事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃策略探究

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-4914（2025）07-111-03

個(gè)人所得稅籌劃通常是在納稅行為發(fā)生前且不違反稅法及相關(guān)法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)納稅主體進(jìn)行實(shí)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)安排，從而達(dá)到合理少交稅的一系列謀劃活動(dòng)。個(gè)人所得稅作為國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，會(huì)直接影響到廣大居民的生活水平，尤其在新稅法逐步落實(shí)下，居民對(duì)個(gè)人所得稅的關(guān)注越來越高。不僅如此，員工的收入結(jié)構(gòu)和稅負(fù)情況不僅關(guān)乎個(gè)人利益，也與單位的整體運(yùn)營(yíng)效率和員工的工作積極性息息相關(guān)。因此，事業(yè)單位應(yīng)在保障職工正當(dāng)權(quán)益的情況下，合理合法的幫助員工進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃，盡可能地提升員工對(duì)單位的認(rèn)同感和歸屬感。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要意義

（一）增強(qiáng)職工納稅意識(shí)

總結(jié)納稅人納稅意識(shí)形態(tài)，主要可以分為三個(gè)層面：第一層，納稅人納稅意識(shí)淡薄，在該層面上的納稅人通常對(duì)稅收政策認(rèn)知不足，可能會(huì)采取偷稅、漏稅、抗稅等非法手段盡可能地減少個(gè)稅繳納。這種行為不僅違反了稅法相關(guān)規(guī)定，更可能會(huì)被追究法律責(zé)任，最終損害個(gè)人合法權(quán)益和事業(yè)單位的聲譽(yù)；第二層，納稅人意識(shí)較為成熟，會(huì)依法納稅，能夠理解并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，遵循法律法規(guī)，運(yùn)用合理避稅和節(jié)稅的手段來減輕稅負(fù)。這種意識(shí)的提升有助于建立良好的納稅風(fēng)氣，使員工在納稅過程中更加自覺和主動(dòng)；第三層，納稅人會(huì)合理運(yùn)用稅法知識(shí)進(jìn)行個(gè)稅籌劃。在此層面的納稅人不僅能夠熟練運(yùn)用稅法知識(shí)依法納稅，還能采用合理方法對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)籌劃，有效減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。高收入個(gè)人如果想要實(shí)現(xiàn)減少個(gè)稅納稅支出的目標(biāo)，就必須要深入掌握當(dāng)前我國(guó)實(shí)施的個(gè)稅相關(guān)政策及法律法規(guī)，合理運(yùn)用相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)此，事業(yè)單位通過定期稅務(wù)培訓(xùn)和宣傳能夠幫助員工意識(shí)到合理籌劃個(gè)稅的重要性，提高其納稅意識(shí)，促進(jìn)其合法合規(guī)納稅。

（二）有效維護(hù)職工收益

盡管員工會(huì)關(guān)注自己稅前薪酬的具體金額，但是他們更為關(guān)注的是所能獲得的實(shí)際可支配收入，即在扣除個(gè)人所得稅及其他相關(guān)費(fèi)用后的實(shí)際收入。這種關(guān)注點(diǎn)反映了員工對(duì)生活質(zhì)量的追求，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的敏感性。從職工角度來看，事業(yè)單位進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃能夠在很大程度上影響職工的經(jīng)濟(jì)利益和生活質(zhì)量。例如，通過合理調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將一部分薪酬轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金福利，可以有效降低應(yīng)稅收入，減少其稅負(fù)壓力；或者不同地區(qū)針對(duì)特定行業(yè)領(lǐng)域會(huì)有相應(yīng)的稅收減免政策，單位在了解和運(yùn)用這些政策的過程中可以及時(shí)為符合條件的員工申請(qǐng)相關(guān)優(yōu)惠，提高他們的實(shí)際收入。這些做法都能夠有效幫助員工改善經(jīng)濟(jì)狀況，增強(qiáng)他們的財(cái)務(wù)安全感，在員工自身受益的同時(shí)也會(huì)以更加積極地心態(tài)投入到工作當(dāng)中，提升單位的整體工作效率。

