會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制問題分析

摘" 要：在經(jīng)濟全球化趨勢進一步深入發(fā)展的背景下，實體經(jīng)濟面臨著愈發(fā)嚴峻的市場競爭環(huán)境，現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟正處于中高速增長狀態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)已經(jīng)全面到來。在此形勢下，一些企業(yè)為了獲取更高額的經(jīng)濟利潤，可能會采取一些不良經(jīng)營行為，這給會計師事務(wù)所審計工作的開展帶來了諸多風(fēng)險。文章首先簡述了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險構(gòu)成要素與特點，隨后分析會計師事務(wù)所存在的審計風(fēng)險問題成因，并以此為基礎(chǔ)探究有效的風(fēng)險控制策略，實現(xiàn)對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險應(yīng)對能力的提升，科學(xué)確保審計市場的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.019

在我國資本市場不斷成熟發(fā)展的背景下，會計師事務(wù)所面臨的審計環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，審計風(fēng)險成為會計師事務(wù)所在審計工作中無法避免的影響因素。只有緊跟時代發(fā)展趨勢，優(yōu)化審計工作流程，強化審計風(fēng)險控制工作水平，才能從根本上降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，否則可能會給會計師事務(wù)所帶來無可挽回的損失，不僅造成經(jīng)濟方面損失，還會造成信譽方面損失。在會計師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展及開展審計業(yè)務(wù)的過程中，業(yè)內(nèi)人士普遍認識到審計風(fēng)險將導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨嚴峻的負面影響。審計風(fēng)險不僅阻礙著審計工作的質(zhì)量，同時也不利于會計師事務(wù)所維持對外形象與社會信譽，基于此，研究會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制問題已是勢在必行。

1 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的構(gòu)成與特點

1.1 構(gòu)成要素

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的構(gòu)成要素主要體現(xiàn)在三個方面：首先是檢查風(fēng)險，指的是被審計單位如果存在漏報或故意錯報的現(xiàn)象時，會計師事務(wù)所的審計人員基于此開展審計工作，且對審計風(fēng)險進行關(guān)注的同時仍沒有發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險[1]。其次是固有風(fēng)險，許多被審計單位自身的內(nèi)部審計水平較為薄弱，甚至存在內(nèi)部控制完全失效的現(xiàn)象，這導(dǎo)致審計人員在審計過程中會發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)有著重大錯誤，嚴重增加了審計工作難度。造成審計固有風(fēng)險的因素與被審計單位自身缺點息息相關(guān)，因此也成為會計師事務(wù)所在審計過程中無法規(guī)避的風(fēng)險要素。最后是控制風(fēng)險，被審計單位構(gòu)建了相對完善的內(nèi)部控制體系，但是該體系在應(yīng)用過程中仍無法完全避免發(fā)生財務(wù)報表數(shù)據(jù)錯誤問題，審計人員只能對錯報內(nèi)容進行客觀評價，卻難以實現(xiàn)對控制風(fēng)險的人為干預(yù)。

1.2 審計風(fēng)險特點

1.2.1 客觀性特點

會計師事務(wù)所的審計人員必須要明確認識到，審計風(fēng)險是客觀存在的，將審計風(fēng)險作為工作導(dǎo)向的方法中，主要采用的就是抽樣審計法。雖然抽樣審計法有利于提高審計工作效率，但是也存在無法彌補的缺陷問題，就是無法站在整體的角度上分析審計樣本，導(dǎo)致抽樣誤差現(xiàn)象難以有效避免。不同的被審計單位具體情況不一樣，容易造成抽樣樣本數(shù)控制的難度增加。即使是同一個被審計單位，在不同審計時間內(nèi)，他們的樣本數(shù)的抽取也會不一樣，這些都給審計帶來客觀性的風(fēng)險。受到審計風(fēng)險的客觀性影響，絕大多數(shù)的審計風(fēng)險都局限在審計行為中，所謂的審計風(fēng)險控制在本質(zhì)上就是降低發(fā)生風(fēng)險問題的概率，并不能實現(xiàn)對風(fēng)險的完全規(guī)避。

1.2.2 普遍性特點

審計風(fēng)險存在于審計與被審計雙方、審計程序的方方面面，且不同審計環(huán)節(jié)面臨的審計風(fēng)險問題也不盡相同。由此可見，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具有顯著的普遍的特點，在審計活動開展的過程中，隨時可能發(fā)生審計風(fēng)險，審計活動類型的差異也會導(dǎo)致風(fēng)險類型不同，還會對整體的審計風(fēng)險產(chǎn)生一定影響。

