基于COSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑探討

摘" 要：基于COSO框架下，制造企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部控制工作，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等工作合規(guī)化進(jìn)行。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造企業(yè)需要不斷改革創(chuàng)新，賦予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展動(dòng)力，使企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。為實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目的，需要做好內(nèi)部控制工作，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門的合力管控，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序，達(dá)到預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)?；诖耍訡OSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑為研究對(duì)象，首先就內(nèi)部控制內(nèi)涵進(jìn)行了簡(jiǎn)要概述，其次分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的控制環(huán)境等問(wèn)題，最后結(jié)合制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特征，對(duì)如何優(yōu)化內(nèi)部控制，提出幾點(diǎn)優(yōu)化路徑為業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員提供價(jià)值參考。

關(guān)鍵詞：COSO框架；內(nèi)部控制；制造企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；監(jiān)督管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.115

制造業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是促使我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要產(chǎn)業(yè)之一。內(nèi)部控制手段的實(shí)施，使企業(yè)管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，促使企業(yè)建立完善的管理制度，為制造企業(yè)改革發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)力。制造企業(yè)內(nèi)部控制中存在諸多問(wèn)題，需要企業(yè)根據(jù)COSO框架，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，完善管理模式與制度，提高內(nèi)部控制管理力度。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)而采取的一系列措施，企業(yè)組織與員工是落實(shí)內(nèi)部控制的主體。制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，包含采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等，內(nèi)部控制的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息共享等措施，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有秩序進(jìn)行，進(jìn)而達(dá)到預(yù)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)。制造企業(yè)利用內(nèi)部控制開(kāi)展各項(xiàng)工作時(shí)，需要堅(jiān)持全面、全員與全過(guò)程的原則，構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過(guò)履行內(nèi)部控制目標(biāo)與管理目標(biāo)，滿足制造企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需求。制造企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制開(kāi)展各項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)注意以下內(nèi)容：第一，明確內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制能幫助企業(yè)股東價(jià)值最大化，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)化管理，規(guī)范職能部門經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)利益最大化[1]。為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，監(jiān)管部門對(duì)上市企業(yè)內(nèi)部控制提出較高的要求，目的是讓企業(yè)形成完善的自我監(jiān)督體系與管理模式，使企業(yè)處于規(guī)范化運(yùn)行狀態(tài)。制造企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)明確此項(xiàng)工作的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合監(jiān)管部門的要求，督促企業(yè)建立相應(yīng)的管理制度，控制風(fēng)險(xiǎn)，保持企業(yè)健康運(yùn)行狀態(tài)。第二，明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制的前提，是掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況制定符合實(shí)際的組織架構(gòu)、管理制度，使信息在企業(yè)內(nèi)部快速傳遞，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部控制實(shí)施前，應(yīng)充分分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，確定企業(yè)長(zhǎng)期和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，基于此制定內(nèi)部控制實(shí)施方案，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)落地。第三，明確報(bào)告目標(biāo)。制造企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)建立報(bào)告制度，要求各部門人員做好信息披露與互動(dòng)，使各部門對(duì)彼此工作進(jìn)度、工作成效等形成初步的了解，為管理層決策與經(jīng)營(yíng)方案制定提供數(shù)據(jù)支撐。

2 制造企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制于制造企業(yè)來(lái)講，主要有以下意義：第一，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)產(chǎn)生較多風(fēng)險(xiǎn)，包含產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)等，如果某一階段出現(xiàn)決策失誤，會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)各階段工作的管控，要求企業(yè)建立符合實(shí)際的管理制度與工作程序，明確各崗位負(fù)責(zé)人，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作更加嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)形中降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)[2]。第二，促使戰(zhàn)略目標(biāo)落地。制造企業(yè)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境、制造行業(yè)發(fā)展情況，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，將此作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的媒介。內(nèi)部控制的實(shí)施，可以將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成不同的小目標(biāo)，要求各部門在履行職責(zé)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)會(huì)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行資源配置，通過(guò)對(duì)資源的管控，快速實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)。第三，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制體系的建設(shè)，促使制造企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、程序化發(fā)展，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，優(yōu)化企業(yè)管理水平。

