新收入準則的變化對航空制造業(yè)會計核算的影響及對策研究

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）07-073-02

在全球經(jīng)濟一體化與航空業(yè)蓬勃發(fā)展的大背景下，航空制造業(yè)作為國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，其重要性不言而喻。近年來，新收入準則的發(fā)布與實施，為各行業(yè)會計核算帶來了全新變革。航空制造業(yè)由于業(yè)務(wù)復雜、合同周期長、涉及金額大等特性，受新收入準則影響尤為顯著。準確剖析新收入準則變化對航空制造業(yè)會計核算的影響，并探尋切實可行的應(yīng)對策略，不僅有助于企業(yè)精準財務(wù)核算、提升財務(wù)信息質(zhì)量，更對行業(yè)長遠穩(wěn)健發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、新收入準則的核心變化

（一）收入確認原則的調(diào)整

舊收入準則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)等不同業(yè)務(wù)類型，采用不同確認方法，導致收入確認標準不統(tǒng)一。而新收入準則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認核心原則。企業(yè)需判斷客戶是否取得商品或服務(wù)的控制權(quán)，綜合考慮客戶是否有能力主導商品使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益等因素。在航空制造業(yè)中，以往飛機零部件銷售可能按交付時點確認收入，新準則下若合同約定客戶在生產(chǎn)過程中就對零部件有一定控制權(quán)，企業(yè)需根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移進度分階段確認收入，這使得收入確認更貼合業(yè)務(wù)實質(zhì)，能更準確反映企業(yè)經(jīng)營成果。

（二）交易價格確定的變革

舊準則下交易價格確定相對簡單，主要基于合同約定價格。新收入準則要求考慮可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價等多種復雜因素?？勺儗r方面，企業(yè)需預(yù)估并合理確定可變對價金額，如航空制造合同中可能存在因提前交付獎勵或因質(zhì)量問題罰款等情況，需合理估計并納入交易價格。重大融資成分上，若合同存在超過一年的付款期，需考慮貨幣時間價值對交易價格進行調(diào)整。非現(xiàn)金對價則需按公允價值計量。

（三）信息披露要求的提升

新收入準則對信息披露提出更高要求。企業(yè)不僅要披露收入確認會計政策、收入金額及構(gòu)成等基本信息，還需詳細披露與收入相關(guān)的合同信息，如合同中履約義務(wù)的識別、交易價格分攤方式、重大判斷和估計等。在航空制造業(yè)，需披露飛機制造合同中各階段履約義務(wù)完成情況、不同部件成本分攤依據(jù)等。豐富的信息披露有助于財務(wù)報表使用者更全面、深入理解企業(yè)收入來源、確認過程及潛在風險，增強財務(wù)信息透明度，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決策提供更詳實依據(jù)。

二、新收入準則對航空制造業(yè)會計核算的影響

（一）收入確認節(jié)點的改變

在舊收入準則體系下，航空制造業(yè)往往依據(jù)交付產(chǎn)品或完成特定階段里程碑來確認收入。而新收入準則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為導向，致使收入確認節(jié)點顯著前移或后移。對于長期復雜的飛機制造合同，若客戶在生產(chǎn)過程中逐步獲取對飛機部件的控制權(quán)，企業(yè)便需按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移進度，分階段確認收入，而非等到整機交付。這一改變，使得收入確認與實際業(yè)務(wù)開展進程更為契合，能夠更精準地反映企業(yè)在各個期間的經(jīng)營成效。但同時，也對企業(yè)把控生產(chǎn)進度、準確判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間提出了更高要求，增加了收入確認的復雜性與不確定性。

（二）履約義務(wù)識別的實踐操作

航空制造業(yè)業(yè)務(wù)復雜，合同條款繁多，新收入準則下履約義務(wù)的識別頗具挑戰(zhàn)。企業(yè)需細致剖析合同，明確各項商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，以此確定履約義務(wù)。比如，在飛機銷售合同中，除飛機本身外，還可能包含售后維修服務(wù)、飛行員培訓等項目。若這些項目可單獨區(qū)分，應(yīng)分別作為不同的履約義務(wù)。這要求企業(yè)深入理解合同條款，綜合考量業(yè)務(wù)實質(zhì)與客戶需求。準確識別履約義務(wù)，不僅關(guān)乎收入確認的準確性，還影響到后續(xù)交易價格的分攤。實踐中，由于業(yè)務(wù)的復雜性，企業(yè)可能在履約義務(wù)識別上出現(xiàn)偏差，進而影響財務(wù)報表的可靠性。

