藥業(yè)公司全面預(yù)算管理的績(jī)效管理體系探究

摘" 要：隨著國(guó)家醫(yī)改的不斷深化，我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)逐步由政策驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向政策與市場(chǎng)雙驅(qū)動(dòng)。面對(duì)這樣的新形勢(shì)，藥業(yè)公司要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須強(qiáng)化自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，全面預(yù)算管理在其中尤為關(guān)鍵。目前，我國(guó)一些藥業(yè)公司對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還存在一定不足，需要進(jìn)一步健全和完善。為此，文章針對(duì)藥業(yè)公司全面預(yù)算管理的績(jī)效管理體系進(jìn)行了探究。首先介紹了全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的基本內(nèi)容，其次對(duì)藥業(yè)公司績(jī)效管理中存在的問題進(jìn)行了分析，最后提出了改進(jìn)藥業(yè)公司全面預(yù)算管理績(jī)效管理體系的措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；全面預(yù)算；績(jī)效管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.067

績(jī)效管理是企業(yè)對(duì)員工工作能力、工作態(tài)度以及工作業(yè)績(jī)等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)，是企業(yè)管理中的重要組成部分。通過(guò)評(píng)價(jià)員工的業(yè)績(jī)，績(jī)效管理激勵(lì)員工提升自己的能力和效率，并通過(guò)考評(píng)來(lái)評(píng)估員工的業(yè)績(jī)。全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一種重要管理手段。它不僅能夠優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)管理水平，還能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，對(duì)藥業(yè)公司而言，在構(gòu)建績(jī)效管理體系時(shí)必須結(jié)合全面預(yù)算管理理論來(lái)進(jìn)行，才能保證績(jī)效管理工作有序開展。

1 藥業(yè)公司的現(xiàn)狀分析

2023年上半年全球投融資總額同比降幅收窄，國(guó)內(nèi)投融資數(shù)量同比有所提升。2023年8月，全球生物醫(yī)藥投融資總額為20.54億美元，同比下滑12.82%，環(huán)比增長(zhǎng)24.79%；1—8月投融資總額為182.01億美元，同比下滑24.48%；1—7月各月平均投融資額22.75億美元。整體看，上半年投融資總額同比降幅逐漸收窄，8月投融資總額環(huán)比有較大提升。2023年7月，中國(guó)藥企共發(fā)生36起投融資事件，同比下滑16.28%，環(huán)比下滑7.69%；1—7月共發(fā)生215起投融資事件，同比下滑2.27%；1—7月各月平均投融資數(shù)量36個(gè)，同比與環(huán)比均有較大增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)投融資環(huán)境有所回暖（如圖1、圖2所示）[1]。

“十四五”規(guī)劃提出促進(jìn)行業(yè)集中度提升，到2025年，培育形成5～10家超五百億元的專業(yè)化、多元化藥品零售連鎖企業(yè)。藥品零售連鎖率接近70%，藥店龍頭強(qiáng)者恒強(qiáng)。市場(chǎng)趨勢(shì)方面，外部環(huán)境邊際向好，各細(xì)分領(lǐng)域的發(fā)展機(jī)會(huì)被看好。近年，醫(yī)藥板塊業(yè)績(jī)穩(wěn)健增長(zhǎng)，中藥、器械、服務(wù)企業(yè)超預(yù)期表現(xiàn)。此外，創(chuàng)新和國(guó)際化成為醫(yī)藥行業(yè)的主要發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)將打開行業(yè)的成長(zhǎng)空間（行業(yè)集中度提升趨勢(shì)如圖3）。

2 藥業(yè)公司實(shí)施全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的障礙因素分析

雖然目前我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)建立了全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的制度，但是由于藥業(yè)公司的特殊性，使部分企業(yè)在實(shí)踐中會(huì)遇到一些障礙因素。這些障礙因素主要包括以下幾方面。

（1）對(duì)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)不夠深入，對(duì)兩者之間的聯(lián)系理解不夠全面，影響了全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的實(shí)施效果。