（三）保障稅收政策的順利落實(shí)

個(gè)人所得稅納稅籌劃不僅僅是為了幫助納稅人減少稅負(fù)，從更廣泛的角度來看，它還在保障稅收政策的順利落實(shí)方面發(fā)揮著重要作用。通過對(duì)個(gè)人所得稅的合理籌劃，事業(yè)單位能夠更好地執(zhí)行國(guó)家稅收政策，單位和員工都能夠在遵循稅法規(guī)定的前提下規(guī)范自己的納稅行為。這種良好的執(zhí)行不僅有助于維護(hù)稅收秩序，也為國(guó)家稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供了保障。不僅如此，納稅人的申報(bào)行為是稅務(wù)部門了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)估稅收政策效果的重要依據(jù)。合理稅務(wù)籌劃后的納稅行為更能夠真實(shí)地反映員工收入狀況和稅負(fù)情況，相應(yīng)的數(shù)據(jù)能夠?yàn)槎悇?wù)部門提供更有價(jià)值的信息，幫助其更好地理解納稅人的需求和行為模式，從而在政策制定和政策調(diào)整時(shí)做出更為合理的決策。

（四）有利于事業(yè)單位培養(yǎng)稅籌人才

隨著個(gè)稅改革的不斷深入，事業(yè)單位在個(gè)稅納稅籌劃方面也會(huì)面臨著新的挑戰(zhàn)和要求，這就要求單位重新審視自身稅務(wù)管理策略，具備能夠理解和運(yùn)用新稅法的專業(yè)人才。在稅務(wù)籌劃方面具備專業(yè)人才的事業(yè)單位，能夠更靈活地應(yīng)對(duì)稅收政策的變化，及時(shí)調(diào)整籌劃策略，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)單位能夠有效管理稅務(wù)成本時(shí)，其整體的運(yùn)營(yíng)效率也將得到大幅提升。不僅如此，事業(yè)單位積極培養(yǎng)個(gè)稅籌劃人才，通過培訓(xùn)和實(shí)踐讓員工累積更多的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不僅能夠提升其專業(yè)技能，為其職業(yè)發(fā)展提供更多機(jī)會(huì)，更能夠?yàn)閱挝婚L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備人才。

二、事業(yè)單位開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作存在的問題

（一）缺乏一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)稅籌劃思路

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)稅總局發(fā)布的相關(guān)公告顯示，我國(guó)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法有兩種：一是享受單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策；二是納入綜合所得進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅。針對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金選擇不同的計(jì)算方法，會(huì)給職工帶來不同的稅負(fù)。例如，A員工收入及獎(jiǎng)金情況如下表所示：如果將年終一次性獎(jiǎng)金并入工資薪金進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅，A員工當(dāng)年應(yīng)納個(gè)稅=（138000+30000-60000-24000-48000）×3%=1080元。而如果將工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金分開計(jì)稅，當(dāng)年工資薪金應(yīng)納個(gè)稅=（138000-60000-24000-48000） ×3%+30000×3%=1080 元。兩種計(jì)稅方式下員工需要繳納的個(gè)稅金額是一樣的。