1.2.3 潛在性特點

潛在的審計風(fēng)險并不是現(xiàn)實中直接可見的顯性風(fēng)險，而代指的是隱性風(fēng)險，主要就是審計人員在審計過程中，因個人主觀判斷錯誤而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。如果審計人員非故意造成的判斷錯誤，且沒有造成嚴重的后果，則不應(yīng)追究審計人員責(zé)任[2]?，F(xiàn)階段，審計風(fēng)險存在較強的潛在性特點，并未轉(zhuǎn)化成實際風(fēng)險，但是仍需要加強防范，斬斷其轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險的可能性。

1.2.4 偶然性特點

審計風(fēng)險的發(fā)生與審計人員的主觀因素關(guān)聯(lián)不大，大多是因為各種潛在的客觀因素造成的，這些客觀因素的組合與發(fā)生存在偶然性。受到審計風(fēng)險偶然性特點的影響，會計師事務(wù)所審計人員往往被迫承擔(dān)了相對應(yīng)的審計風(fēng)險。因此，必須要對審計風(fēng)險的偶然性有著充分的認知，確保審計人員始終保持正確的職業(yè)判斷能力，依靠審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的控制效果。

2 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題成因

2.1 缺乏對項目風(fēng)險的全面認識

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場對審計業(yè)務(wù)的需求越來越多，要求也越來越高。會計師事務(wù)所肩負著第三方審計的使命，各會計師事務(wù)所不斷擴大經(jīng)營規(guī)模以應(yīng)對審計業(yè)務(wù)需求的增長。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)來源于新項目承接和連續(xù)承接項目。在承接新項目時，會計師事務(wù)所如果缺乏對項目的詳細了解，對項目的認識不充分，將會導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。連續(xù)承接的項目如果過于依賴雙方主管之間的交流溝通，而忽略了項目風(fēng)險的二次評估[3]，審計風(fēng)險也將增加，因為即使是連續(xù)承接的項目，它本身也在不斷變化，另外，審計環(huán)境和政策方面也在變化，所以即使是聯(lián)系承接的項目也要高度關(guān)注項目風(fēng)險。近幾年，會計師事務(wù)所的審計工作在開展過程中涌現(xiàn)出諸多風(fēng)險因素與隱患問題，嚴重制約著會計師事務(wù)所的長遠健康發(fā)展。在市場競爭愈發(fā)激烈的新形勢下，部分會計師事務(wù)所缺乏對項目風(fēng)險的全面認識，導(dǎo)致審計風(fēng)險的威脅越來越嚴重。

2.2 內(nèi)控制度存在漏洞

內(nèi)控制度是監(jiān)督會計師事務(wù)所審計工作開展質(zhì)量的重要保障，現(xiàn)階段部分會計師事務(wù)所存在內(nèi)控制度不健全的問題，導(dǎo)致對項目審計風(fēng)險的有效監(jiān)督缺失。作為內(nèi)控制度本身來說，也要隨著環(huán)境的變化而不斷進行完善，沒有一勞永逸的內(nèi)控制度，內(nèi)控制度不進行及時完善，也會形成漏洞和缺陷。因為會計師事務(wù)所內(nèi)部制度有缺陷和漏洞，對項目風(fēng)險的認識和風(fēng)險應(yīng)對措施的認知不夠，導(dǎo)致審計人員的工作水平與工作質(zhì)量達不到完成審計目標的要求，不僅會影響審計工作效率，還會誘發(fā)社會公眾出現(xiàn)不信任會計師事務(wù)所的現(xiàn)象，難以充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計工作職能。

2.3 審計程序執(zhí)行不到位

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計程序并獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。近年來，每年上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)布的行政處罰、警示函和監(jiān)管函不在少數(shù)，可見審計程序執(zhí)行不到位的情況仍比較常見，主要包括風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位、穿行測試及控制測試執(zhí)行不到位、函證程序執(zhí)行不到位、監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位、分析程序執(zhí)行不到位等多個方面。此外，會計師事務(wù)所的審計標準要求對審計工作底稿進行三次復(fù)核，在實際審計復(fù)核工作中，發(fā)現(xiàn)第一級復(fù)核人員存在敷衍了事現(xiàn)象，而后兩級復(fù)核人員缺乏對審計現(xiàn)場的深入了解，導(dǎo)致復(fù)核工作流于形式。