在我國(guó)的藥業(yè)公司中，雖然已經(jīng)開始實(shí)行全面預(yù)算管理，但是部分藥業(yè)公司在認(rèn)識(shí)上還存在一定的誤區(qū)，認(rèn)為全面預(yù)算管理是預(yù)算編制、執(zhí)行、分析與控制的過(guò)程。實(shí)際管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理不僅包括預(yù)算編制和執(zhí)行，還包括對(duì)預(yù)算的監(jiān)控與分析、預(yù)算的調(diào)整和修正、預(yù)算考核和激勵(lì)等方面。因此，全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，需要不斷地根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整和修正。而績(jī)效管理則是以目標(biāo)為導(dǎo)向的，具有將績(jī)效指標(biāo)層層分解落實(shí)到各部門和個(gè)人，并通過(guò)定期考核來(lái)監(jiān)督、激勵(lì)員工的作用。但是這些藥業(yè)公司并沒有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與績(jī)效管理之間的關(guān)系，導(dǎo)致在具體實(shí)踐中難以有效實(shí)施。

（2）藥業(yè)公司的組織架構(gòu)不夠合理，影響了全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的執(zhí)行效果。

在藥業(yè)公司中，目前許多都是按照傳統(tǒng)的組織架構(gòu)設(shè)置各部門，這種組織架構(gòu)在一些情況下無(wú)法滿足藥業(yè)公司發(fā)展的需要。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的組織架構(gòu)中，各部門都是按照本部門的利益去開展工作，不會(huì)考慮到公司整體利益，也不會(huì)考慮到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，某些藥業(yè)公司在進(jìn)行全面預(yù)算管理和績(jī)效管理時(shí)會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門各自為政的局面，難以形成合力，難以發(fā)揮出全面預(yù)算管理和績(jī)效管理應(yīng)有的作用。另外，這些藥業(yè)公司在進(jìn)行全面預(yù)算管理和績(jī)效管理時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)部門之間相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象無(wú)疑會(huì)影響到藥業(yè)公司實(shí)施全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的效果，最終影響到整個(gè)藥業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)效果。

（3）藥業(yè)公司內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致全面預(yù)算管理和績(jī)效管理難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

藥業(yè)公司全面預(yù)算管理和績(jī)效管理與企業(yè)的內(nèi)部控制密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的重要保證。藥業(yè)公司要想成功實(shí)施全面預(yù)算管理和績(jī)效管理，就必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度。然而，目前有些藥業(yè)公司仍沒有建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，在編制預(yù)算時(shí)，往往將其與財(cái)務(wù)預(yù)算混為一談，財(cái)務(wù)預(yù)算成為編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)，不利于企業(yè)各部門之間的信息溝通和資源共享。另外，部分藥業(yè)公司的績(jī)效管理更是缺乏有效的機(jī)制和制度來(lái)保證。它們往往通過(guò)簽訂一些沒有約束力的短期合同來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，如當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)、銷售收入指標(biāo)等。如果出現(xiàn)虧損，就會(huì)將責(zé)任歸結(jié)到下屬部門或員工頭上，難以調(diào)動(dòng)員工積極性。因此，藥業(yè)公司必須建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，將績(jī)效目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)藥業(yè)公司和員工的共同目標(biāo)[2]。

3 全面預(yù)算管理視角下藥業(yè)公司的績(jī)效管理體系構(gòu)建策略

3.1 明確預(yù)算管理與績(jī)效管理的關(guān)系

在實(shí)際的藥業(yè)公司經(jīng)營(yíng)管理中，全面預(yù)算管理是一種非常重要的管理工具，通過(guò)預(yù)算管理，可以幫助藥業(yè)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在全面預(yù)算管理中，藥業(yè)公司的管理者通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并及時(shí)采取措施解決問題，從而幫助藥業(yè)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?？?jī)效管理是藥業(yè)公司在構(gòu)建全面預(yù)算和績(jī)效管理體系時(shí)需要注意的一項(xiàng)重要工作。通過(guò)績(jī)效管理可以全面了解員工的工作能力和工作態(tài)度，從而幫助藥業(yè)公司管理者制定出更加科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。在績(jī)效管理過(guò)程中，藥業(yè)公司管理者需要根據(jù)員工的不同績(jī)效等級(jí)制定出不同的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，促進(jìn)員工業(yè)務(wù)水平的提升。

3.2 合理設(shè)置績(jī)效目標(biāo)

績(jī)效管理是指公司的管理者對(duì)員工在一定時(shí)期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定激勵(lì)政策，從而激發(fā)員工的工作積極性和主動(dòng)性。這就要求公司在實(shí)施績(jī)效管理時(shí)應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行。

