租賃業(yè)務在新準則下的稅務籌劃有哪些要點

伴隨著我國經(jīng)濟持續(xù)高速增長的進程，企業(yè)租賃業(yè)務規(guī)模不斷拓展且復雜程度持續(xù)攀升，傳統(tǒng)租賃準則在當前的市場環(huán)境下漸顯局限。在以往的準則體系內，租賃業(yè)務初期界定模糊，主觀判斷成分較多，經(jīng)營租賃“表外融資”現(xiàn)象突出，進而造成財務報表難以真實反映業(yè)務全貌，干擾利益相關主體的決策判斷。

為規(guī)范企業(yè)會計操作流程、增強財務信息可靠性，2018年我國正式出臺新租賃準則，這項準則的落地實施在企業(yè)租賃業(yè)務會計核算與稅務處理領域引發(fā)了深刻變革。本文圍繞新租賃準則展開探討，細致梳理準則的核心變動要點，深入研究其在租賃業(yè)務稅務層面產生的影響，并針對性提出稅務籌劃關鍵策略，期望能助力企業(yè)有效應對新準則帶來的挑戰(zhàn)，不斷完善自身的稅務管理工作。

新租賃準則的核心變化

新租賃準則修訂背景梳理隨著經(jīng)濟浪潮不斷推進，企業(yè)租賃業(yè)務日益復雜，舊有租賃準則暴露出一系列弊端。租賃業(yè)務起始階段的劃分缺乏明晰界限，帶有較強主觀性，導致利益相關方難以獲取確切信息，信息可靠程度不足。經(jīng)營租賃在舊準則框架下，“表外融資”狀況尤為顯著，大量“隱性”資產游離于報表體系之外，不僅使企業(yè)的真實財務狀況無法得到如實展現(xiàn)，還存在被用以操控收益的風險，嚴重損害財務報表的真實、完整與準確。為妥善化解這些問題，規(guī)范企業(yè)會計操作，提高財務信息質量并實現(xiàn)與國際準則的協(xié)同，我國于2018年推出新租賃準則，該準則的施行對企業(yè)租賃業(yè)務處置產生重大影響，為租賃市場穩(wěn)健有序發(fā)展筑牢根基。

新租賃準則的主要變化在企業(yè)所得稅處置層面，在舊準則體系內，經(jīng)營租賃租金多被直接列入損益項目。反觀新準則，以東方航空經(jīng)營租賃業(yè)務入表實踐來看，需確認使用權資產與租賃負債，這種核算方式的轉變致使應納稅所得額扣除條目及時間節(jié)點產生變化，或造成各年度稅負出現(xiàn)起伏波動。就增值稅處理而言，新準則對融資租入固定資產進項稅額抵扣政策予以調整，重塑不同租賃模式下增值稅繳納規(guī)則，其中融資租賃業(yè)務銷售額認定方式亦隨之改變。以東方航空飛機租賃業(yè)務為例，在新準則實施后，精準判別租賃類型成為關鍵，若歸屬融資租賃范疇，其增值稅計算與申報流程均有變動，企業(yè)必須精細核算稅額，以此防范潛在稅務風險。

新租賃準則對租賃業(yè)務的稅務影響

稅務處理原則變動參考東方航空新舊準則資產負債表對比，新準則實施后其資產負債結構變化，對稅務處理原則影響重大。

一是企業(yè)所得稅處理差異。在舊準則下，經(jīng)營租賃租金通常徑直計入損益科目，而融資租賃資產扣除模式與之迥異。在新準則實施后，以東方航空為例，經(jīng)營租賃業(yè)務納入表內核算范疇，需確認使用權資產及租賃負債科目，扣除方式隨之改變。以某經(jīng)營租賃業(yè)務場景為例，依循舊準則，100萬元租金可直接計入當期損益；切換至新準則框架，每年產生80萬元折舊費用疊加20萬元利息費用，盡管費用總額未變，但在應納稅所得額計算環(huán)節(jié)，扣除項目構成與時間分布均發(fā)生變化，這種變動或引發(fā)企業(yè)所得稅稅負在不同會計年度間產生波動。二是增值稅處理差異。新準則調整了增值稅處理。在進項稅額抵扣上，融資租入固定資產抵扣政策變動，不同租賃方式增值稅繳納有別，融資租賃業(yè)務銷售額確定異于舊準則。對于東方航空租賃飛機而言，舊準則經(jīng)營租賃增值稅處理簡便，新準則判斷租賃方式。在融資租賃時，增值稅計算申報改變，要計算銷售額與進項稅額，規(guī)避稅務風險。