3 COSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在問(wèn)題

3.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵，是良好的內(nèi)部控制環(huán)境，通過(guò)完善組織機(jī)構(gòu)、人才隊(duì)伍及企業(yè)文化的建設(shè)，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視，促使各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。實(shí)際工作中存在以下問(wèn)題：第一，組織架構(gòu)不完善。制造企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性差、相互監(jiān)督意識(shí)薄弱、權(quán)責(zé)分配不合理的情況。部分制造企業(yè)雖然按照相關(guān)的法律法規(guī)設(shè)定組織機(jī)構(gòu)，但是缺少對(duì)組織機(jī)構(gòu)的針對(duì)性管理，出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明確、層級(jí)不科學(xué)的情況。第二，忽視復(fù)合型人才隊(duì)伍培養(yǎng)。制造企業(yè)缺少人才隊(duì)伍建設(shè)意識(shí)，沒(méi)有為企業(yè)員工提供學(xué)習(xí)的平臺(tái)，導(dǎo)致部分員工業(yè)務(wù)水平低、職業(yè)素養(yǎng)差，影響崗位工作效果。導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因，就是管理層認(rèn)為員工流動(dòng)性大，長(zhǎng)期系統(tǒng)培訓(xùn)不僅無(wú)法保證人才隊(duì)伍建設(shè)效果，還會(huì)產(chǎn)生較多的成本，所以制造企業(yè)忽視對(duì)人才隊(duì)伍建設(shè)的投入[3]。第三，企業(yè)文化。部分制造企業(yè)將發(fā)展的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)方面，忽略了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，導(dǎo)致部分企業(yè)出現(xiàn)價(jià)值觀不統(tǒng)一、經(jīng)營(yíng)理念模糊的情況。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)防范不到位

制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題如下：第一，未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織體系。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，需要制定具有層級(jí)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織體系，通過(guò)多維度的管理可以降低風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理處于穩(wěn)定狀態(tài)。由于企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織體系建設(shè)。第二，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不科學(xué)。制造企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇適合的評(píng)估方法，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，影響風(fēng)險(xiǎn)防范效果。第三，缺少相應(yīng)規(guī)章制度的約束，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)度量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查程序不科學(xué)的問(wèn)題，影響此項(xiàng)工作實(shí)施效果。

3.3 內(nèi)部控制力度有待提高

制造企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾方面：第一，部分崗位設(shè)置不合理，存在一人身兼多職的情況[4]。例如，財(cái)務(wù)人員不僅承擔(dān)會(huì)計(jì)信息記錄、業(yè)務(wù)審核的職責(zé)，還承擔(dān)著經(jīng)費(fèi)審批、報(bào)銷處理的職責(zé)，無(wú)法保證各個(gè)崗位之間的牽制作用。第二，委托授權(quán)流程不合理。制造企業(yè)的管理層會(huì)將部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)委托給下級(jí)員工負(fù)責(zé)，由于缺乏相關(guān)的委托授權(quán)流程與制度，使部分工作出現(xiàn)權(quán)力混亂、責(zé)任不明確的情況。第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)薄弱。制造企業(yè)對(duì)資金需求量非常大，需要各部門做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，通過(guò)賬目信息的記錄與處理，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范。部分制造企業(yè)的規(guī)范化工作意識(shí)薄弱，忽視了對(duì)基層會(huì)計(jì)工作的約束，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不全面、信息不真實(shí)的情況。第四，資產(chǎn)管理制度有待完善。制造企業(yè)的資產(chǎn)類型豐富，包含機(jī)械設(shè)備、辦公用品等，需要企業(yè)制定完善的管理制度，以約束資產(chǎn)采購(gòu)、使用和報(bào)廢處理過(guò)程。部分企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，忽視相關(guān)制度的建設(shè)，增加了企業(yè)資產(chǎn)流失的概率。第五，預(yù)算管理不到位。制造企業(yè)以事后控制為主，不具備預(yù)算管理意識(shí)，未結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況制定預(yù)算管理方案，致使該工作流于形式。

