行為經(jīng)濟學視角下稅收激勵對企業(yè)納稅人行為的影響研究

0 引言

1理論基礎

在現(xiàn)代經(jīng)濟體制中，稅收政策作為政府調節(jié)經(jīng)濟、實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟控制的重要手段，影響著企業(yè)行為與決策。稅收激勵作為稅收政策的一個重要組成部分，通過提供優(yōu)惠或者減免措施，激勵企業(yè)在符合國家經(jīng)濟和社會發(fā)展目標的方向上做出響應，能夠引導的企業(yè)投資決策、財務管理及日常運營[1]企業(yè)納稅人在稅收激勵影響下的行為模式表現(xiàn)出了復雜性。在此背景下，行為經(jīng)濟學提供了理解企業(yè)納稅人行為的新思路。該理論認為，人的行為不完全基于傳統(tǒng)經(jīng)濟學中假設的“理性人”模型，而是受到有限理性、情感及心理等因素的影響。因此，本文以A企業(yè)為例，探討行為經(jīng)濟學視角下稅收激勵對企業(yè)納稅人行為的影響，以期為相關企業(yè)管理者提供理論參考。

1.1 行為經(jīng)濟學

行為經(jīng)濟學的核心在于，認為個體的決策行為并非總是理性的，而是受各種心理因素、社會影響和情緒狀態(tài)的影響。行為經(jīng)濟學通過實驗和觀察發(fā)現(xiàn)，人們在決策時常常受有限理性、錨定效應、損失厭惡等心理因素的影響。狹義而言，行為經(jīng)濟學是心理學與經(jīng)濟分析相結合的產(chǎn)物。廣義而言，行為經(jīng)濟學把5類要素引入經(jīng)濟分析框架：“認知不協(xié)調—C-D gap\"“身份—社會地位”“人格一情緒定勢”“個性一偏好演化”“情境理性與局部知識”。

1.2 稅收激勵的定義與分類

稅收激勵是政府通過提供稅收優(yōu)惠政策，以促進經(jīng)濟特定行為或達成特定經(jīng)濟社會目標的措施[2]。其中，稅收減免可以直接減輕納稅人的稅負，激勵企業(yè)增加投資或促進就業(yè)；稅收抵免允許納稅人將某些支出從應納稅收入中扣除，從而減少應繳稅額；稅收獎勵是對達成或超越政府設定的特定行為或表現(xiàn)給予的直接財稅優(yōu)惠；稅收延期允許納稅人推遲稅款的繳納時間，改善企業(yè)現(xiàn)金流。這些激勵措施在不同程度上影響企業(yè)和個人的經(jīng)濟決策，從而調整經(jīng)濟行為，優(yōu)化資源配置，支持特定行業(yè)和社會政策的實施。基于實際應用的角度，稅收減免通常用于刺激經(jīng)濟增長或幫助經(jīng)濟恢復；稅收抵免更多關注于長期的結構調整；稅收獎勵側重于對特定行業(yè)或行為的直接支持和快速反應；稅收延期幫助納稅人在特定時期內(nèi)優(yōu)化財務管理[3]

2 研究假設

2.1 稅收減免對企業(yè)納稅人行為的影響

稅收減免是政府通過直接減少應繳稅額或完全免除某些稅項，以減輕企業(yè)或個人的稅負。在經(jīng)濟理論上，稅收減免被認為能夠直接影響企業(yè)的邊際成本和投資回報，從而激勵企業(yè)擴大生產(chǎn)、增加投資或進行新的研發(fā)活動。理論上，通過稅收減免能夠提高企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤水平，從而增加企業(yè)遵守稅法的經(jīng)濟激勵。另外，稅收減免作為一種政府與企業(yè)之間的間接合作關系，可以增強企業(yè)對政府政策的信任，進而提高其稅務申報的真實性和準確性?；谝陨险撌觯岢黾僭O1：

