業(yè)務流程視角下制造業(yè)企業(yè)內部控制探究

摘" 要：在競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機遇。為了保持競爭優(yōu)勢并實現可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要不斷優(yōu)化其業(yè)務流程，提高內部控制效率。從業(yè)務流程的視角出發(fā)，深入探究制造業(yè)企業(yè)內部控制的重要性及其實現途徑。首先，梳理制造業(yè)企業(yè)內部控制的理論框架，為后續(xù)研究提供理論基礎。其次，深入探究制造業(yè)企業(yè)在內部控制方面存在的問題及其成因。在深入研究的基礎上，為制造業(yè)企業(yè)在其業(yè)務流程的內部控制方面提供切實可行的建議。這些建議的目的在于協(xié)助制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化其內部控制機制，從而提高運營效率，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，為制造業(yè)企業(yè)在內部控制體系的建設和完善過程中提供參考與借鑒。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；業(yè)務流程；內部控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.118

在制造業(yè)企業(yè)中，內部控制是確保企業(yè)運營高效、合規(guī)及風險可控的關鍵環(huán)節(jié)。隨著信息技術的快速發(fā)展和全球競爭的加劇，制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務流程日益復雜，內部控制的重要性愈發(fā)凸顯。在實際操作中，部分制造業(yè)企業(yè)在內部控制方面存在諸多問題，導致企業(yè)內部資源的浪費、運營效率的低下及風險隱患的增加。因此，從業(yè)務流程的視角出發(fā)，對制造業(yè)企業(yè)的內部控制進行深入探究，對提升企業(yè)核心競爭力、有效防范風險、保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 制造業(yè)企業(yè)內部控制理論框架

1.1 內部控制的定義

內部控制，即企業(yè)內部所實施的控制機制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同參與、協(xié)同實施的，其核心目的在于達成企業(yè)所設定的各項控制目標，確保企業(yè)運營的高效、合規(guī)與穩(wěn)健。通過建立健全的內部控制體系，企業(yè)能有效地防范風險、提升管理效率，并保障企業(yè)資產的安全與完整。在1972年，美國審計準則委員會（ASB）對內部控制提出了一個較為經典的定義：“內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！?/p>

１.2 制造業(yè)企業(yè)內部控制的特點

制造業(yè)企業(yè)內部控制具有鮮明的行業(yè)特點，包括流程多樣性、風險點眾多、人員與資產結構錯綜復雜等。其業(yè)務流程囊括多個環(huán)節(jié)，因此，內部控制流程需要靈活多變，針對各環(huán)節(jié)實施差異化控制策略。鑒于業(yè)務復雜性，企業(yè)在供應商管理、庫存管理、產品質量控制等關鍵領域面臨多重風險，需要進行全面、系統(tǒng)的風險評估與控制[1]。

制造業(yè)企業(yè)具有眾多的人員與龐大的資產規(guī)模，其結構亦相對復雜，為確保各崗位人員能各司其職，必須對員工職責進行明確劃分，并設定相應的權限。此外，資產安全管理同樣至關重要，需要采取嚴格措施保障資產安全，從而確保內部控制的有效性。

1.3 業(yè)務流程在內部控制中的作用

制造業(yè)企業(yè)對業(yè)務流程進行精細化的優(yōu)化，能顯著減少冗余環(huán)節(jié)和不必要的重復性勞動，從而極大提升工作效率和業(yè)務水平。優(yōu)化業(yè)務流程的關鍵環(huán)節(jié)包括簡化工作流程、明確劃分工作職責并合理分配任務，以及提升工作標準化程度。通過科學嚴謹的業(yè)務流程管理，能建立一套系統(tǒng)、規(guī)范的業(yè)務操作流程，確保各項工作的精準性和合規(guī)性，進而大幅降低風險發(fā)生的概率。流程管理能幫助企業(yè)及時發(fā)現并預防潛在風險和問題，從而有力維護企業(yè)的財產安全和聲譽。此外，通過構建并制定標準化的業(yè)務流程和規(guī)范的操作規(guī)程，業(yè)務流程管理能有效地提升企業(yè)的整體管理水平。流程管理還能促進各部門之間的協(xié)同合作和信息共享，確保企業(yè)內部溝通順暢、協(xié)調有序。這種協(xié)同和信息共享對提升決策質量和效率至關重要，有助于增強企業(yè)的整體競爭力和市場地位。

2 制造業(yè)企業(yè)在不同業(yè)務流程下內部控制存在的問題及成因

2.1 采購與供應商選擇環(huán)節(jié)