3.4 信息溝通不順暢

制造企業(yè)中信息管理十分必要，是企業(yè)決策、目標(biāo)編制、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃建設(shè)的重要前提。部分制造企業(yè)不具備信息溝通意識(shí)，不能實(shí)現(xiàn)資源共享，影響內(nèi)部控制實(shí)施效果。傳統(tǒng)管理模式中，企業(yè)會(huì)通過(guò)會(huì)議、單據(jù)等渠道傳遞信息，該溝通方式容易受到影響，出現(xiàn)信息傳遞速度慢的情況。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造企業(yè)信息傳遞方式發(fā)生變化，可通過(guò)信息系統(tǒng)完成各部門數(shù)據(jù)資源的共享[5]。部分制造企業(yè)雖然構(gòu)建信息系統(tǒng)，但是未體現(xiàn)在資源共享方面，沒(méi)有將信息系統(tǒng)在各部門發(fā)揮的作用體現(xiàn)出來(lái)。此外，企業(yè)未建立信息溝通機(jī)制，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)各部門發(fā)展需求構(gòu)建相應(yīng)的交流機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息出現(xiàn)傳遞難的問(wèn)題。

3.5 監(jiān)督管理力度有待提高

制造企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中普遍存在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理、審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)、審計(jì)效率低下的情況。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中需要較多資源支持，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督與管理，可以有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使制造企業(yè)獲得更多的市場(chǎng)份額。由于內(nèi)部監(jiān)督管理意識(shí)薄弱，所以忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，使監(jiān)督管理工作流于形式。

4 在COSO框架下的制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

4.1 創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差的問(wèn)題，從以下三個(gè)方面入手：第一，優(yōu)化組織架構(gòu)。根據(jù)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程復(fù)雜、工作內(nèi)容多的特點(diǎn)，以國(guó)家政策為導(dǎo)向，自主設(shè)置內(nèi)部組織架構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門工作的管控，可以提高各部門工作積極性與責(zé)任意識(shí)，減少資源浪費(fèi)的情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整組織架構(gòu)，并及時(shí)編制組織架構(gòu)和崗位職責(zé)說(shuō)明書，使基層員工對(duì)自身工作形成正確的認(rèn)識(shí)。第二，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的管理。利用人才隊(duì)伍培訓(xùn)、績(jī)效考核等手段，激發(fā)員工的職業(yè)發(fā)展意識(shí)，使員工在崗位工作中產(chǎn)生參與感與歸屬感，減少人才流失，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)定。人才隊(duì)伍建設(shè)工作，不僅可以解決專業(yè)人才不足的問(wèn)題，而且可以留住人才，讓員工感受到來(lái)自企業(yè)的關(guān)心，并形成積極工作態(tài)度[6]。第三，創(chuàng)建良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化反映出員工的價(jià)值觀、企業(yè)管理制度、精神面貌，是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)文化建設(shè)工作應(yīng)從多個(gè)方面入手，要求員工認(rèn)真履行崗位責(zé)任，積極為消費(fèi)者提供服務(wù)，通過(guò)多種有效措施營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，使制造企業(yè)內(nèi)部控制順利進(jìn)行。

4.2 加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制

針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取以下措施：第一，確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在不同階段，會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等階段不規(guī)范操作產(chǎn)生種種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)面臨較大的資金壓力。風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的建設(shè)，使企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。第二，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制。充分發(fā)揮信息技術(shù)手段的優(yōu)勢(shì)，從風(fēng)險(xiǎn)防范方面入手，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制效果[7]。第三，制定配套的管理制度，使風(fēng)險(xiǎn)防范有據(jù)可依。針對(duì)制造企業(yè)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，制定配套的管理制度，確定風(fēng)險(xiǎn)防范人員承擔(dān)的責(zé)任、工作內(nèi)容與權(quán)限，使此項(xiàng)工作合規(guī)進(jìn)行。