風險規(guī)避和預期管理等行為因素的影響，進行影響其對稅收抵免的利用和效果評估?；谝陨险撌?，提出假設2：

H2：稅收抵免政策正面影響企業(yè)的納稅行為。

2.3 稅收獎勵對企業(yè)納稅人行為的影響

稅收獎勵通常以稅收折扣、額外的抵扣或直接的稅款退回形式出現(xiàn)，旨在增強企業(yè)進行被視為有益社會或經(jīng)濟活動的動機。從經(jīng)濟激勵的角度看，稅收獎勵減少了企業(yè)從事特定活動的成本，提高了這些活動的邊際收益，使得它們對企業(yè)更具吸引力[5]。企業(yè)通過參與稅收獎勵活動，能夠獲得經(jīng)濟利益，提升其市場和社會形象，增強與政府的良好關系?；谝陨险撌觯岢黾僭O3：

H3：稅收獎勵正面影響企業(yè)納稅行為。

2.4稅收延期對企業(yè)納稅人行為的影響

從理論上講，稅收延期通過改善企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，降低立即資金壓力，使企業(yè)能夠在短期內(nèi)保有更多的運營資本，從而在經(jīng)濟困難時期維持運營或在市場機會出現(xiàn)時迅速反應。另外，稅收延期還會影響企業(yè)的財務決策和策略規(guī)劃，使得企業(yè)更加傾向于利用額外的流動資金進行再投資或擴展業(yè)務。稅收延期通過改善企業(yè)的現(xiàn)金流，促使企業(yè)在稅務申報上表現(xiàn)出更高的合規(guī)性和透明度?；谝陨险撐模岢黾僭O4：

H4：稅收延期正面影響企業(yè)的稅收行為。

H1：稅收減免政策正向影響企業(yè)的納稅行為。

2.2 稅收抵免對企業(yè)納稅人行為的影響

3問卷設計與數(shù)據(jù)收集

稅收抵免允許企業(yè)或個人將某些支出從其應稅收入中扣除，從而減少總體應繳稅額。理論上，稅收抵免直接提高了相關投資的稅后回報率，降低了項目的實際成本，可以增加企業(yè)對這些活動的財務吸引力[4]另外，稅收抵免要求詳細的記錄和嚴格的審核，可以促進企業(yè)提高其財務報告和稅務申報的透明度和準確性。行為經(jīng)濟學提出，企業(yè)的決策者容易受認知偏差、

3.1 問卷設計

問卷設計側重于從行為經(jīng)濟學的角度探討企業(yè)對不同稅收激勵措施的反應。問卷涵蓋了納稅人行為、稅收減免、稅收抵免、稅收獎勵和稅收延期5個維度的問卷，問卷采用李克特量表（LikertScale），讓受訪者對各個陳述從“完全不同意”到“完全同意”做出評分，以此來定量分析稅收政策對企業(yè)行為的實際影響。問卷設計見表1。

3.2 數(shù)據(jù)收集

A企業(yè)是一家在國內(nèi)外市場均具有影響力的綜合性大型企業(yè)，涉及多個行業(yè)領域。選擇A企業(yè)作為研究的案例對象，可以深人了解稅收激勵政策對大型多元化企業(yè)稅收行為的影響。數(shù)據(jù)通過在A企業(yè)內(nèi)部開展問卷調查來收集。問卷設計將專門針對A企業(yè)的稅務管理人員、財務決策者及其他相關管理層進行，以確保收集到關于企業(yè)如何解讀和響應稅收激勵措施的第一手資料。發(fā)放問卷93份，回收問卷93份。數(shù)據(jù)描述性統(tǒng)計見表2。

納稅行為平均值為3.67，顯示企業(yè)在納稅行為上表現(xiàn)出適度積極的態(tài)度；標準差為0.888，說明在企業(yè)間的納稅行為上存在一定的差異；稅收減免平均值為3.88，標準差為0.855，相對較低的變異度表示大多數(shù)企業(yè)對稅收減免的反應相對一致。稅收抵免平均值為3.73，略低于稅收減免，標準差為0.813，表明企業(yè)對此激勵措施的反應較為集中，沒有極端差異；稅收獎勵平均值為3.69，與稅收抵免相比較接近，標準差是所有項目中變異度最低的，說明企業(yè)對稅收獎勵的反應非常一致；稅收延期平均值為3.51，相對較低，標準差為0.805，標準差水平顯示企業(yè)在對稅收延期的反應上有一定的分歧。