在部分制造業(yè)企業(yè)中，采購環(huán)節(jié)通常被視為一個相對獨立的輔助職能，未被納入企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃中，導致采購環(huán)節(jié)在企業(yè)運營中的重要性被低估，采購決策缺乏全局性和前瞻性，難以對采購環(huán)節(jié)進行有效的內部控制，從而增加了采購風險。

在供應商選擇環(huán)節(jié)，部分制造業(yè)企業(yè)缺乏明確的選擇標準，使其在選擇供應商時具有很大的主觀性和隨意性，導致企業(yè)選擇到不合適的供應商，進而對產品質量、交貨期等方面產生不良影響。缺乏明確的供應商選擇標準也可能導致企業(yè)在談判和合作過程中缺乏明確依據，增加了合作風險。

在與供應商的合作過程中，部分制造業(yè)企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控機制，使企業(yè)難以對供應商的行為進行有效約束和管理，導致供應商在履行合同過程中出現違約行為，如延遲交貨、產品質量不達標等。缺乏合作過程監(jiān)控也可能導致企業(yè)與供應商之間的信息不對稱，進一步增加合作風險。

在供應商績效評估方面，部分制造業(yè)企業(yè)尚未建立有效評估機制，使企業(yè)無法對供應商的表現進行全面、客觀的評價，導致企業(yè)難以及時發(fā)現和解決供應商存在的問題，從而影響企業(yè)的正常運營。缺乏供應商績效評估機制也可能導致企業(yè)在選擇新供應商時缺乏明確依據，進一步增加選擇風險。

2.2 驗收與付款環(huán)節(jié)

在企業(yè)的運營過程中，驗收與付款環(huán)節(jié)是保障企業(yè)穩(wěn)定運營和資金安全的重要環(huán)節(jié)。若驗收標準不明確或過于模糊，將直接影響驗收人員對產品質量的準確判斷，導致驗收過程混亂，甚至損害企業(yè)的產品質量和企業(yè)形象。缺乏嚴謹的驗收流程或中驗收流程執(zhí)行不嚴格，也可能造成驗收環(huán)節(jié)的疏漏，進一步影響產品質量。驗收人員若缺乏必要的專業(yè)知識和經驗，其判斷產品質量的能力將受到限制，從而影響驗收結果的準確性。

關于付款問題，若企業(yè)無法確立清晰且合理的支付計劃，可能誘發(fā)資金運轉不暢，進而加大企業(yè)的財務風險。不合理的付款安排不僅可能導致資金流緊張，還可能損害企業(yè)的信譽。付款審批流程的不完善，可能讓未經授權的人員擅自批準付款，進一步加劇財務風險。過早或過晚的付款都可能影響資金的使用效率和企業(yè)的信譽。因此，企業(yè)需要高度重視驗收標準和付款安排的明確性，以確保運營的穩(wěn)定性和資金的安全性[2]。

2.3 生產與研發(fā)環(huán)節(jié)

在策劃生產與研發(fā)項目時，部分制造業(yè)企業(yè)未能對項目目標和策略進行清晰界定，導致項目方向模糊，增加了推進困難。有些企業(yè)盡管制訂了項目計劃，但在執(zhí)行過程中，由于資源不足、市場變動等多種因素的影響，使計劃與實際執(zhí)行之間存在較大的偏差。由于缺乏有效的項目監(jiān)控評估機制，難以及時發(fā)現并解決問題，最終可能導致項目延期甚至失敗。

在供應鏈方面，部分制造業(yè)企業(yè)面臨供應鏈不穩(wěn)定的情況，對研發(fā)領料環(huán)節(jié)產生了不良影響。在研發(fā)領料流程上存在不規(guī)范操作，導致領料過程中容易出現混亂和誤解，如領料單的填寫不規(guī)范、審批流程不清晰等，都可能導致領料效率低下，甚至出現物料丟失或浪費的情況，進而影響了研發(fā)進度。缺乏有效的監(jiān)管機制和監(jiān)管措施，容易導致物料流失、濫用和浪費，給企業(yè)帶來不必要的損失。同時，供應鏈管理和研發(fā)領料環(huán)節(jié)之間缺乏有效的信息溝通和共享機制，無法準確、及時了解研發(fā)部門的需求和預算，導致采購的研發(fā)物資不及時或超出預算。不僅浪費了企業(yè)的資源，還可能影響研發(fā)項目的進度和質量。

２.4 存貨倉儲與盤點環(huán)節(jié)