4.3 提高內(nèi)部控制力度

為體現(xiàn)出內(nèi)部控制在制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，采取以下措施：第一，不相容崗位分離。為實(shí)現(xiàn)各部門、崗位動(dòng)態(tài)監(jiān)督，堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則，確定各個(gè)崗位的責(zé)任人、工作內(nèi)容，通過(guò)崗位監(jiān)督的方式規(guī)范各部門工作程序，監(jiān)督各部門工作。第二，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批工作的控制。為避免出現(xiàn)越權(quán)或者責(zé)任履行不到位的情況，制定授權(quán)審批制度，明確各部門的權(quán)限，確定企業(yè)的報(bào)銷或者資金審批程序，使企業(yè)的資金得到合理運(yùn)用。此外，對(duì)于企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，采取集體決策的方式，通過(guò)全員參與減少舞弊行為。第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管控。制造企業(yè)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)工作建立信息系統(tǒng)，將此貫穿于企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家政策，完善制造企業(yè)會(huì)計(jì)工作模式，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，使內(nèi)部控制高效進(jìn)行[8]。第四，控制企業(yè)的資產(chǎn)，制定資產(chǎn)管理制度。根據(jù)制造企業(yè)各類資產(chǎn)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，借助固定資產(chǎn)管理制度、流動(dòng)資產(chǎn)管理制度，控制企業(yè)資產(chǎn)的采購(gòu)、收支，防止出現(xiàn)資源應(yīng)用不合理或者閑置的情況。第五，樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)，將全面預(yù)算管理理念滲透在業(yè)務(wù)工作中，控制企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)等階段的成本，促使企業(yè)資源利用最大化。預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部所有資金的管控，可以使各部門在資金支撐下順利開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)提高業(yè)務(wù)部門工作質(zhì)量與效益具有重要作用。制造企業(yè)可以根據(jù)各部門的需求，進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與考核，從根本上控制企業(yè)的資源。

4.4 構(gòu)建信息溝通渠道

一方面，構(gòu)建信息溝通渠道。通過(guò)數(shù)字技術(shù)構(gòu)建信息溝通渠道，主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、供應(yīng)商、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等部門溝通，為其他部門了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)管理工作高質(zhì)量開(kāi)展。通過(guò)多維度的互動(dòng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制水平，優(yōu)化各部門工作質(zhì)量，促使企業(yè)生產(chǎn)制造工作高水平開(kāi)展[9]。

另一方面，制定信息溝通機(jī)制，利用企業(yè)的專題會(huì)議進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，使各部門在信息互動(dòng)中掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)可以成立專門負(fù)責(zé)信息交流的部門，由該部門負(fù)責(zé)信息交流和信息溝通渠道的運(yùn)行、維護(hù)，滿足企業(yè)資源共享需求，解決各部門工作效率低的問(wèn)題。

4.5 提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平

內(nèi)部控制是推動(dòng)制造企業(yè)健康發(fā)展的方法之一，是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。為解決內(nèi)部監(jiān)督不到位的情況，應(yīng)做好以下工作：第一，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的專業(yè)水平，使其明確制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，并從內(nèi)部監(jiān)督方面出發(fā)，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面的知識(shí)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)監(jiān)督責(zé)任。第二，強(qiáng)化監(jiān)督管理效果。制造企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持全過(guò)程、全員、全方位的工作原則，鼓勵(lì)企業(yè)員工參與監(jiān)督管理中，通過(guò)對(duì)各部門工作的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與控制，及時(shí)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，使制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售等工作順利開(kāi)展。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，COSO框架明確了內(nèi)部控制五要素，要求企業(yè)根據(jù)自身情況做好內(nèi)部控制，以規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式。但就實(shí)際情況來(lái)看，部分制造企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果不理想，需要從環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制手段、信息交流和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面入手，采取科學(xué)有效措施，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理模式，提高制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：李曉燕（1977-），女，漢族，山東高密人，大專，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制。