但是假設(shè)A員工年終一次性獎(jiǎng)金從30000元調(diào)整為36000元。如果將年終一次性獎(jiǎng)金并入工資薪金進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅，A員工當(dāng)年應(yīng)納個(gè)稅 Σ=Σ （138000+36000-60000-24000-48000） ×10% 2520=1680 元。而如果將工資薪金與年終一次性獎(jiǎng)金分開計(jì)稅，當(dāng)年工資薪金應(yīng)納個(gè)稅 τ=τ （138000-60000-24000-48000）×3%+36000×3%=1260 元。年終一次性獎(jiǎng)金選擇的計(jì)稅方法不同則應(yīng)納稅款也會(huì)存在差異，分開計(jì)稅比統(tǒng)一計(jì)稅節(jié)稅420元。由此可見，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠幫助納稅人最大化的增加收入，有效減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)。然而，當(dāng)前我國(guó)許多事業(yè)單位并沒有針對(duì)獎(jiǎng)金專項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，大多是根據(jù)單位政策要求進(jìn)行統(tǒng)一核算、計(jì)稅，這樣無形中給員工增加了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）缺乏落實(shí)個(gè)稅籌劃的工作環(huán)境及工作氛圍

事業(yè)單位實(shí)行財(cái)政撥款、集中核算制度，其管理和運(yùn)營(yíng)模式具有特殊性。在落實(shí)個(gè)稅籌劃工作時(shí)往往缺乏相應(yīng)的工作環(huán)境和工作氛圍。具體來說：第一，缺乏個(gè)稅籌劃意識(shí)。近幾年來，隨著疫情等外部因素的影響，許多事業(yè)單位財(cái)政收入受到嚴(yán)重壓制，使得許多事業(yè)單位不得不采取開源節(jié)流的措施應(yīng)對(duì)預(yù)算壓力。對(duì)此，許多單位往往將節(jié)流重點(diǎn)放在降低人力資源成本上，通過削減人員開支來予以應(yīng)對(duì)，反而忽視了通過合理的稅務(wù)籌劃也可能產(chǎn)生同樣的效果。在此背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的工作重心被迫轉(zhuǎn)向日常賬務(wù)處理和合規(guī)報(bào)稅方面，缺乏時(shí)間和精力去探索更為復(fù)雜的稅務(wù)籌劃工作。第二，管理人員對(duì)稅籌認(rèn)識(shí)片面。事業(yè)單位的管理人員往往對(duì)個(gè)稅籌劃的理解較為片面，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)知識(shí)。這種認(rèn)知上的不足使得他們?cè)跊Q策時(shí)未能充分考慮稅務(wù)籌劃的潛在效益，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法獲得必要的支持和資源來開展相關(guān)工作。例如一些領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜且耗時(shí)的工作，尤其是個(gè)稅籌劃往往與單位運(yùn)營(yíng)管理缺乏直接關(guān)系，認(rèn)為其帶來的收益無法與投入相匹配，從而對(duì)財(cái)務(wù)部門的建議和方案持保留態(tài)度。這種片面的認(rèn)識(shí)不僅限制了稅務(wù)籌劃的實(shí)施，也使得單位在整體稅務(wù)管理水平上難以提升。第三，財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)培訓(xùn)不足。由于缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門往往并不會(huì)針對(duì)財(cái)務(wù)人員開展系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員可能僅僅只會(huì)操作一些常規(guī)的報(bào)稅流程，在面對(duì)復(fù)雜的稅務(wù)問題時(shí)，缺乏專業(yè)的知識(shí)和技能，無法有效推動(dòng)單位個(gè)稅籌劃工作的順利開展。第四，稅務(wù)籌劃理念應(yīng)用片面化。部分事業(yè)單位個(gè)稅籌劃往往停留在形式上，例如一些單位可能會(huì)簡(jiǎn)單地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)或調(diào)整發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的比例，但是對(duì)于個(gè)稅缺乏系統(tǒng)性的分析和籌劃，未能真正使個(gè)稅稅務(wù)籌劃的效用最大化。