（三）收入計量的具體影響

可變對價方面，如因飛機性能達標給予的獎勵或因交付延遲產(chǎn)生的罰款，需合理預(yù)估并納入收入計量。若客戶分期付款且期限較長，需考慮貨幣時間價值調(diào)整交易價格。此外，非現(xiàn)金對價需按公允價值計量。這些因素使得收入計量更為精準，但也大幅增加了計量難度。企業(yè)需投入更多資源進行數(shù)據(jù)收集、分析與判斷，以確保收入計量的準確性。稍有不慎，就可能導致收入計量偏差，影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的呈現(xiàn)。

三、新收入準則下航空制造業(yè)會計核算面臨的問題

（一）復雜合同判斷困難

航空制造業(yè)合同常涉及多項商品與服務(wù)，條款復雜且期限長。如大型飛機項目合同，融合機身制造、航電系統(tǒng)集成、定制化內(nèi)飾設(shè)計等業(yè)務(wù)，各部分關(guān)聯(lián)緊密又存在差異。新準則要求精確判斷履約義務(wù)，企業(yè)需剖析合同細節(jié)，確定各部分是否可明確區(qū)分。但實際操作中，因業(yè)務(wù)專業(yè)性強、技術(shù)交叉多，不同業(yè)務(wù)人員解讀有別，導致對合同中履約義務(wù)判斷困難，影響收入確認準確性與及時性。

（二）成本分攤標準模糊

航空制造項目成本構(gòu)成復雜，材料、人工、設(shè)備折舊等成本需在不同履約義務(wù)間分攤。新準則雖強調(diào)按各履約義務(wù)單獨售價相對比例分攤交易價格，但單獨售價確定難度大。例如，飛機制造中機身與機翼制造工序交織，共用設(shè)備與人力，難以精確衡量各自成本。同時，產(chǎn)品研發(fā)成本在不同機型、不同階段分攤?cè)狈γ鞔_標準，導致成本分攤主觀性強，影響收入成本配比，進而干擾利潤核算準確性。

（三）數(shù)據(jù)收集整合難題

為滿足新收入準則對收入確認、計量及披露要求，航空制造企業(yè)需收集大量數(shù)據(jù)。從合同條款細節(jié)、生產(chǎn)進度數(shù)據(jù)，到可變對價預(yù)估相關(guān)市場信息等，來源廣泛且格式多樣。企業(yè)內(nèi)部各部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)獨立，如銷售部門側(cè)重客戶合同，生產(chǎn)部門聚焦生產(chǎn)流程，財務(wù)部門關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)整合難度大。此外，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，部分數(shù)據(jù)缺失、不準確，難以支撐精準的會計核算，影響新準則實施效果。

（四）會計人員準則適應(yīng)慢

新收入準則理念與核算方法變動大，航空制造業(yè)會計人員習慣舊有模式，對新準則理解與運用存在滯后。復雜的控制權(quán)判斷、可變對價估計、重大融資成分調(diào)整等內(nèi)容，要求會計人員具備更高專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)理解能力。但當前部分會計人員知識更新不及時，缺乏系統(tǒng)培訓，難以準確把握新準則要點，在處理實際業(yè)務(wù)時易出現(xiàn)錯誤，無法為企業(yè)提供可靠財務(wù)信息，制約企業(yè)適應(yīng)新準則步伐。

四、航空制造業(yè)應(yīng)對新收入準則的對策

（一）強化合同解析能力

航空制造企業(yè)應(yīng)組建專業(yè)合同解析團隊，成員涵蓋法務(wù)、業(yè)務(wù)、財務(wù)等多領(lǐng)域人才。法務(wù)人員從法律合規(guī)層面審查合同條款，確保合同合法有效；業(yè)務(wù)人員憑借專業(yè)知識，闡釋合同中各項業(yè)務(wù)的技術(shù)細節(jié)與操作流程；財務(wù)人員依據(jù)新收入準則，判斷合同履約義務(wù)及收入確認方式1。建立合同評審流程，在合同簽訂前，組織團隊全面剖析合同，對復雜條款進行充分研討，形成統(tǒng)一解讀。定期開展合同案例分析會，總結(jié)過往合同解析經(jīng)驗教訓，持續(xù)提升團隊合同解析能力，保障收入確認的準確性與及時性。