績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置與公司戰(zhàn)略規(guī)劃息息相關(guān)，它是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，在構(gòu)建績(jī)效管理體系時(shí)應(yīng)從戰(zhàn)略出發(fā)，明確公司的總體目標(biāo)和各部門的目標(biāo)，再將這兩個(gè)目標(biāo)分解到具體部門和個(gè)人來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，制定科學(xué)合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，使績(jī)效考核能更好地為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，在制定績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)還應(yīng)根據(jù)員工工作內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，如生產(chǎn)部門的員工可從產(chǎn)量、質(zhì)量、成本等方面來(lái)對(duì)員工進(jìn)行考核，研發(fā)部門員工則應(yīng)重點(diǎn)考核研發(fā)成果。在制定績(jī)效指標(biāo)時(shí)還應(yīng)充分考慮到藥業(yè)公司的特點(diǎn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)需求來(lái)確定績(jī)效考核指標(biāo)，這樣才能使績(jī)效管理更具針對(duì)性和實(shí)效性[3]。

3.3 編制科學(xué)合理的預(yù)算

全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理制度，對(duì)藥業(yè)公司來(lái)說(shuō)，要想提升全面預(yù)算管理水平，就必須從科學(xué)合理的預(yù)算編制入手。在編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)。

（1）要科學(xué)合理地確定藥業(yè)公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是藥業(yè)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，而戰(zhàn)略目標(biāo)的確定應(yīng)以藥業(yè)公司的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，并與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相結(jié)合。因此，藥業(yè)公司在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和外部環(huán)境變化進(jìn)行科學(xué)合理地分析，并結(jié)合企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定出符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（2）要建立科學(xué)合理的預(yù)算編制體系。藥業(yè)公司在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)按照“自上而下、自下而上”的原則來(lái)進(jìn)行，自上而下是指根據(jù)藥業(yè)公司整體規(guī)劃確定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)，自下而上是指根據(jù)藥業(yè)公司各部門工作情況及預(yù)算目標(biāo)來(lái)確定具體的預(yù)算指標(biāo)。在編制預(yù)算時(shí)要遵循“先易后難、先簡(jiǎn)單后復(fù)雜”的原則來(lái)進(jìn)行。首先要在部門內(nèi)部對(duì)本部門各崗位職責(zé)以及工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，其次根據(jù)本部門及各崗位工作內(nèi)容和工作量等確定出具體的業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)和非財(cái)務(wù)類預(yù)算指標(biāo)。在完成上述步驟后，再結(jié)合藥業(yè)公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)制定出本企業(yè)年度總體預(yù)算。在編制企業(yè)年度預(yù)算時(shí)，還應(yīng)充分考慮企業(yè)未來(lái)幾年的發(fā)展規(guī)劃來(lái)確定出合理的銷售收入及利潤(rùn)指標(biāo)。

3.4 構(gòu)建根據(jù)藥業(yè)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求定制績(jī)效考核指標(biāo)

首先，企業(yè)需要明確自己的業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，這包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、市場(chǎng)份額、客戶滿意度、員工發(fā)展等方面，這是設(shè)計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)的基礎(chǔ)，確保所有考核指標(biāo)都與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)相一致。遵循SMART原則——績(jī)效考核指標(biāo)必須是具體的（Specific）、可衡量的（Measurable）、可達(dá)到的（Attainable）、與其他目標(biāo)具有一定的相關(guān)性（Relevant）且具有明確的截止期限（Time-bound），這一原則有助于確?？己酥笜?biāo)既科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)又充滿活力，能有效推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略落地，提升整體績(jī)效。同時(shí)企業(yè)要考慮定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的結(jié)合，在設(shè)計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，定量指標(biāo)有清晰明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，在考核中能更加直觀、準(zhǔn)確地評(píng)估考核對(duì)象的表現(xiàn)。而定性指標(biāo)則可以補(bǔ)充定量指標(biāo)無(wú)法完全覆蓋的方面，如員工的職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作能力等。還要加強(qiáng)權(quán)重設(shè)計(jì)，應(yīng)考慮到對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略影響較大的指標(biāo)，這意味著應(yīng)優(yōu)先考慮那些對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)有重大影響的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)[4]。

此外，企業(yè)的績(jī)效考核指標(biāo)不應(yīng)是一成不變的，應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境的變化、內(nèi)部管理的需要及員工反饋等，定期對(duì)績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，確保其始終符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求。定制績(jī)效考核指標(biāo)的過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化的過(guò)程，需要企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求，結(jié)合SMART原則和定量與定性的平衡，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)和調(diào)整績(jī)效考核指標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施和業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展。