（三）個(gè)稅納稅籌劃工作缺少專業(yè)人員

事業(yè)單位對(duì)職工編制管理相對(duì)苛刻，財(cái)務(wù)人員編制數(shù)量往往受到諸多限制，這就意味著單位在稅務(wù)籌劃方面可供調(diào)配的專業(yè)人員數(shù)量非常有限，無法形成一支專門負(fù)責(zé)個(gè)稅籌劃的工作團(tuán)隊(duì)。在此環(huán)境下，稅務(wù)籌劃工作職能被迫交由一些做財(cái)務(wù)核算工作的人員承擔(dān)，而這些人員通常還要負(fù)責(zé)大量其他日常財(cái)務(wù)事務(wù)，難以抽出足夠的時(shí)間和精力深入進(jìn)行稅務(wù)研究。事實(shí)上，在缺乏專業(yè)人員的情況下，事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作往往處于被動(dòng)應(yīng)對(duì)的狀態(tài)。財(cái)務(wù)部門可能會(huì)在年度報(bào)稅時(shí)進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的調(diào)整，而這些應(yīng)對(duì)往往是臨時(shí)性的、表面化的，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性，無法實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅務(wù)籌劃效益最大化。

三、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體策略

（一）合理優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)

面對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境，事業(yè)單位想要有效降低員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須要對(duì)薪資結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理規(guī)劃。具體來說：第一，增加非現(xiàn)金福利。事業(yè)單位可以考慮增加一些非現(xiàn)金福利，比如交通補(bǔ)貼、餐飲補(bǔ)貼、住房津貼等，通過非現(xiàn)金形式發(fā)放的福利通常不計(jì)入個(gè)人所得稅征收范圍，能夠有效幫助員工降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。以交通補(bǔ)貼為例，如果直接發(fā)放到員工個(gè)人賬戶就必須要計(jì)入工資總額，但是如果從單位層面與交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)簽訂公司層面商務(wù)合同，目的是為了方便員工出行或是出于其他商務(wù)考慮，則可以合法合規(guī)的使員工福利不計(jì)入工資總額?；蛘邔⒐潭ǖ慕煌ㄑa(bǔ)貼轉(zhuǎn)為在特殊時(shí)間段內(nèi)打車，單位給予報(bào)銷，這種行為通常被視為單位對(duì)員工的一種福利或者是補(bǔ)償，只要發(fā)票合規(guī)，也能不計(jì)入員工工資總額；以餐飲補(bǔ)貼為例，單位發(fā)放給員工的餐飲補(bǔ)貼直接發(fā)放到員工賬戶要計(jì)入工資總額，然而如果不經(jīng)職工賬戶直接劃撥到餐飲部門則不需要計(jì)入工資總額。通過福利發(fā)放方式的調(diào)整，能夠幫助員工有效節(jié)稅。第二，靈活調(diào)整獎(jiǎng)金與工資比例。在薪酬結(jié)構(gòu)中，事業(yè)單位可以適當(dāng)調(diào)整員工工資與獎(jiǎng)金的比例。例如，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)不同的計(jì)稅方法進(jìn)行深入分析，幫助員工選擇更有利的計(jì)稅方法，假如員工單獨(dú)計(jì)稅可以享受更低稅率，而納入綜合所得則可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。通過對(duì)比這兩種方式，單位可以為員工提供個(gè)性化的稅務(wù)籌劃建議。或者如果員工在年末一次性收入較高，單位可以考慮將獎(jiǎng)金分期發(fā)放，以增加該員工的綜合所得，使綜合所得和一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅都能盡可能地適用更低稅率。第三，制定年度獎(jiǎng)金發(fā)放計(jì)劃。事業(yè)單位可以在年初制定年度獎(jiǎng)金發(fā)放計(jì)劃，明確各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)金發(fā)放政策，這樣不僅有利于員工合理進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，在確保員工收益的同時(shí)也能有效控制單位稅務(wù)支出。

