企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及建議

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入發(fā)展，越來越多的中國企業(yè)積極拓展境外業(yè)務(wù)。不過，因?yàn)榫惩饨?jīng)營環(huán)境十分復(fù)雜，國有企業(yè)在境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方面面臨諸多挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是在企業(yè)管理中相互依存、相互促進(jìn)的重要組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)為達(dá)成自身經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計(jì)并實(shí)施的系列政策程序和活動；內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的有效性和效率開展獨(dú)立客觀評價并給出改進(jìn)建議的活動。具體來講，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)所在，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督及改進(jìn)機(jī)制。有效的內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提高運(yùn)營效率，還能為內(nèi)部審計(jì)提供可靠的信息內(nèi)容；而內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)內(nèi)部控制不斷完善，最終形成性循環(huán)。

國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

一是國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)迫切需要完善。一些企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，職能定位不夠清晰，且審計(jì)力量分散，難以形成合力并全面覆蓋境外業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)。集團(tuán)總部對境外子公司審計(jì)監(jiān)督力度仍顯不足，審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)有待健全。

二是境外內(nèi)部審計(jì)制度及其執(zhí)行情況有待加強(qiáng)。許多企業(yè)缺乏針對境外業(yè)務(wù)特殊性的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序不夠明確，致使審計(jì)工作隨意性較大，相關(guān)制度執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致制度如同虛設(shè)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

三是對境外子公司內(nèi)部控制審計(jì)力度不夠。一些企業(yè)未能全面了解和掌握其境外子公司的運(yùn)行狀況，對資金管理、采購管理、合同管理等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，易出現(xiàn)舞弊和違規(guī)行為，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。

四是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向功能迫切需要完善。一些企業(yè)對境外業(yè)務(wù)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等各類風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估不足，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果未能有效指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)資源配置效率較低，且審計(jì)成果未能充分利用，使審計(jì)價值大打折扣。

五是內(nèi)部審計(jì)的流程需要進(jìn)行優(yōu)化。一些企業(yè)審計(jì)計(jì)劃的制訂缺乏科學(xué)性和合理性，未能充分考慮境外業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)實(shí)施過程不夠規(guī)范，審計(jì)證據(jù)收集和分析有待加強(qiáng)，審計(jì)報(bào)告缺乏充分依據(jù)和客觀性，亟待加以改進(jìn)。

六是內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量需要提升。一些企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)人員不足以滿足境外業(yè)務(wù)審計(jì)的需求，且他們對境外業(yè)務(wù)、國際法規(guī)的了解不足，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，因此需要加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。

七是審計(jì)經(jīng)費(fèi)有待增加。經(jīng)費(fèi)投入不足影響審計(jì)工作的開展和質(zhì)量。一些企業(yè)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的使用不夠規(guī)范，缺乏有效的管理和監(jiān)督，難以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，需要加強(qiáng)對審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障力度。

針對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的建議

完善境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)頂層設(shè)計(jì)國有企業(yè)要依據(jù)境外業(yè)務(wù)的規(guī)模范圍及復(fù)雜程度，建立健全的境外業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系，并且明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位與職責(zé)權(quán)限，以確保審計(jì)工作能有效覆蓋境外業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)；要完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，明確審計(jì)工作的目標(biāo)范圍、程序和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計(jì)工作的效率與質(zhì)量；還要加強(qiáng)集團(tuán)總部對境外子公司的審計(jì)監(jiān)督工作，建立起行之有效的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，形成全方位的審計(jì)監(jiān)督體系，從而有效防范境外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障國有資產(chǎn)安全；與此同時，要提升審計(jì)部門的獨(dú)立性，讓其直接對董事會負(fù)責(zé)，以保證審計(jì)的客觀性和公正性。

加強(qiáng)對重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)要著重加強(qiáng)境外內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和方向，著重對境外業(yè)務(wù)內(nèi)部控制開展審計(jì)工作，重點(diǎn)關(guān)注資金管理、采購管理、合同管理、投資管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制存在的缺陷與不足，以降低企業(yè)境外業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；要加強(qiáng)對境外業(yè)務(wù)合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)、審查，確保境外經(jīng)營活動符合當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度要求，從而有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)；要強(qiáng)化對境外投資項(xiàng)目開展審計(jì)評估，對投資項(xiàng)目的可行性、效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行全面綜合評估，防止出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)，以確保投資能夠獲得回報(bào)。通過突出這些審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，能夠更好地提升審計(jì)工作的針對性和有效性，進(jìn)而保障國有資產(chǎn)的安全與增值。

重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，全面識別和評估境外業(yè)務(wù)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，其中涵蓋政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)等方面，從而更加深入地了解風(fēng)險(xiǎn)的來源和影響，把風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果運(yùn)用到審計(jì)計(jì)劃的制訂以及審計(jì)資源的配置中，確保審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級相互匹配，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化合理配置。要加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)并預(yù)警潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，進(jìn)而有效地防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的人才建設(shè)要增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，以滿足日益增長的境外業(yè)務(wù)審計(jì)需求，確保審計(jì)工作全面覆蓋；要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力，加強(qiáng)對境外業(yè)務(wù)國際法規(guī)、外語等方面的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保審計(jì)工作的高質(zhì)量完成。要建立完善的激勵機(jī)制，營造良好職業(yè)發(fā)展環(huán)境，吸引和留住優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才；同時要注重加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化獨(dú)立性和客觀性意識，確保審計(jì)工作的公正性和客觀性，維護(hù)企業(yè)利益。

加強(qiáng)審計(jì)事后監(jiān)管要建立完善的審計(jì)整改機(jī)制，明確整改責(zé)任人和整改期限，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能得到及時有效的整改，形成閉環(huán)管理。要加強(qiáng)對審計(jì)整改情況的監(jiān)督和檢查，對整改不力的單位和個人進(jìn)行問責(zé)，將審計(jì)結(jié)果納入績效考核體系，與管理人員薪酬和晉升掛鉤，強(qiáng)化審計(jì)的震懾作用，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識和合規(guī)意識。

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法要積極運(yùn)營先進(jìn)的信息技術(shù)，提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動化和智能化，提升審計(jì)的精準(zhǔn)性。同時，要探索遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對境外業(yè)務(wù)的實(shí)時監(jiān)控與審計(jì)，進(jìn)而提高審計(jì)效率和擴(kuò)大其覆蓋面。要加強(qiáng)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展合作，并借助外部專業(yè)力量，提升審計(jì)的專業(yè)性和有效性，為企業(yè)的健康發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

作者單位：光大環(huán)保（中國）有限公司