試論清朝前期的稅制改革

【導讀】通過推行“永不加賦”到“攤丁入畝”等政策，清朝廢除了人身依附關系較強的人頭稅，改善了吏治，極大地減輕了百姓負擔。這些舉措既維護了封建王朝的統(tǒng)治，也促進了國家經濟的發(fā)展。

一、清朝初期的稅制改革

（一）清初對明朝稅賦制度的沿用

清朝沿用明代“一條鞭法”，將田賦、徭役以及其他雜稅合并，統(tǒng)一以銀兩征收。清朝初期，大學士范文程對攝政王多爾袞說道：“明之亡，由于酷苛小民，激成流寇之變，豈可復蹈其所為？”他認為明朝衰落是由于苛政和過度征稅，社會矛盾激化，導致了大規(guī)模農民起義和流寇之亂的爆發(fā)。因此建議多爾袞廢除明朝末期的“遼餉、剿餉、練餉”等加派，減輕百姓的負擔，緩和社會矛盾。順治元年（1644年）七月，多爾袞宣布取消三餉加派，以彰顯仁政。同時，清朝先后編撰了《賦役全書》、魚鱗圖冊與黃冊，對土地進行丈量清查，記錄人口變化狀況，極大地完善了清初的稅賦體系。

（二）康熙年間“永不加賦”

田賦與丁銀是歷代王朝的主要收入來源。清朝制度規(guī)定，“丁”指的是十六歲至六十歲的男子，除此之外的人被稱為“口”。丁是主要征稅對象，當百姓滿足丁的年齡后，必須服徭役，政府將徭役折算成一定數量的白銀充稅，規(guī)定每五年進行一次人丁的編制?？滴跷迨荒辏?712年），清政府頒發(fā)諭旨：“今海宇承平已久，戶口日繁…人丁雖增，地畝并未加廣其自后所生人丁，不必征收錢糧，編審時止將增出實數察明，另造清冊題報?！痹撜邔⒏鞯貐^(qū)稅賦總數固定，一定程度上減輕了百姓的負擔，同時也為“攤丁入畝”奠定了基礎。

康熙五十五年（1716年），戶部對人丁增補又做了詳細規(guī)定：“以編審新增人丁，補足舊缺額數。除向系照數派丁外如有余丁，歸入滋生冊內造報?！钡牵S著土地兼并日趨嚴重，該項政策不僅沒能減輕百姓的稅負，反而給了地主官商壓榨百姓的機會。大量百姓不得不躲避徭役與稅賦，因此清政府稅收受到了巨大的沖擊，更治與稅制改革勢在必行。

二、雍正年間“一攬子”改革

（一）攤丁入畝

康熙末年，攤丁人畝政策在部分地區(qū)實行，但康熙晚年已無力改革，所以并沒有大規(guī)模推行。直到雍正繼位，該政策開始逐步在全國范圍內推行。攤丁入畝又稱“地丁合一”，該政策與明朝萬歷年間的“一條鞭法”有異曲同工之妙，它是將各省丁銀平均攤到各自所屬地區(qū)的田賦中合并征收。以土地為計稅依據進行征稅，多地者多交，少地者少交，無地者不交，以此均平稅賦。這不僅減輕了自耕農和一般無地貧民的負擔，還免除了人頭稅，將稅賦的征收過程進一步簡化。

根據文獻記載：“雍正初，令各省將丁口之賦，攤入地畝輸納征解，統(tǒng)謂之地丁?！庇赫辏?724年），攤丁入畝首先在直隸地區(qū)推行，隨后逐步擴大至全國。由于各地土地和人口情況不同，為公平稅負，具體實施方式也不同：有的省份采取全省均攤，有的按州縣均攤，部分地區(qū)則采用攤入地畝或攤入地糧等方式。各地的稅率也有差異，地多人少的地區(qū)稅負較重，因而適用較低稅率；地少人多的地區(qū)則適用相對較高稅率。攤丁人畝從開始推行到全國普及歷時61年，各地“每地賦一兩攤入丁銀數”均不相同，充分體現了政策推行時因地制宜的特點，確保了稅賦征收的公平性。

（二）官紳一體當差納糧

“官紳一體當差納糧”政策規(guī)定，官員和士紳必須與平民百姓一樣承擔稅賦徭役。在歷代王朝中，官紳可以免除部分徭役與稅賦。這里的官紳，是指通過科舉考試考取的秀才、舉人、進士以及在朝和致仕的官員。隨著土地兼并問題日益嚴重，這些官紳獲得了大量土地，卻逃避賦稅，并產生了大量的貪官污吏，政府財政收入嚴重不足。

雍正五年（1727年），雍正帝采納朝臣建議：“凡貢監(jiān)生員包攬錢糧而有拖欠者，不論數額多少，一律革除功名；拖欠達八十兩者，以貪贓枉法論處，并追繳半數贓款入官；百姓聽任包攬者，依不應重律治罪；失察官員，罰俸一年?！贝文暌?guī)定：“所有紳衿應納錢糧，須在稅收印簿和串票內注明姓名，按期催繳；年終奏銷時，將拖欠情況逐戶造冊詳報，依抗糧例治罪；若州縣官員隱匿不報，按徇私包庇例議處?！庇赫鄄粌H嚴懲紳衿階層包攬錢糧的行為，更對其自身錢糧繳納頒布了嚴苛的規(guī)定，以確保稅賦征收與政策的推行。