2.4 審計隊伍綜合素質(zhì)較弱

隨著我國社會大眾對審計工作重視度的逐漸提升，會計師事務(wù)所的規(guī)模在不斷擴大，審計從業(yè)人數(shù)逐年上升，一些會計師事務(wù)所為了承接更多的審計業(yè)務(wù)，大量招聘審計人員，審計人員的綜合素質(zhì)并沒有得到應(yīng)有的培訓(xùn)。部分審計人員工作水平較低，更不具備豐富的工作經(jīng)驗，導(dǎo)致發(fā)生審計風(fēng)險問題的情形增加。同時，審計工作也是一項系統(tǒng)性要求較高且較為復(fù)雜的工作，如果審計隊伍綜合素質(zhì)較低，將無法及時識別出存在于審計工作中的風(fēng)險問題，從而影響審計工作的推進效果[4]。此外，在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的社會背景下，審計工作也進入了多元化的發(fā)展時代，會計師事務(wù)所審計人員不僅要具備審計專業(yè)知識，還要學(xué)習(xí)核算知識與電子數(shù)據(jù)采集技能，更要強化審計人員的信息收集與分析能力。而會計師事務(wù)所審計隊伍綜合素質(zhì)的低下將會導(dǎo)致審計風(fēng)險控制效果逐漸下降，使得風(fēng)險問題愈發(fā)嚴重。

3 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險有效控制策略

3.1 嚴格評估審計項目風(fēng)險

會計師事務(wù)所在承接審計項目前，需要對被審計單位的相關(guān)情況進行全面調(diào)查。對被審計單位的歷史沿革、實際經(jīng)營狀況、行業(yè)狀況、內(nèi)控制度等各項資料進行完全梳理后，綜合自身的專業(yè)勝任能力和人力資源情況，再決定是否承接該審計項目。在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，所有項目都要開展相對應(yīng)的審計風(fēng)險評估工作，并將評估結(jié)果相關(guān)的所有數(shù)據(jù)均記錄下來，針對風(fēng)險事項制定有效的應(yīng)對措施，避免出現(xiàn)形式化審計現(xiàn)象。通過對審計項目風(fēng)險問題的嚴格評估，既能確保審計工作的高質(zhì)量開展，又能促使審計市場得到良性發(fā)展，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。

3.2 健全會計師事務(wù)所審計工作制度

會計師事務(wù)所想要在激烈的市場競爭中仍保持強大的競爭力，就必須要盡可能地提高自身的審計工作水平，同時結(jié)合社會的發(fā)展形勢與會計師事務(wù)所自身的經(jīng)營特征，對現(xiàn)有的制度規(guī)定進行改革創(chuàng)新，從根本上控制審計風(fēng)險的發(fā)生。此外，會計師事務(wù)所還要對當(dāng)前執(zhí)行的審計流程進行全面梳理，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進的審計管理工作經(jīng)驗，健全會計師事務(wù)所審計工作制度，完善審計質(zhì)量管理體系。同時，信息化時代下，審計工作的信息交流共享至關(guān)重要，審計工作往往需要耗費一定的時間周期，在審計工作的實施過程中，應(yīng)定期分析審計風(fēng)險問題，并與相關(guān)人員及時溝通協(xié)作，避免發(fā)生重大審計失誤問題。還要對審計體系進行完善，強調(diào)審計質(zhì)量監(jiān)管的重要性，嚴格落實審計報告三級復(fù)核制度，確保審計質(zhì)量得到有效保證，避免出現(xiàn)后果嚴重的審計風(fēng)險控制問題。

3.3 強化審計人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)

所有工作做得好壞最終都取決于人這一關(guān)鍵因素，會計師事務(wù)所在展開審計風(fēng)險控制時，主要依靠的也是審計人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，基于此，會計師事務(wù)所必須要強調(diào)審計人員的核心地位，強化審計人員技能提升[5]。審計人員在參與會計師事務(wù)所的日常經(jīng)營活動時，應(yīng)當(dāng)及時學(xué)習(xí)我國最新的政策變動情況，并對其進行全面解讀，將其應(yīng)用于審計工作中，避免發(fā)生會計政策和審計執(zhí)行與法規(guī)或者監(jiān)管要求不符的情形。在信息技術(shù)發(fā)展應(yīng)用的背景下，審計人員要格外重視對自身信息素養(yǎng)的提升，不僅要掌握信息技術(shù)知識，還要具備將信息技術(shù)進行實踐應(yīng)用的能力。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)牽頭開展審計人員的系統(tǒng)化培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限于審計流程、信息技術(shù)、審計風(fēng)險防控等多個方面，以此規(guī)范審計工作行為與審計流程。對于從事不同行業(yè)審計工作的人員進行針對性培訓(xùn)，確保審計人員的工作獨立性，為審計工作的高質(zhì)量開展奠定基礎(chǔ)。通過強化審計人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，能促使審計風(fēng)險得到進一步有效控制，審計工作質(zhì)量得到全面提升。