3.5 加強(qiáng)信息溝通，確保預(yù)算與績(jī)效考評(píng)指標(biāo)有效銜接

在藥業(yè)公司中，全面預(yù)算管理與績(jī)效考核指標(biāo)是互相聯(lián)系、互相影響的，它們之間有著很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。因此，在藥業(yè)公司中必須要加強(qiáng)信息溝通，確保預(yù)算與績(jī)效考核指標(biāo)的有效銜接。具體來(lái)說(shuō)，要做好以下幾方面工作。

藥業(yè)公司應(yīng)加強(qiáng)各部門之間的溝通和交流，確保各個(gè)部門充分理解全面預(yù)算管理對(duì)其績(jī)效考核工作的意義和重要性，從而在實(shí)際工作中能夠有效配合。企業(yè)要注重對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，必須要保證信息系統(tǒng)的實(shí)用性和有效性，將全面預(yù)算管理與績(jī)效考核有效銜接起來(lái)。要想確保預(yù)算和績(jī)效考核指標(biāo)得到有效實(shí)施，就必須加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，藥業(yè)公司必須要制訂完善的培訓(xùn)計(jì)劃、方案與制度，并積極開展培訓(xùn)活動(dòng)。此外，藥業(yè)公司應(yīng)做好預(yù)算管理與績(jī)效管理之間的溝通與交流工作。只有兩者之間形成良好的互動(dòng)關(guān)系才能更好地提高藥業(yè)公司的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.6 強(qiáng)化考核結(jié)果應(yīng)用，提升預(yù)算管理水平

建立協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)制和績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用機(jī)制：醫(yī)藥等部門要建立協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)制和績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，根據(jù)醫(yī)學(xué)規(guī)律和行業(yè)特點(diǎn)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化考核數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提升醫(yī)院科學(xué)管理水平。要加大信息化手段在績(jī)效考核中的應(yīng)用：通過(guò)加強(qiáng)考核結(jié)果利用，充分發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)、導(dǎo)向作用，逐步將考核評(píng)價(jià)結(jié)果作為人事任免等決策依據(jù)。強(qiáng)化與業(yè)務(wù)部門的溝通交流：使全面預(yù)算管理能真正服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，業(yè)務(wù)部門也應(yīng)多向財(cái)務(wù)部門反饋相關(guān)信息，為財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理提供支持。深化預(yù)算績(jī)效管理改革：樹立宏觀績(jī)效管理理念，抓好立法建設(shè)，引領(lǐng)預(yù)算績(jī)效管理提質(zhì)增效。加強(qiáng)全面預(yù)算管理：不僅是提升內(nèi)部資金利用效率、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還需要結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系建設(shè)、資金/資產(chǎn)管理、信息化建設(shè)等方面，全面提升預(yù)算管理水平。

通過(guò)上述措施，可以有效強(qiáng)化醫(yī)藥公司考核結(jié)果的應(yīng)用，提升預(yù)算管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。

4 結(jié)束語(yǔ)

藥業(yè)公司的全面預(yù)算管理與績(jī)效管理之間存在一定的聯(lián)系，但也存在著一定矛盾。要想真正實(shí)現(xiàn)二者結(jié)合，需要從藥業(yè)公司自身的實(shí)際情況出發(fā)，并采取有效的措施。在進(jìn)行全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的過(guò)程中，藥業(yè)公司需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的編制，并將其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)具有個(gè)性化特征的預(yù)算目標(biāo)。此外，藥業(yè)公司還需要根據(jù)自身特點(diǎn)制定具有可操作性的績(jī)效目標(biāo)，并通過(guò)科學(xué)合理的方法對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解。對(duì)藥業(yè)公司來(lái)說(shuō)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)藥業(yè)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，需要對(duì)藥業(yè)公司進(jìn)行深入了解，并根據(jù)實(shí)際情況制定出合理的策略。

參考文獻(xiàn)

[1]張浩，熊琳.醫(yī)藥制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)績(jī)效及影響因素研究[J].會(huì)計(jì)之友，2024（03）：66-73.

[2]鄺文妮.公立醫(yī)院績(jī)效考核體系構(gòu)建探討[J].投資與合作，2023（11）：187-189.

[3]閆紫照.寧夏啟元醫(yī)藥有限公司員工培訓(xùn)體系優(yōu)化研究[D].寧夏大學(xué)，2022.

[4]劉慧婷.績(jī)效管理體系評(píng)價(jià)模型及體系優(yōu)化理論研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（經(jīng)營(yíng)版），2019（04）：158-162.

作者簡(jiǎn)介：翦穎（1991-），女，維吾爾族，湖南常德人，本科，中級(jí)管理會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制。