在企業(yè)運營過程中，存貨倉儲與盤點環(huán)節(jié)不僅關系到企業(yè)存貨管理的效率，更直接影響到企業(yè)的成本控制。然而，部分制造業(yè)企業(yè)在存貨布局方面，由于缺乏合理規(guī)劃，不僅使空間利用效率低下，還可能導致某些物品難以迅速找到，影響生產和發(fā)貨的效率。倉庫的安全措施，如防火、防盜、防潮等，若未得到充分的重視，可能帶來嚴重的安全隱患。部分存貨因缺乏明確的標識而易于混淆或誤用。倉庫中的物品若缺乏定期的檢查和維護，也將極大增加物品損壞或過期的風險。

在存貨盤點方面，部分制造業(yè)企業(yè)尚未建立明確的流程，或即便有流程，其執(zhí)行也缺乏嚴格性，導致盤點結果往往不準確。過長的盤點周期也會使存貨數據長時間失真，難以及時發(fā)現并解決問題。負責盤點的人員若缺乏專業(yè)知識或經驗，同樣會影響盤點結果的準確性。更為嚴重的是，即使盤點發(fā)現了問題，部分企業(yè)可能未能及時采取相應措施，導致問題持續(xù)存在，給企業(yè)的正常運營帶來不必要的困擾和損失。

2.5 合同管理、鑒訂、履行與收款環(huán)節(jié)

目前，部分制造業(yè)企業(yè)在合同管理領域尚未形成健全的制度體系，這涉及銷售合同談判、合同臺賬、糾紛處理、用印規(guī)范及考核與責任追究等多個重要環(huán)節(jié)。由于缺乏完善的制度支持，合同管理過程中存在著明顯的漏洞和不確定性。

在合同簽訂的前期階段，未能對合同內容進行嚴格而全面的審查和評估，導致合同條款的表述不夠清晰，雙方的權利和義務界定模糊，從而增大了法律風險。在合同履行階段，由于缺乏有效的監(jiān)控機制，合同的執(zhí)行往往不夠規(guī)范，合同變更未能得到及時處理，合同違約行為難以被及時發(fā)現和應對[3]。

在收款流程環(huán)節(jié)，不規(guī)范的操作常常導致應收賬款管理混亂，增加壞賬風險，減緩資金回收速度。這主要是因為許多制造業(yè)企業(yè)尚未建立科學的客戶信用評估體系，難以有效控制收款風險。對應收賬款的跟蹤和管理也缺乏有效性，導致壞賬率較高，影響了企業(yè)的資金健康。

3 針對制造業(yè)企業(yè)業(yè)務流程內部控制問題的建議

3.1 優(yōu)化采購流程與供應商內控管理，加強供應商管理的規(guī)范性與標準性

制造業(yè)企業(yè)應明確采購部門的職責與權限范圍，貫徹崗位分立與相互監(jiān)督的原則，以防權力被濫用。優(yōu)化采購審批流程，保障采購決策的公正性與透明度。制定嚴格的供應商產品質量標準與檢驗程序，保證所采購物資滿足企業(yè)既定要求。

制造業(yè)企業(yè)應制定詳盡的供應商評估標準，通過市場調研、實地考察及樣品測試等手段，全面評價潛在供應商的綜合能力與信譽。在此基礎上，建立供應商黑名單與白名單機制，限制或淘汰表現不佳的供應商，與優(yōu)秀供應商建立穩(wěn)固合作關系。

為確保供應商質量管理體系的有效運行，制造企企業(yè)應定期對供應商進行質量抽查與現場審核，以確保其質量管理體系的有效運作。建立質量獎懲機制，激勵供應商追求卓越品質。構建完善的供應商信息管理系統(tǒng)，實現供應商信息的集中存儲、查詢與更新，確保信息的準確完整。還應對供應商進行風險評估，識別潛在風險，制定相應的風險應對策略，并建立風險預警機制，及時發(fā)現并妥善處理供應商管理中的各類風險，確保供應鏈穩(wěn)定與安全。

3.2 嚴格按照合同要求和實際完成情況，合理安排驗收與付款流程

為確保合同內容的明確性和完整性，應建立完善的合同管理機制，明確產品質量規(guī)格、驗收流程、付款方式及條件等關鍵條款。設立專業(yè)的合同審查團隊，根據實際完成情況對每份合同進行仔細審查，確保合同內容合法合規(guī)，并貼合制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務需求和風險承受范圍。

為保障驗收過程的有序性和透明度，應制定詳細的驗收標準和程序，確保驗收過程有章可循、有據可查。設立獨立的驗收團隊，負責按照合同要求和實際完成情況進行嚴謹檢驗，以保障產品質量達標。建立驗收報告制度，對每次驗收的結果進行詳細記錄，為后續(xù)付款流程提供明確依據。

