風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制研究

摘" 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也在逐漸提高，會計師事務(wù)所若想在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中占據(jù)一席之地，就需要加強內(nèi)部控制，加大對業(yè)務(wù)、財務(wù)的管理力度。在具體的內(nèi)控工作過程中，應(yīng)該立足于風(fēng)險管理角度，深入了解會計師事務(wù)所財務(wù)、業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)中存在的問題，分析經(jīng)營發(fā)展中存在風(fēng)險隱患，明確引發(fā)風(fēng)險問題的具體因素，有針對性地制定出完善的內(nèi)控方案，以此對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)、財務(wù)進(jìn)行有效管控，降低風(fēng)險發(fā)生概床，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的效率及效果。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；會計師事務(wù)所；內(nèi)部控制

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.17.025

隨著時間的推移，我國市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，各行業(yè)領(lǐng)域在發(fā)展過程中會面臨較大的挑戰(zhàn)，同時也會迎來較大的發(fā)展機遇。會計師事務(wù)所作為社會經(jīng)濟(jì)中的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，其自身若想保持良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，就需要加強對內(nèi)部財務(wù)、人員、資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)活動等多個方面的監(jiān)督與管理，促使事務(wù)所的各項經(jīng)營工作能有序進(jìn)行，以此保障其經(jīng)濟(jì)效益。開展高質(zhì)高效的內(nèi)控工作，有助于減少事務(wù)所經(jīng)營中的各種問題，更需基于風(fēng)險管理，制定出完善的內(nèi)控制度，通過該制度對會計師事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險管控工作進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，降低風(fēng)險產(chǎn)生的概率，為會計師事務(wù)所以后的經(jīng)營發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

1 會計師事務(wù)所及其內(nèi)控的概述

1.1 會計師事務(wù)所特點

會計師事務(wù)所是一種類似企業(yè)的、具備獨立的經(jīng)營及法人資格的營利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)組織，隸屬于服務(wù)行業(yè)范疇，并且在日常的經(jīng)營過程中，會受到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及相關(guān)體制的影響，主要收入來源于服務(wù)對象。不過，對會計師事務(wù)所而言，其本身并不僅僅是營利企業(yè)，還需要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，要始終將社會公眾的切身利益放在首要位置，使用公正、公開的方式，對相關(guān)審計內(nèi)容進(jìn)行真實的披露，以此為被服務(wù)的企業(yè)及有關(guān)人員提供客觀、可靠的數(shù)據(jù)信息[1]。

1.2 內(nèi)部控制特點

對會計師事務(wù)所而言，其自身雖然也具備企業(yè)的部分特性，但是從本質(zhì)來看，也存在著顯著差差異。該單位在日常經(jīng)營過程中，不需要過多的資本投入及流動資金，主要工作內(nèi)容為向特定組織及人群提供智力服務(wù)，以此收取一定數(shù)額的報酬。會計師事務(wù)所若想保持良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，就應(yīng)該高度重視人力資源、品牌效應(yīng)，這也是該組織單位經(jīng)營中的一大亮點，屬于會計師事務(wù)所的內(nèi)控管理。由此可見，其內(nèi)控管理與企業(yè)的內(nèi)控之間存在較大的區(qū)別，而且該組織單位對人力資源的職業(yè)道德素養(yǎng)有著較高的要求。

1.3 內(nèi)控工作內(nèi)容

會計師事務(wù)所的內(nèi)控工作內(nèi)容涉及三個方面：其一，針對會計師的管理。監(jiān)管會計師的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，確認(rèn)其任職資格，以免影響到業(yè)務(wù)質(zhì)量。其二，審計管理。合理安排審計工作的時間、流程等，對審計信息的披露時間進(jìn)行嚴(yán)格管控。其三，通過高質(zhì)高效的管理，確認(rèn)會計師自身的工作行為是否具備合理性、合規(guī)性、合法性，確保其符合會計師應(yīng)該遵循的基本工作原則。

2 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系分析

2.1 聯(lián)系

會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制工作的主要目的，是為了強化自身的風(fēng)險管理，對事務(wù)所運營過程中潛在的風(fēng)險問題進(jìn)行有效防控，促使整個會計師事務(wù)所能保持正常的運營狀態(tài)，同時也能對自身的品牌形象進(jìn)行有效維護(hù)。就實際來看，內(nèi)部控制、風(fēng)險管理二者之間具有相輔相成的關(guān)系，若是開展有效的內(nèi)控管理工作，能及時發(fā)現(xiàn)并解決事務(wù)所運營中的風(fēng)險，從而降低風(fēng)險對事務(wù)所運營的負(fù)面影響。而落實風(fēng)險管理工作，也能在第一時間找到內(nèi)控管理中存在的弊端，結(jié)合實際情況對其進(jìn)行有效整改，促使內(nèi)控管理體系更加完善，為整個會計師事務(wù)所的發(fā)展提供保障[2]。