3.3 信效度檢驗

問卷采用克隆巴赫系數(shù)（Cronbach α ）進行信度檢測（見表3）。整體信效度為0.893，證明問卷具有較好的信度。此外，對各量表進行信度檢驗，可以發(fā)現(xiàn)變量各個維度的克隆巴赫系數(shù)都在0.6以上，且刪除每項后系數(shù)都下降，檢測結果證明整個問卷內(nèi)部具有統(tǒng)一性，數(shù)據(jù)良好。

利用KMO和Bartlett球形檢驗測定問卷效度，見表4，KMO取樣適切性量數(shù)為0.812，大于0.7，表示數(shù)據(jù)適合做因子分析。巴特利特球形檢驗表明變量之間有關聯(lián)，適合進行因子分析。

綜上所述，從表3和表4的信效度分析結果來看，此次樣本數(shù)據(jù)適合本文研究。

4 回歸分析

4.1 回歸結果

將收集到的數(shù)據(jù)導人SPSS27.0中，得到回歸結果見表5。在未引入稅收激勵措施的情況下，企業(yè)的納稅行為基線為1.395，這表明即使在沒有任何稅收優(yōu)惠的情況下，企業(yè)的基本納稅合規(guī)性已經(jīng)存在一定的保障。稅收減免的影響力相對較大，其未標準化系數(shù)為0.227， χ_t 值為7.714，表明稅收減免在提升企業(yè)納稅行為上具有顯著效果。稅收抵免的效果略低于稅收減免，未標準化系數(shù)為0.216，這表明稅收抵免措施在激勵企業(yè)增強納稅合規(guī)行為方面具有較強的影響力。稅收獎勵對企業(yè)納稅行為也有積極影響，未標準化系數(shù)為0.187，這種措施通過獎勵企業(yè)在特定行為上的投資來提高其納稅行為的積極性。稅收延期的未標準化系數(shù)為0.134，雖然是4項措施中最低，但仍顯著。稅收延期可以通過改善企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，間接促使企業(yè)在財務規(guī)劃和稅務申報方面采取更加積極的策略。綜上所述，各種稅收激勵措施均有效地促進了企業(yè)的納稅行為。

4.2 ANOVA檢驗

ANOVA檢驗結果見表6，稅收激勵措施對企業(yè)納稅行為有顯著的整體影響?；貧w部分的 F 值為6.799，顯著性遠低于0.001，表明至少一種稅收激勵措施顯著地影響了企業(yè)的納稅行為。這個結果支持了政策制定者利用稅收激勵措施來促進企業(yè)合規(guī)和增加稅收的策略有效性。

5 建議

5.1精細化稅收激勵措施

精細化稅收激勵措施可以從政策設計、實施機制和評估反饋等多個方面入手，以確保其在實際操作中的有效性和公平性。在政策設計方面，政府應全面分析不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的實際情況，制定出具有針對性的稅收激勵政策，以確保更多企業(yè)能夠享受到政策紅利。例如，對于科技創(chuàng)新、綠色環(huán)保等國家重點扶持的行業(yè)，應加大稅收減免力度，鼓勵企業(yè)在這些領域加大投資。在執(zhí)行機制方面，政府部門應加強與企業(yè)的溝通，了解企業(yè)在實際操作中遇到的問題，通過信息化手段，建立稅收激勵政策的實時監(jiān)控和反饋系統(tǒng)，及時掌握政策實施動態(tài)，提供針對性的指導和支持，幫助企業(yè)順利享受稅收激勵政策。在評估反饋方面，政府可以邀請專業(yè)機構和專家學者參與評估工作，借助外部力量提高評估的科學性和客觀性，并定期對政策實施情況進行評估，收集企業(yè)的反饋意見，分析政策實施的效果和存在的問題?；诖耍晟坪驼{整政策，以確保稅收激勵政策的持續(xù)有效性。