（三）火耗歸公

火耗又被稱為耗羨。在張居正推行“一條鞭法”后，百姓的田賦、徭役以及其他稅收被合并征收銀兩。地方官府收齊碎銀后，重鑄成銀錠上交國庫。碎銀在熔煉的過程中會產生一定的損耗，這部分損耗就被稱為火耗，這部分費用通常由百姓承擔。官府規(guī)定每兩稅銀需額外繳納一定比例的火耗，據史料記載：“天下火耗之重，每銀一兩有加耗至五錢者?！备鞯貐^(qū)的火耗沒有明確的征收標準，地方官員有著極大的自主權，致使火耗成為地方官員的“灰色收入”。這導致百姓的實際稅負基本上掌握在地方官員手中。

雍正二年（1724年），“諾岷疏請將通省一歲所得耗銀提存司庫，以二十萬兩留補無著虧空，余分給各官養(yǎng)廉，各官俸外復有養(yǎng)廉自此起”。由此，“火耗歸公”率先在山西正式實施。清政府規(guī)定：各地區(qū)火耗款項征收后不再歸于地方政府，統(tǒng)一上繳國庫，補充國庫后，將剩余的部分作為養(yǎng)廉銀發(fā)放給各級官員。這項政策改善了吏治狀況，百姓的稅收負擔也有所減輕。

三、稅制改革的成效

（一）財政收入增加

據資料記載，康熙二十四年（1685年），清政府全年財政收入總額為3124萬兩，其中地丁銀為2823萬兩；雍正二年（1724年），全年財政收入總額為3585萬兩，其中地丁銀為3028萬兩；乾隆十八年（1753年），全年財政收入總額為4069萬兩，其中地丁銀為2964萬兩。其中，乾隆十八年的地丁收入有所下降，其與乾隆廢除了\"官紳一體當差納糧\"的政策有很大關系，但總的財政收入并沒有因此下降，反而有顯著增長。同時，百姓不必再擔憂人口增加而賦稅加重，人口數量快速增加。順治十八年（1661年），清朝人丁數量約為1900萬，康熙五十年（1711年）人丁數量2462萬，乾隆五十九年（1794年）人口總數達到了3.13億。財政收入與人口的巨大增長為“康乾盛世”作出了巨大貢獻。

（二）稅賦結構相對公平

據相關資料記載：“自攤丁之法立，窮民免累，而國賦無虧。”一方面，人頭稅并入土地征稅后，土地成了政府征稅的唯一標準：沒有土地的人不用承擔稅賦，土地多的人承擔的稅負也就更重，稅賦大小與擁有的土地多少成正比。清政府還依據不同地區(qū)的經濟發(fā)展狀況，對各省份制定了差異化的“每田賦銀一兩均攤丁銀若干”的征收標準。

另一方面，雍正年間“官紳一體當差納糧”政策取消了官紳的免稅特權，官民都必須依據土地占有情況納稅，這在一定程度上縮小了貧富差距，體現了稅賦結構的公平性。

（三）促進商品經濟發(fā)展

自攤丁入畝政策實施后，土地成為唯一的征稅依據，部分無地農民的生活方式發(fā)生了變化。他們逐漸擺脫對土地的依賴，轉而以手工業(yè)或商業(yè)謀生。這一變革增強了社會流動性，大量農民開始向城市遷移。城市出現了“半農半工”的群體，他們在農閑時節(jié)進入工坊勞作以獲取收入，這也促進了勞動力市場的發(fā)展。

同時，經濟作物種植也在民間盛行。據史料記載，在東部沿海地區(qū)，“務本種稻者不過十之二三，圖利種棉者則有十之七八”，可見經濟作物已成為許多家庭的主要收入來源。清朝前期的稅賦改革，為商品經濟的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，客觀上對資本主義經濟萌芽起到了推動作用。

四、清朝稅制改革的價值

從“永不加賦”到“攤丁入畝”的政策之所以能取得成效，關鍵在于契合了當時社會發(fā)展的需求。通過減輕稅負和實現稅負公平，為百姓創(chuàng)造了更大的生存空間，緩和了社會矛盾，從而最終取得成功。

稅制改革必須順應時代發(fā)展潮流。清朝前期的稅制改革，通過進一步簡化稅制，弱化人身與土地的依附關系，為手工業(yè)、商業(yè)的發(fā)展提供了空間。這一改革順應了當時資本主義萌芽與擴張的歷史趨勢，因而取得了一定成效。

攤丁入畝政策在推行初期曾引發(fā)諸多爭議，遭遇重重阻力，但其能夠持續(xù)實施的原因在于采取了循序漸進的推進方式。這一政策在繼承明朝“一條鞭法”的基礎上逐步完善，最終建立起一套更為合理的稅收體系。

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