2.2 區(qū)別

會計師事務(wù)所開展的內(nèi)控管理與風(fēng)險管理盡管在目的上相同，都是為了會計師事務(wù)所更好地發(fā)展，不過，在其他方面也存在一定的區(qū)別。具體來看，風(fēng)險管理工作主要是針對事務(wù)所內(nèi)部各項業(yè)務(wù)落實過程中可能會產(chǎn)生的風(fēng)險，進(jìn)行科學(xué)評估及全面分析，并根據(jù)實際分析結(jié)果，制定出有效的解決方案。在這一過程中，需要對外界環(huán)境進(jìn)行評估分析，因此，要采用動靜態(tài)相互結(jié)合的管控方式。對內(nèi)控管理而言，其貫穿于事務(wù)所的各項業(yè)務(wù)中，并且會對業(yè)務(wù)落實的全過程進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就會及時采取合適的應(yīng)對措施，確保整個業(yè)務(wù)能有序開展。

3 風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)控問題分析

3.1 審計程序缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

在眾多會計師事務(wù)所運營過程中，審計業(yè)務(wù)占據(jù)著重要位置，而規(guī)范科學(xué)的審計程序是保證審計結(jié)果客觀、可靠的基礎(chǔ)，若是審計程序存在一定的缺陷，且不夠嚴(yán)謹(jǐn)，則很難對審計過程中存在的各類風(fēng)險進(jìn)行有效防控。部分會計師事務(wù)所在開展審計工作時，存在一些問題，比如，在規(guī)定好的時間范圍內(nèi)，并沒有針對呈現(xiàn)出來的全部疑點予以核實；針對舞弊行為缺乏全面、規(guī)范的評估流程；前后任審計機構(gòu)及相關(guān)人員缺乏及時有效的溝通等，這些問題若是沒有解決，就無法展現(xiàn)出充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致審計報告出現(xiàn)問題，同時也會提高審計風(fēng)險，甚至?xí)休^大可能受到證監(jiān)會的處罰[3]。

3.2 缺少良好的內(nèi)控環(huán)境

會計師事務(wù)所若想立足于風(fēng)險管理這一基礎(chǔ)上，開展高質(zhì)高效的內(nèi)控管理工作，還需要營造出良好的內(nèi)控管理環(huán)境，促使事務(wù)所內(nèi)部全體工作人員能積極配合內(nèi)控管理工作。不過，就實際來看，一些會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，在業(yè)務(wù)拓展這一方面投入了大量的精力，但缺乏對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的關(guān)注，這就導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境建設(shè)力度不足，這就難以為事務(wù)所內(nèi)控管理工作提供環(huán)境助力。之所以會出現(xiàn)這種情況，主要原因有以下幾點。其一，會計師事務(wù)所缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，自身的發(fā)展規(guī)劃能力薄弱，難以確定相應(yīng)的內(nèi)控目標(biāo)，從而影響到內(nèi)控體系的完善。其二，會計師事務(wù)所內(nèi)部的管理層人員及全體員工在風(fēng)險管理方面都缺乏相應(yīng)的意識、有效的風(fēng)險管理經(jīng)驗，很難準(zhǔn)確識別經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險問題，導(dǎo)致無法健全內(nèi)控體系，從而影響到內(nèi)控環(huán)境的有效建設(shè)。其三，會計師事務(wù)所在文化建設(shè)方面存在不足，且沒有將風(fēng)險管理、內(nèi)控管理歸納到文化建設(shè)的工作范圍中，缺少宣傳，更無法提高事務(wù)所內(nèi)部全體人員的風(fēng)險意識。

3.3 風(fēng)險管理落實不到位

部分會計師事務(wù)所整體的風(fēng)險管理意識不足，很難對拓展業(yè)務(wù)、審計等相關(guān)工作中存在的風(fēng)險予以精準(zhǔn)識別，以至于事務(wù)所難以做好風(fēng)險預(yù)警、防控工作，直接影響到會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。另外，部分會計師事務(wù)所對內(nèi)控缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，容易影響到內(nèi)控活動的有效落實，同時也會降低風(fēng)險管理效果。會計師事務(wù)所的內(nèi)控工作會涉及風(fēng)險識別及評估工作，若是風(fēng)險管控工作得不到有效落實，就更無法提高內(nèi)控水平，進(jìn)而對會計師事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)展會產(chǎn)生較大的不利影響[4]。