（二）利用各種方式提升員工納稅籌劃理念

為改善事業(yè)單位在個(gè)稅籌劃方面的現(xiàn)狀，提升全體員工的納稅籌劃意識(shí)和能力是至關(guān)重要的。具體來說：第一，營(yíng)造積極的工作氛圍，建立稅務(wù)籌劃激勵(lì)機(jī)制和開放的溝通環(huán)境。事業(yè)單位可以專門設(shè)立稅務(wù)籌劃激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在個(gè)稅籌劃方面表現(xiàn)突出的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)。這種激勵(lì)措施可以是物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，也可以是職業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，從而鼓勵(lì)員工積極參與到稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中。同時(shí)，單位也應(yīng)建立一個(gè)開放的溝通環(huán)境，例如通過定期的部門會(huì)議或反饋機(jī)制等，使員工能夠自由地表達(dá)他們對(duì)稅務(wù)籌劃的看法和建議，讓管理層可以更好地了解員工的需求和困惑，從而更有針對(duì)性地提供支持和幫助。第二，建立稅務(wù)籌劃資料庫(kù)。事業(yè)單位還應(yīng)建立一個(gè)稅務(wù)籌劃的資料庫(kù)，收集、整理和匯總相關(guān)的政策法規(guī)、案例分析和最佳實(shí)踐等信息，供員工隨時(shí)查閱。這種資源的共享能夠幫助員工更好地理解和應(yīng)用稅務(wù)籌劃的理念。第三，加強(qiáng)培訓(xùn)與教育。事業(yè)單位應(yīng)定期組織稅務(wù)籌劃相關(guān)的培訓(xùn)課程，邀請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問或?qū)W者進(jìn)行授課，幫助員工了解個(gè)稅籌劃的基本概念、政策法規(guī)以及實(shí)際操作技巧。通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，員工能夠掌握稅務(wù)籌劃的基本知識(shí)，從而提升其在工作中的應(yīng)用能力。同時(shí)，單位還應(yīng)積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)部門的員工分享他們?cè)诙悇?wù)籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)和心得，例如，定期舉辦內(nèi)部知識(shí)分享會(huì)等，加強(qiáng)員工之間的交流與合作，激發(fā)大家對(duì)稅務(wù)籌劃的興趣和重視程度。

（三）利用各種途徑解決稅務(wù)籌劃問題

為了解決事業(yè)單位在個(gè)稅納稅籌劃中面臨的專業(yè)人員不足的問題，可以著重從兩個(gè)方面予以著手：一是適當(dāng)增加財(cái)務(wù)人員編制，組建專門的個(gè)稅稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)。事業(yè)單位可以根據(jù)自身實(shí)際需求，適度增加稅籌方向的財(cái)務(wù)人員編制，這樣不僅能夠提高工作效率，還能集中資源深入進(jìn)行稅務(wù)研究和籌劃，確保各項(xiàng)稅務(wù)工作落實(shí)的科學(xué)性和有效性。二是積極探索與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，以彌補(bǔ)內(nèi)部資源不足的問題。事業(yè)單位也可以考慮與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)ｉT的稅務(wù)顧問公司等建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，借助他們的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，為單位提供個(gè)稅稅務(wù)咨詢和籌劃服務(wù)，這樣不僅能夠幫助單位及時(shí)掌握最新稅務(wù)政策，還能借助外力在復(fù)雜稅務(wù)問題上找到專業(yè)的解決方案，降低因不合規(guī)而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

事業(yè)單位在個(gè)人所得稅納稅籌劃中，應(yīng)充分考慮稅務(wù)政策的變化情況以及員工個(gè)人的實(shí)際需求，合理制定籌劃策略。通過優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)、提升員工納稅籌劃理念、加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)、增加人員編制以及探索外部專業(yè)機(jī)構(gòu)合作機(jī)會(huì)等措施，事業(yè)單位能夠有效增強(qiáng)自身個(gè)稅稅務(wù)籌劃能力。通過科學(xué)合理的個(gè)稅籌劃，事業(yè)單位能夠在合法合規(guī)的前提下，最大限度地保障員王的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)單位與員王的和諧發(fā)展。

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（作者單位：山西省科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化促進(jìn)與數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)中心山西太原030024）

[作者簡(jiǎn)介：田曉晶，中級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管