對不同租賃類型的稅務影響隨著新租賃準則落地，各類租賃稅務處理生變，融資租賃計稅基礎確定復雜，以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者加初始直接費用為計稅基礎，租賃期折舊計提、利息扣除規(guī)定改變，影響企業(yè)現(xiàn)金流與稅負。經(jīng)營租賃稅務處理呈現(xiàn)新面貌，租金收入確認多按合同約定期限，且納入表內核算，企業(yè)稅務申報得如實反映租賃信息，左右申報流程與稅負計算。售后租回稅務處理依銷售條件定，符合則承租人確認新資產價值，不符則價款分別確認為金融負債、金融資產，企業(yè)需妥善處理防范稅務風險。

新租賃準則下租賃業(yè)務稅務籌劃要點

租賃方式選擇的稅務籌劃對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可選擇不確認使用權資產和租賃負債，采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進行會計處理，這種情況下會計處理與企業(yè)所得稅處理沒有差異，企業(yè)若有臨時設備需求，選擇短期租賃可簡化稅務流程。不同租賃方式的稅負有所不同，融資租賃中，承租人按租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為計稅基礎，租賃期內按規(guī)定計提折舊和扣除利息；經(jīng)營租賃收入按承租人應付租金合同日期確認，租金支出于租賃期限均勻扣除。企業(yè)需結合自身經(jīng)營、盈利及資產需求，權衡融資租賃與經(jīng)營租賃利弊，選出稅負最佳租賃方式。

款設計的稅務籌劃若租金支付時間與會計確認收入時間不一致，會產生時間性差異，企業(yè)根據(jù)自身盈利狀況安排租金支付時間，盈利多的時候提前支付，增加扣除從而降低稅負；盈利少的時候延遲支付，防止出現(xiàn)虧損卻無法充分利用扣除優(yōu)惠。長期租賃下，資產折舊扣除和租金支出扣除在較長期間分攤，對各期稅負影響較均衡；短期租賃可能使某一時期稅負集中，企業(yè)依資產使用需求制定租賃期限，對或延長使用資產，合理設計續(xù)租條款，規(guī)避續(xù)租價格、期限不當干擾稅務處理，優(yōu)化稅務成本。

利用稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃稅收優(yōu)惠是企業(yè)降負關鍵。各行業(yè)租賃業(yè)務或有特殊優(yōu)惠，企業(yè)需研究所屬行業(yè)政策，像新興產業(yè)為促進設備更新和技術升級，對融資租賃設備給予加速折舊優(yōu)惠。企業(yè)結合新準則充分運用政策籌劃稅務，地區(qū)性優(yōu)惠也重要。一些地方為引資，給租賃企業(yè)稅收減免。企業(yè)可合理布局業(yè)務，于優(yōu)惠地區(qū)設租賃子公司開展業(yè)務享低稅率或減免，不過要綜合考量地區(qū)配套政策與營商環(huán)境，實現(xiàn)降負和企業(yè)發(fā)展雙收。

總之，新租賃準則的實施使企業(yè)租賃業(yè)務迎來全方位變革，準則核心改變，解決舊準則信息失真、劃分模糊等問題，接軌國際準則。在稅務處理上，企業(yè)所得稅、增值稅及不同租賃類型稅務處理顯著變動，直接影響企業(yè)財務狀況與稅負。企業(yè)要重視新準則帶來的挑戰(zhàn)和機遇，結合自身經(jīng)營，從租賃方式選擇、合同條款設計、利用稅收優(yōu)惠等方面科學籌劃稅務。通過合理安排稅務事項，企業(yè)既能降低稅負，也能提升財務管理水平，通過合規(guī)經(jīng)營實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，適應市場競爭。

作者單位：山東土地產業(yè)運營管理有限公司