3.4 內(nèi)控制度不夠完善

會計師事務(wù)所若想開展規(guī)范有序的內(nèi)控工作，就需要建立健全的內(nèi)控制度，以此對實際內(nèi)控工作進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，使內(nèi)控工作的開展能有據(jù)可循。不過，就實際來看，部分會計師事務(wù)所的內(nèi)控制度并不完善，在開展內(nèi)控工作時還在使用以往的內(nèi)控制度，與當(dāng)下內(nèi)控工作不匹配，難以保證最終的內(nèi)控工作效果。即使部分會計師事務(wù)所對以往的內(nèi)控制度進(jìn)行了完善，但是與實際情況并不相符，難以實現(xiàn)對具體內(nèi)控工作的有效規(guī)范與指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)控工作的實際效用得不到充分發(fā)揮。另外，部分會計師事務(wù)所在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在復(fù)制的行為，在借鑒其他會計師事務(wù)所的內(nèi)控管理模式時，大多是生搬硬套，盲目性比較高，與自身的經(jīng)營管理需求不相匹配，甚至?xí)率箖?nèi)控工作呈現(xiàn)出混亂局面。此外，內(nèi)控工作的開展需要事務(wù)所全體員工共同參與，而一些會計師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制工作時存在形式化，對內(nèi)控制度缺乏有力的執(zhí)行，最終難以滿足實際內(nèi)控需求，同時也會降低內(nèi)控工作質(zhì)量。

4 風(fēng)險管理視角下會計師事務(wù)所內(nèi)控的有效措施

4.1 完善審計程序

會計師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制工作時，應(yīng)該將審計工作落實到位，并對現(xiàn)有的審計程序進(jìn)行科學(xué)完善，使整個審計流程更加嚴(yán)謹(jǐn)，要確保整個審計流程能覆蓋到審計立項、取證、報告等多個環(huán)節(jié)，確保最終的審計效果。在審計工作開展之前，會計師事務(wù)所需要先落實好立項調(diào)查工作，對被審計單位的具體特點進(jìn)行全面了解，在這一基礎(chǔ)上，制定出詳細(xì)的審計方案，同時根據(jù)行業(yè)特點，安排合適的審計人員。在進(jìn)行審計時，要在保證審計效果的基礎(chǔ)上，使用合適的審計方式，進(jìn)行合理取證，將全部疑點予以掃除，借此降低審計中的風(fēng)險。作為審計人員，應(yīng)該在開展工作的過程中做好詳細(xì)的記錄，以便建檔保存，對相關(guān)審計記錄及報告需要進(jìn)行多級審核，確保審計的客觀性、公正性、合法性，為后續(xù)相關(guān)工作提供參考，規(guī)避更多的風(fēng)險。在具體的審計復(fù)核工作中，要采用交叉審核、多層級復(fù)核的方式，對相關(guān)事實依據(jù)、審計證據(jù)及評價等進(jìn)行全面檢查，確認(rèn)是否合規(guī)，以便能及時發(fā)現(xiàn)審計問題，并能在第一時間對其進(jìn)行有效處理[5]。

4.2 加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

會計師事務(wù)所在經(jīng)營中若想更好地規(guī)避各類風(fēng)險問題，就應(yīng)該基于風(fēng)險管理這一視角，加大內(nèi)部控制力度，營造出良好的內(nèi)控環(huán)境，促使全體員工能積極主動地配合內(nèi)部控制工作，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所內(nèi)部的管理層人員應(yīng)該加強專業(yè)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，引進(jìn)新型的經(jīng)營管理思想理念，同時還要立足于長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，增強自身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃能力，結(jié)合實際情況，制定出科學(xué)合理的經(jīng)營管理目標(biāo)，為內(nèi)控管理工作提供可靠的指導(dǎo)，避免內(nèi)控偏離方向。另外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該站在戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定合適的內(nèi)控目標(biāo)，并且還要構(gòu)建完善的內(nèi)控機構(gòu)，設(shè)置相對應(yīng)的內(nèi)控崗位，結(jié)合內(nèi)控工作內(nèi)容，合理劃分相關(guān)職責(zé)與權(quán)限，使相關(guān)崗位的工作人員之間能相互監(jiān)督、協(xié)作配合，進(jìn)而提高內(nèi)控工作效率。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該針對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制開展有效的宣傳工作，采用多種宣傳形式，加強全體員工的認(rèn)知，使其能對當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生一定的了解，認(rèn)識到事務(wù)所在經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，借此樹立全體員工及管理層的風(fēng)險管理意識，使其能掌握多種類型的風(fēng)險問題，從而在日常工作中能準(zhǔn)確識別具體的風(fēng)險，這樣能及時做好風(fēng)險防控工作。而且會計師事務(wù)所還應(yīng)該通過培訓(xùn)活動，增強員工的內(nèi)控意識，使其能主動配合內(nèi)部控制。

