現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算

，副秘書長（代理記賬行業(yè)分會會長）、正高級會計師

數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來現(xiàn)有的和預期的經(jīng)濟利益，而當前國內(nèi)外已有的財務報告概念框架均沒有涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計核算及列報。2023年8月，財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），標志著我國在企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計處理方面邁出了重要一步。而對于現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，如果沒有針對性的、可操作性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算流程和標準，將不利于其可持續(xù)發(fā)展。因此，對現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算進行深入研究是十分必要的。

一、農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和特征

1.農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

根據(jù)2019年中國信息通信研究院云計算與大數(shù)據(jù)研究所、中國通信標準化協(xié)會大數(shù)據(jù)技術標準推進委員會聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書（4.0版）》，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或可控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益、以物理或電子形式記錄的各類數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等。

農(nóng)業(yè)領域的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的一種新型資產(chǎn)，包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成套種植或養(yǎng)殖技術、產(chǎn)品加工包裝成本分析數(shù)據(jù)、產(chǎn)品二維碼源系統(tǒng)、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、電子商務平臺數(shù)據(jù)等。此外，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)使用數(shù)據(jù)模型或智能圖像技術進行病蟲害識別、動物行為分析等農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)的智能化分析，也屬于農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)范疇。

2.農(nóng)業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相似，但也有其特征，主要有：第一，非實物形態(tài)且依附于硬件存儲設備或網(wǎng)絡云平臺；第二，非排他性和復制成本低；第三，規(guī)模性和持續(xù)性，大量數(shù)據(jù)相互融合疊加形成規(guī)模效應，且會持續(xù)不斷地形成新的數(shù)據(jù)；第四，時效性和價值波動性，數(shù)據(jù)資源實時更新，業(yè)務類型和應用場景不同，價值也會有很大差異；第五，集合使用價值更高，若能綜合利用多個維度的數(shù)據(jù)，則會發(fā)揮“ 1+1>2 ，的作用。

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)同樣具有上述5個特征?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)將多維的數(shù)據(jù)進行農(nóng)業(yè)化場景的應用，數(shù)據(jù)數(shù)量與其價值會呈現(xiàn)指數(shù)增加的趨勢，數(shù)據(jù)資產(chǎn)整體的價值會增加得更快。

二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認、計量、列報和披露

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)應參照《暫行規(guī)定》進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認。值得關注的是，隨機器設備等固定資產(chǎn)配套使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)也應計入固定資產(chǎn)進行確認，如現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)外購用于生產(chǎn)加工的智能溫控系統(tǒng)、產(chǎn)品二維碼追溯系統(tǒng)等。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計科目設置

《暫行規(guī)定》對符合資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資源的會計科目設置沒有進行具體規(guī)定?？梢愿鶕?jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的用途分別設置會計科目及相應的備抵科目，如表1所示。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性的選擇。農(nóng)業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性應以歷史成本為主，如果需要采用其他屬性進行計量，必須確保能夠取得且可靠計量。

(2）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計量。農(nóng)業(yè)企業(yè)應根據(jù)企業(yè)會計準則中關于資產(chǎn)的確認原則，分別對自行研發(fā)、外購及以其他方式形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行合理的初始計量。

(3）農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量、轉讓、處置和報廢。第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量。對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)、存貨和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應參照企業(yè)會計準則的相關規(guī)定進行后續(xù)計量。第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉讓、處置和報廢的會計處理。農(nóng)業(yè)企業(yè)應按照企業(yè)會計準則中關于資產(chǎn)轉讓、處置和報廢的規(guī)定進行會計處理。同時需要關注：其一，對于不符合資產(chǎn)確認條件但企業(yè)擁有或控制的、能給企業(yè)帶來收益的數(shù)據(jù)資源，出售時應當按照收入準則確認相關收入；其二，應將終止確認的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值減去處置的凈殘值，計入當期損益。

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報與披露

為保證企業(yè)會計信息質量，應根據(jù)資產(chǎn)的相關準則及實際情況對數(shù)據(jù)資產(chǎn)按類別拆分后進行具體披露。此外，對于不符合資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行適當?shù)男畔⑴?，滿足利益相關者對企業(yè)各項資產(chǎn)的信息需求。

三、對農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算的建議

盡管財政部及時出臺了《暫行規(guī)定》，但從會計實踐角度看，仍然存在一些盲點和值得商權的地方，有待進一步明確和完善。

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認難問題尚未完全解決。首先要解決數(shù)據(jù)的確權問題，加快完善數(shù)據(jù)質量管理，盡快搭建合法合規(guī)的數(shù)據(jù)市場交易平臺，發(fā)揮數(shù)據(jù)要素農(nóng)業(yè)企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資源管理和利用的同時，要建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)風險管理和控制體系，加強對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保護和利用，特別要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的條件進行詳細、專業(yè)及合理的論證，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供基礎

市場的優(yōu)勢。

第二，會計學術界和實務界應共同探索適合數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算的最佳方案，包括如何更準確地計算數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，如何合理匹配資產(chǎn)的成本和收入，以及如何確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有期限等。建議根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點對會計準則中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理規(guī)定做進一步細化，結合實際規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算方法。

第三，政府層面應鼓勵農(nóng)業(yè)企業(yè)積極利用自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行數(shù)據(jù)資源的開發(fā)、應用、交易及管理，開放數(shù)據(jù)資源，活躍數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場；建立和完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全管理體系和監(jiān)管體系，確保農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的合法性和使用安全性。

第四，農(nóng)業(yè)企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資源管理和利用的同時，要建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)風險管理和控制體系，加強對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保護和利用，特別要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的條件進行詳細、專業(yè)及合理的論證，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供基礎；要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量及披露等方面保持客觀、合理、謹慎的態(tài)度，避免數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)及安全性風險，確保自身可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟利益。

第五，企業(yè)會計人員應緊跟數(shù)字經(jīng)濟時代腳步，加強自身綜合知識學習，關注農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，以會計準則為基礎，對其進行全面的確認、計量和列報，確保農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息的質量和資產(chǎn)信息的完整性。

綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算是一個復雜的問題，需要學術界和實務界共同努力，找到最佳解決方案。只有這樣，才能更好地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的實際情況，為農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展提供更精準的財務支持。