5.2增強稅收政策的透明度和可預測性

在稅收政策的制定過程中，政府應通過舉辦公開聽證會、設立咨詢委員會等方式，吸引各行業(yè)代表和專家學者參與稅收政策的討論和制定過程，增強政策制定的透明度和民主性。另外，政府應建立完善的信息公開機制，通過政府官方網(wǎng)站、新聞發(fā)布會、稅務部門公告等多種渠道，及時發(fā)布稅收政策的具體內(nèi)容、實施細則和相關解讀，幫助企業(yè)準確理解和執(zhí)行政策。在此基礎上，稅務部門應建立科學的監(jiān)督機制，通過定期審計、現(xiàn)場檢查等方式，及時發(fā)現(xiàn)和糾正政策執(zhí)行中的問題，防止政策被濫用或不當使用。同時，政府應設立專門的投訴和反饋渠道，接受企業(yè)和公眾對稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督和反饋，并根據(jù)反饋意見及時調整和優(yōu)化政策執(zhí)行方案。通過信息公開和執(zhí)行監(jiān)督，政府可以有效提升稅收政策的透明度和可預測性，增強企業(yè)對政策的信任和依賴，促進企業(yè)納稅合規(guī)行為的提升。

5.3 提升企業(yè)稅務合規(guī)性的支持

為提升企業(yè)的稅務合規(guī)性，政府和相關機構應提供多方面的支持，幫助企業(yè)建立健全的稅務管理體系，減少納稅過程中的錯誤和違規(guī)行為。一方面，政府應提供專業(yè)的稅務指導服務，設立專門的稅務顧問團隊，針對不同規(guī)模和行業(yè)的企業(yè)，提供個性化的稅務咨詢和指導服務，從而幫助企業(yè)建立完善的稅務管理體系。針對一些特定行業(yè)或復雜業(yè)務，政府可以發(fā)布行業(yè)稅務指引和操作手冊，提供詳細的稅務處理方案和案例分析，幫助企業(yè)在實際操作中遵循稅法要求，避免違規(guī)操作。另一方面，稅務部門可以開發(fā)和推廣稅務管理軟件和在線服務平臺，使得企業(yè)能夠更加便捷地進行稅務申報、發(fā)票管理和稅款繳納，減少人為操作錯誤，提高稅務數(shù)據(jù)的準確性和透明度，并實現(xiàn)與企業(yè)財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，提供實時的稅務信息查詢和預警服務，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務合規(guī)問題，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅務管理的自動化和數(shù)字化。

5.4合理安排財務資源，優(yōu)化債務結構

企業(yè)通過合理安排財務資源，優(yōu)化債務結構，企業(yè)可以降低財務風險，增強財務靈活性，從而更好地應對經(jīng)濟波動和市場變化。一方面，企業(yè)應建立科學的資金預算和控制體系，制訂詳細的資金使用計劃，合理安排日常運營、投資和融資活動，并建立現(xiàn)金流預測機制，定期分析和預測現(xiàn)金流情況，確保資金在滿足日常運營需求的基礎上，保持一定的流動性儲備，以應對突發(fā)事件和市場變化帶來的資金壓力。另一方面，企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)營特點和風險承受能力，確定合理的資本結構目標，制定相應的資本結構優(yōu)化方案。在經(jīng)濟環(huán)境良好、市場前景較好的情況下，適當增加權益資本，降低債務比例，以增強財務穩(wěn)健性和融資能力。在經(jīng)濟環(huán)境不確定或市場風險較大的情況下，控制負債規(guī)模，避免因債務負擔過重而影響經(jīng)營穩(wěn)定。在科學的財務管理框架下，企業(yè)通過不斷優(yōu)化和調整財務策略，可以實現(xiàn)財務資源的高效配置和債務結構的合理優(yōu)化。

6 結語

本研究基于行為經(jīng)濟學和稅收激勵的概述，通過問卷調查法和多元線性回歸方法驗證了稅收減免、稅收抵免、稅收獎勵及稅收延期等措施對企業(yè)納稅行為的正向影響，指出稅收激勵措施有效地促進了企業(yè)的稅務合規(guī)性和申報的準確性。這些發(fā)現(xiàn)為政策制定者提供了寶貴的見解，強調了在設計稅收政策時，需要考慮激勵措施的具體類型和實施方式?；趯嵶C分析，本文提出了精細化稅收激勵措施、增強稅收政策的透明度和可預測性、合理安排財務資源，優(yōu)化債務結構等建議，以最大化政策效果，促進企業(yè)的稅務透明度和公平性，確保其廣泛適用性和效果持久性。

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收稿日期：2024-08-20

作者簡介：溫新朋，男，1976年生，本科，稅務師，主要研究方向：財務稅務。