4.3 加大風(fēng)險管控力度

會計師事務(wù)所在開展內(nèi)控工作時，應(yīng)該采用多種方式，強化所有員工的風(fēng)險防控意識，使其能在開展業(yè)務(wù)活動的過程中，將相關(guān)風(fēng)險管理工作落到實處，這也能在第一時間發(fā)現(xiàn)事務(wù)所經(jīng)營中的潛在風(fēng)險問題，按照相應(yīng)的風(fēng)險管理規(guī)章制度及相關(guān)要求，對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別與科學(xué)評估，以便更好地控制風(fēng)險問題，使會計師事務(wù)所能保持正常的運營狀態(tài)。另外，事務(wù)所還應(yīng)該組織全體員工開展專業(yè)的培訓(xùn)教育活動，在這一活動過程中，要針對日常經(jīng)營中的多種風(fēng)險予以詳細(xì)講解，包括風(fēng)險類型、風(fēng)險特點、影響程度、防控方式等，促使參與培訓(xùn)教育的員工能認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，提高自身的風(fēng)險意識，同時也能掌握更多關(guān)于風(fēng)險管理知識理論及技能，進(jìn)而在會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理中提供更大的助力，促使該工作能順利開展，實現(xiàn)對各項風(fēng)險的有效防控[6]。

4.4 建立健全的內(nèi)控管理制度

會計師事務(wù)所在開展內(nèi)控工作時，應(yīng)該對原本的內(nèi)控管理機制進(jìn)行科學(xué)完善，借此提高內(nèi)控工作的規(guī)范性，實現(xiàn)對內(nèi)控管理工作的有效指導(dǎo)，減少內(nèi)控問題，同時也能更好地防控風(fēng)險問題。在健全內(nèi)控管理制度時，可以向其他成功的會計師事務(wù)所借鑒相關(guān)內(nèi)控管理經(jīng)驗，參考他們的內(nèi)控管理制度，并且還要對自身的經(jīng)營發(fā)展情況予以充分考慮，結(jié)合實際，對原本的內(nèi)控管理制度進(jìn)行科學(xué)改進(jìn)，使其更加健全，且與當(dāng)下內(nèi)控管理相適應(yīng)，進(jìn)而提高內(nèi)控管理效率及質(zhì)量。在完善內(nèi)控管理制度的過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)控結(jié)構(gòu)，增設(shè)相應(yīng)的崗位，安排專業(yè)人員，細(xì)化內(nèi)控工作內(nèi)容，明確工作責(zé)任，實行問責(zé)機制，避免在后續(xù)工作中出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況。另外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該建立監(jiān)督機制，針對內(nèi)部控制的落實情況進(jìn)行全面監(jiān)督，設(shè)立監(jiān)督小組，定期檢查內(nèi)控管理情況，若是發(fā)現(xiàn)問題，及時上報，以便做好風(fēng)險控制工作。

4.5 加強信息溝通交流

會計師事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)控管理中的信息溝通環(huán)節(jié)加以重視，并且要搭建完善、可靠的溝通平臺，以便加強各部門之間的交流，為事務(wù)所與客戶之間的溝通提供載體，促使內(nèi)控工作順利開展?；诖?，會計師事務(wù)所應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，建立信息管理系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)對會計師事務(wù)所的各項業(yè)務(wù)、財務(wù)等多項數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面收集、統(tǒng)計及分析，為事務(wù)所的決策提供可靠的參考依據(jù)，同時還能實現(xiàn)信息共享，提高信息傳遞效率。在建立信息管理系統(tǒng)時，還應(yīng)該增設(shè)監(jiān)督預(yù)警功能，針對會計師事務(wù)所內(nèi)部的財務(wù)、業(yè)務(wù)情況，設(shè)置正常的參數(shù)，在借助信息管理系統(tǒng)對業(yè)務(wù)與財務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控時，能通過對比正常參數(shù)，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，這就能及時發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險，并發(fā)出預(yù)警，提醒相關(guān)管理人員進(jìn)行仔細(xì)檢查，做好風(fēng)險防范工作[7]。

5 結(jié)束語

處在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計師事務(wù)所若想更好地適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，就要做好管理工作，尤其要通過有效的內(nèi)控管理，幫助會計師事務(wù)所規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險，避免影響到事務(wù)所的正常經(jīng)營發(fā)展。作為會計師事務(wù)所，也要正確認(rèn)識內(nèi)部控制，對其重要作用予以全面了解，同時也要樹立較高的風(fēng)險意識，通過內(nèi)控管理實現(xiàn)對會計師事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險的有效防控，以此促進(jìn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：陳利陽（1971-），男，漢族，浙江臺州人，本科，中級會計師，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師，研究方向：財務(wù)管理研究。