市場動向和消費者需求，從而減少庫存積壓，加強成本管理。

3.營銷費用管控營銷部門是把商品推向市場的部門。商品不推向市場，成本就永遠不會變成利潤。營銷部門就是公司的前鋒部隊，銷售的產(chǎn)品不一樣，營銷費用也會不一樣。財務(wù)人員如何評價和管控營銷費用是需要一定的專業(yè)知識和技術(shù)支持的。營銷費用管控嚴了，擔心出現(xiàn)業(yè)績下滑的情況。但是不管控就好像是個無底的洞。針對此問題，財務(wù)人員和營銷人員很難達成共識。

因為財務(wù)人員是非專業(yè)的營銷員，那就只能不討論專業(yè)問題，而討論管理問題。討論管理問題只要方法對了，就能發(fā)現(xiàn)問題。如果他們對于問題的解決方案存在質(zhì)疑，我們用價值流向評價法來進行評價。

例如：某移動通信公司2010年營銷費用為6億元，其中電視廣告費用為2.5億元，廣告牌費用0.6億元，網(wǎng)點費用1.2億元，客戶熱線服務(wù)費用為1.1億元，VIP服務(wù)費用為0.6億元。請問該公司的營銷費用是否符合公司的經(jīng)營特點？移動通信顯然是一個服務(wù)行業(yè)，為消費者提供服務(wù)。服務(wù)得越好，消費者滿意度越高，生意就越好。服務(wù)得好不好跟服務(wù)的投人力度有很大的關(guān)系。花的越多，產(chǎn)品功能就越充分，價值也就越高。那么這家公司一年花6億元營銷費用合理嗎？電視廣告該不該做？廣告牌該不該豎？網(wǎng)點該不該立？客戶熱線服務(wù)和VIP服務(wù)該不該提供？這些都是非常有價值的事，所以這個錢的花銷合不合理呢？我們用營銷費用的管

控利器“流向管控法”對該營銷費用進行三個價值流向的歸類，如下圖所示：某移動通信公司營銷費用價值流向歸類表

單位：億元

你現(xiàn)在能看出哪個地方的支出是有問題的嗎？如果看不出來，是因為還有一項重要的工作沒做，就是客戶價值評價。我們要尋求客戶的意見，詢問客戶哪個地方的投入讓他感受最深，對他提供的幫助最大。一般來就這個工作不要自己去做，要找第三方機構(gòu)，讓專業(yè)的市場調(diào)查公司去做。采用十分制的方法，在客戶群里隨機抽樣進行打分，然后進行總結(jié)，客戶價值就出來了。但在有些時候，你不需要通過第三方機構(gòu)的調(diào)查也能看出價值。

4.采購成本管控銷售企業(yè)的采購成本主要是包括商品的進貨成本、運輸費用、相關(guān)稅費。進貨成本是商品的采購價款，相關(guān)稅費包括購買商品發(fā)生的進口關(guān)稅、資源稅、消費稅、不能抵扣的增值稅等。采購費用包括運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗等，這些都可歸屬于商品采購成本的費用。當采購金額較小時，就可以在發(fā)生時計入當期銷售費用。

5.目標成本法一精細化成本管理以企業(yè)市場為價值導向，確定目標售價和目標利潤，從而確定目標成本。從產(chǎn)品采購階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)以及與供應商的合作，來實現(xiàn)目標成本的管理。以客戶需求為價格導向，而驅(qū)動價格則脫離傳統(tǒng)成本法，以成本加目標利潤來確認產(chǎn)品價格。以客戶認可的價格、產(chǎn)品供能、客戶需求為出發(fā)點，使價格驅(qū)動成本，與傳統(tǒng)成本法形成鮮明明對。目標成本法需要在整個產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)中加以貫徹和落實，本身就是一個系統(tǒng)聯(lián)動工程，需要跨部門跨團隊來制定和實施目標成本法。

綜上所述，加強成本管理刻不容緩。牛根生曾經(jīng)說“財聚人散，財散人聚”，所以想把一個銷售企業(yè)做好就是要做到企業(yè)股東和管理者愿意和員工一起發(fā)財。要知道沒有人是能真正做到無私奉獻的，有付出就要有所回報，員工幫企業(yè)削減成本開支，理應得到相應的獎勵。我們也應該明白成本削減不是想辦法去省錢，而是是把錢花在更有價值的寺方，也就是老百姓常說的“該省的省，該花的花，不該花的一分也不能花”。公司在采購、營銷等環(huán)節(jié)，分別制定成本削減制度，環(huán)環(huán)相扣，形成完善的體系。當成本得到有效控制后，省下來的成本建議 70% 歸公司， 30% 歸部門，同時也要考慮降低成本的難度系數(shù)，爭取滿足難度系數(shù)與獎勵金額成正比。

成本核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。在這個疫情后時代，經(jīng)濟開始復蘇的時代，新興企業(yè)的發(fā)展時代，成本核算的準確性也決定了企業(yè)的利潤及稅收。傳統(tǒng)的成本核算報表已不能充分披露有用的成本信息，從長遠的企業(yè)目標來看，要想為企業(yè)的投資者提供決策有用的信息，就要相應地改變成本信息核算的現(xiàn)狀，提高成本核算的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務(wù)。重建成本核算體系及完善相關(guān)法律法規(guī)，也是當前和今后時期的一項重要任務(wù)。

（作者單位：北京松聯(lián)科技有限公司）