在付款方面，應根據合同約定的付款條件和實際驗收情況，制訂科學合理的付款計劃。完善付款審批流程，確保付款計劃經過相關部門和領導的嚴格審批，避免付款過程中的違規(guī)操作。設立付款監(jiān)督機制，對付款過程進行實時跟蹤，以確保付款金額、時間等關鍵信息的準確無誤。

3.3 建立有效的項目管理和計劃制定機制，提升供應鏈管理和跨部門協(xié)作效能

在項目啟動階段，應明確項目的目標、范圍、預期成果和關鍵成功指標，制訂具有可操作性和可執(zhí)行性的項目計劃，組建具備專業(yè)知識技能的項目團隊，負責項目的日常管理。定期召開項目進度評估會議，了解項目的實際進展情況，確保項目按計劃順利進行。

定期對供應商各方面進行全面評估。與優(yōu)質供應商建立長期合作關系，確保供應鏈的穩(wěn)定性和可靠性。加強供應鏈信息的實時共享和協(xié)同，提高供應鏈的透明度和可預測性，降低庫存成本和缺貨風險。建立供應鏈風險管理體系，識別和分析潛在的供應鏈風險，制定應對措施[4]。建立跨部門協(xié)同合作機制，打破部門壁壘，通過建立信息共享平臺、加強部門間溝通和協(xié)作、引入先進的供應鏈管理技術和工具等方式，優(yōu)化供應鏈管理和研發(fā)領料環(huán)節(jié)的信息溝通機制，提高企業(yè)的運營效率和創(chuàng)新能力。

3.4 提高庫存貨物倉儲管理效率與盤點精確度

為提升制造業(yè)企業(yè)倉儲管理效率，應根據貨物特性、出入庫頻次等因素，科學規(guī)劃倉庫布局，以降低貨物搬運距離和時間成本。通過引入自動化、智能化的倉儲管理系統(tǒng)，實現貨物信息的實時更新和查詢，進而提高倉儲管理效率。制定標準的倉儲作業(yè)流程，確保員工遵循規(guī)范進行操作，以減少錯誤和損失。要注重員工倉儲管理知識與技能的培訓，以提升倉儲整體管理水平。

在提高盤點精確度方面，應明確盤點目標、范圍、時間節(jié)點和人員分工，保證盤點工作有序開展。結合定期盤點、循環(huán)盤點、動態(tài)盤點等多種方法，確保盤點數據的精準性和全面性?？刹捎肦FID、條形碼等先進技術手段，實現貨物的快速識別和計數，從而進一步提升盤點精度和效率。

3.5 加強銷售與收款內部控制體系的建設

為確保銷售與收款活動的合規(guī)性與效率，應制定全面且細致的銷售政策與流程，清晰界定銷售人員的職責與權限，以保障銷售活動嚴格遵循法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。同時，需要構建客戶信用評估體系，定期對客戶信用狀況進行審查，以有效防范壞賬風險。應設立專職收款崗位，負責核對銷售訂單、發(fā)票及收款信息等關鍵數據，并通過企業(yè)內部審計部門的介入，定期對相關流程進行審查與評估，及時發(fā)現潛在問題并采取相應措施進行整改。

為進一步提升銷售與收款管理的智能化水平，可引入先進的銷售管理系統(tǒng)，實現銷售訂單、發(fā)貨、開票、收款等環(huán)節(jié)的自動化處理，減少人為干預和錯誤，提高整體工作效率。利用大數據、人工智能等現代科技手段，對企業(yè)的客戶信用狀況、銷售趨勢等進行實時分析與預測，為內部控制提供有力的技術支撐。

4 結束語

隨著我國社會和經濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)內部控制體系的建立與完善已逐漸引起廣泛重視。經過全面分析，本研究從業(yè)務流程的視角出發(fā)，對制造業(yè)企業(yè)內部控制所面臨的問題進行了深入探討，并有針對性地提出了優(yōu)化建議。這些建議對提升制造業(yè)企業(yè)的運營效率和加強風險控制能力具有重要的現實意義和指導價值。

參考文獻

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[3]柯黎明.制造企業(yè)內部控制存在的問題及應對措施[J].財富時代，2023（03）：80-82.

[4]盧文麗.制造企業(yè)業(yè)務流程的評價與優(yōu)化[J].金融經濟（下半月），2012（11）：114-115.

作者簡介：劉聰慧（1993-），女，漢族，黑龍江齊齊哈爾人，本科，中級會計師，研究方向：內部控制。