（二）明確成本分攤規(guī)則

企業(yè)需制定詳細的成本分攤制度，針對飛機制造各環(huán)節(jié)成本，依據(jù)生產(chǎn)工藝特點，確定合理分攤基礎(chǔ)。例如，對于機身與機翼制造共用的設(shè)備與人力成本，可按工時占比或材料消耗比例分攤；產(chǎn)品研發(fā)成本，按照不同機型預(yù)計銷售量、研發(fā)階段投入強度等因素綜合分攤。建立成本數(shù)據(jù)庫，實時記錄各項成本數(shù)據(jù)，為成本分攤提供準確依據(jù)2]。定期對成本分攤結(jié)果進行復核與調(diào)整，確保成本分攤與實際業(yè)務(wù)相符，實現(xiàn)收入與成本的精準配比，提升利潤核算準確性。

（三）搭建數(shù)據(jù)整合體系

企業(yè)要投入資源搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理平臺，打破各部門數(shù)據(jù)壁壘。通過接口開發(fā)，將銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等部門獨立的數(shù)據(jù)系統(tǒng)接入平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享與整合。運用數(shù)據(jù)清洗技術(shù)，對收集到的數(shù)據(jù)進行去噪、補缺、糾錯，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。制定數(shù)據(jù)標準規(guī)范，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式與口徑，方便數(shù)據(jù)對比與分析[。利用大數(shù)據(jù)分析工具，對合同條款、生產(chǎn)進度、市場信息等數(shù)據(jù)進行挖掘與分析，為收入確認、計量及披露提供有力數(shù)據(jù)支撐，提升新準則實施效果。

（四）組織準則專項培訓

企業(yè)應(yīng)定期組織新收入準則專項培訓，邀請業(yè)內(nèi)專家、資深財務(wù)人員授課，系統(tǒng)講解新準則核心內(nèi)容、核算方法及與舊準則差異。培訓內(nèi)容結(jié)合航空制造業(yè)實際案例，增強培訓實用性。開展線上線下相結(jié)合的學習模式，線上提供課程視頻、電子資料供員工自主學習，線下組織集中研討、案例演練，促進員工交流互動。設(shè)立考核機制，對培訓效果進行評估，將考核結(jié)果與員工績效掛鉤，激勵員工積極學習新準則，提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，使其能熟練運用新準則處理業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供可靠財務(wù)信息。

（五）構(gòu)建業(yè)財溝通機制

建立業(yè)財定期溝通會議制度，業(yè)務(wù)與財務(wù)部門定期共同商討項目進展、合同執(zhí)行情況，及時解決新準則實施中遇到的問題。設(shè)立業(yè)財聯(lián)絡(luò)專員，負責日常信息傳遞與溝通協(xié)調(diào)，確保業(yè)務(wù)與財務(wù)信息對稱。開展業(yè)務(wù)與財務(wù)交叉培訓，讓業(yè)務(wù)人員了解財務(wù)核算要求，財務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)流程，增進雙方相互理解。搭建業(yè)財協(xié)同工作平臺，業(yè)務(wù)部門在簽訂合同、執(zhí)行項目時，可實時獲取財務(wù)指導；財務(wù)部門能及時掌握業(yè)務(wù)動態(tài)，實現(xiàn)業(yè)財深度融合，保障新收入準則在企業(yè)順利落地執(zhí)行。

五、結(jié)語

新收入準則的變革對航空制造業(yè)會計核算影響廣泛且深刻，從收入確認節(jié)點、履約義務(wù)識別到收入計量，均促使行業(yè)重新審視傳統(tǒng)核算模式。在實踐中，企業(yè)面臨合同判斷、成本分攤、數(shù)據(jù)整合等諸多難題。但通過強化合同解析能力、明確成本分攤規(guī)則、搭建數(shù)據(jù)整合體系、組織專項培訓及構(gòu)建業(yè)財溝通機制等一系列措施，航空制造企業(yè)能夠有效適應(yīng)新準則要求。

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（作者單位：中國航發(fā)長春控制科技有限公司吉林長春 130012）

作者簡介：趙旭珂，中國航發(fā)長春控制科技有限公司業(yè)務(wù)經(jīng)理，研究方向：資金管理、稅務(wù)管理、應(yīng)收款項管理。

（責編：賈偉）