3.4 完善審計工作執(zhí)業(yè)標準

保持獨立性是會計師事務(wù)所作為第三方審計的基本要求，會計師事務(wù)所必須制定相應(yīng)執(zhí)業(yè)標準，明確相關(guān)要求，以確保參與項目的項目組成員與項目保持獨立。會計師事務(wù)所要對審計人員的職業(yè)道德水平進行全面考察，避免因?qū)徲嬋藛T人為因素造成潛在的審計風(fēng)險控制問題。隨著會計師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模的擴大，承接業(yè)務(wù)的范圍越來越廣，包括報表審計、內(nèi)控設(shè)計、財務(wù)顧問等多方面業(yè)務(wù)服務(wù)，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的管理標準進行完善，從而提高整體管理水平，推動會計師事務(wù)所的長遠健康發(fā)展。不僅如此，會計師事務(wù)所還要對審計工作執(zhí)業(yè)標準進行優(yōu)化完善，確保審計工作的開展合理、合規(guī)，同時要始終遵循獨立、公正、客觀的審計工作原則，不斷彌補審計項目管理體系中存在的漏洞之處。

3.5 強化會計師事務(wù)所風(fēng)險控制意識

會計師事務(wù)所有責(zé)任對審計風(fēng)險進行全面控制，從根本上降低審計風(fēng)險發(fā)生概率，減少審計風(fēng)險問題造成的損失。因此，要提高會計師事務(wù)所風(fēng)險控制意識，做好事前、事中、事后三方面的風(fēng)險控制工作。首先，在正式進行審計前，要全面了解被審計單位的實際情況，并以此為基礎(chǔ)進行風(fēng)險評估，預(yù)測可能存在的審計風(fēng)險問題。其次，要強化與被審計單位的溝通交流，在審計現(xiàn)場時實地觀察被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況，了解被審計單位人員構(gòu)成情況，與前任審計人員交流被審計單位的相關(guān)信息，與被審計單位交流各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況并了解行業(yè)情況等。除此之外，現(xiàn)場審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時采取行之有效的審計風(fēng)險管理措施，并對報告的審計結(jié)果進行三級復(fù)核，確保審計風(fēng)險得到全面控制。最后，要對所有在審核過程中取得的證據(jù)進行認真核實，并要求相關(guān)人員在審核證據(jù)上簽字確認，審核完成后，將所有審核相關(guān)的資料信息進行歸檔保存。

為了提高會計師事務(wù)所的風(fēng)險控制意識，強化審計人員的工作責(zé)任意識，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定嚴格的管理制度與獎罰措施，對存在于審計工作中的違規(guī)行為，要加大處罰力度，促使審計人員始終將法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)標準作為審計工作不可逾越的“紅線”，以此約束審計人員的工作行為。同時從政府層面強化對會計師事務(wù)所違規(guī)審計行為的懲處力度，全面提升違法違規(guī)成本，使存在違規(guī)審計行為的會計師事務(wù)所面臨停業(yè)甚至是破產(chǎn)的嚴重后果，從根本上杜絕違規(guī)審計行為的出現(xiàn)。

4 結(jié)束語

總而言之，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性特點，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制是一項需要長期堅持的工作。對現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題成因進行分析發(fā)現(xiàn)，主要涵蓋以下五個方面，分別是缺乏對項目風(fēng)險的全面認識、內(nèi)控制度存在漏洞、審計環(huán)境有待完善、審計程序執(zhí)行不到位，以及審計隊伍綜合素質(zhì)較低?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所必須要不斷探究有效的審計風(fēng)險控制策略，通過嚴格評估審計項目風(fēng)險，健全會計師事務(wù)所審計工作制度，強化審計人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，完善審計工作執(zhí)業(yè)標準，提高會計師事務(wù)所風(fēng)險控制意識等路徑，著力推動會計師事務(wù)所審計工作的高質(zhì)量開展，從根本上控制審計風(fēng)險問題的發(fā)生概率。

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作者簡介：李宗韡（1988-），男，漢族，江西寧都人，本科，中級會計師，研究方向：上市公司會計、審計相關(guān)。