企業(yè)成本核算模型搭建芻議

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和企業(yè)競爭的加劇，成本控制已成為企業(yè)提升競爭力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。企業(yè)成本核算作為成本管理的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有舉足輕重的地位，對于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。本文旨在探討企業(yè)成本核算模型的搭建，為企業(yè)成本管理提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐參考，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，成本控制成為企業(yè)提高競爭力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。成本核算作為企業(yè)成本管理的前置程序，對于企業(yè)制定合理的成本策略、優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。而成本核算模型的搭建與實(shí)施，為企業(yè)成本核算與控制奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)成本核算概述

（一）成本核算的概念

成本核算是指企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、記錄、分析和控制的過程。它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，通過對成本的有效核算，可以全面準(zhǔn)確地反映企業(yè)的成本水平，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本核算扮演著至關(guān)重要的角色。

（二）搭建成本核算模型的必要性

1.提高企業(yè)成本控制能力

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本核算模型能夠幫助企業(yè)對成本進(jìn)行精確的預(yù)測、分析和控制。通過建立成本核算模型，企業(yè)可以更加清晰地了解成本構(gòu)成，從而采取有效的成本控制措施，降低成本支出，提高企業(yè)的盈利能力。

2.優(yōu)化資源配置

成本核算模型可以幫助企業(yè)識(shí)別資源浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。通過對成本數(shù)據(jù)的深入分析，企業(yè)可以調(diào)整生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率，降低資源消耗。

3.提升決策水平

成本核算模型為企業(yè)提供了科學(xué)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出更加合理的經(jīng)營決策。在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)需要依靠準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來指導(dǎo)決策，以保持競爭優(yōu)勢。

4.增強(qiáng)企業(yè)競爭力

成本核算模型有助于企業(yè)降低成本，提高產(chǎn)品競爭力。在產(chǎn)品價(jià)格競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)通過優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低產(chǎn)品成本，可以更好地應(yīng)對市場競爭。

5.促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展

成本核算模型有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。通過對成本的有效控制，企業(yè)可以保證利潤穩(wěn)定增長，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

總之，搭建成本核算模型對于現(xiàn)代企業(yè)管理具有重要意義。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其必要性，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全成本核算體系，以提高企業(yè)的核心競爭力。

二、企業(yè)成本核算模型的理論基礎(chǔ)

（一）成本核算的相關(guān)理論

首先，成本性態(tài)理論。成本性態(tài)理論是成本核算的基礎(chǔ)，它研究成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。根據(jù)成本性態(tài)，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。其次，成本分類理論。成本分類理論將成本按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，如按成本性質(zhì)分為直接成本和間接成本，按成本用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本等。再次，成本計(jì)算方法理論。成本計(jì)算方法理論主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、實(shí)際成本法、作業(yè)成本法等。這些方法各有特點(diǎn)，適用于不同類型的企業(yè)和不同成本核算需求。最后，成本效益理論。成本效益理論強(qiáng)調(diào)在成本核算過程中，要充分考慮成本與效益的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）國內(nèi)外成本核算模型的研究現(xiàn)狀

1.國外研究現(xiàn)狀

國外成本核算模型的研究主要集中在作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）和目標(biāo)成本法（Target Costing）等方面。這些模型在西方發(fā)達(dá)國家得到了廣泛應(yīng)用，為企業(yè)成本管理提供了有力支持。

作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代由美國會(huì)計(jì)學(xué)者庫珀和卡普蘭提出的，旨在通過將企業(yè)的成本與作業(yè)活動(dòng)聯(lián)系起來，更準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品或服務(wù)的成本。ABC模型強(qiáng)調(diào)以作業(yè)為中心，將成本追溯到作業(yè)，再由作業(yè)追溯到產(chǎn)品或服務(wù)。這種方法有助于企業(yè)識(shí)別和管理成本動(dòng)因，提高成本控制的效果。

目標(biāo)成本法則是以市場需求為導(dǎo)向，通過預(yù)測產(chǎn)品的銷售價(jià)格，計(jì)算出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程。這種方法有助于企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)階段就進(jìn)行成本控制，提高企業(yè)的市場競爭力。

2. 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)成本核算模型的研究起步較晚，但近年來發(fā)展迅速。目前，國內(nèi)學(xué)者主要關(guān)注作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本動(dòng)因分析等方面的研究。同時(shí)，一些企業(yè)開始嘗試將成本核算模型與信息化技術(shù)相結(jié)合，以提高成本核算的效率和準(zhǔn)確性。

作業(yè)成本法在我國的研究和應(yīng)用逐漸增多。國內(nèi)學(xué)者對ABC模型進(jìn)行了本土化改進(jìn)，使其更符合我國企業(yè)的實(shí)際情況。同時(shí)，一些企業(yè)開始嘗試將ABC模型應(yīng)用于產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，以提高企業(yè)的成本管理水平和競爭力。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國的研究和應(yīng)用也較為廣泛。標(biāo)準(zhǔn)成本法通過對產(chǎn)品或服務(wù)的成本進(jìn)行事前設(shè)定，為企業(yè)的成本控制提供了依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者對標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行了深入研究，提出了適用于我國企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法和應(yīng)用策略。

成本動(dòng)因分析是近年來我國學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)問題。成本動(dòng)因分析旨在識(shí)別和量化影響成本的各種因素，為企業(yè)提供成本控制的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者對成本動(dòng)因分析方法進(jìn)行了深入研究，并提出了一些適用于我國企業(yè)的成本動(dòng)因分析方法[1]。

此外，隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展，一些企業(yè)開始嘗試將成本核算模型與信息化技術(shù)相結(jié)合。通過運(yùn)用ERP、CRM等信息化系統(tǒng)，企業(yè)可以更高效準(zhǔn)確地收集、處理和分析成本數(shù)據(jù)，從而提高成本核算的效率和準(zhǔn)確性。

三、搭建成本核算模型的關(guān)鍵要素

（一）成本分類與歸集

成本分類與歸集是成本核算模型搭建的基礎(chǔ)，其目的是準(zhǔn)確反映企業(yè)的成本構(gòu)成，為成本分析和控制提供依據(jù)。第一，成本分類。成本分類是對企業(yè)成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，以便于管理和分析。企業(yè)可以按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)將成本分為直接成本、間接成本、固定成本、變動(dòng)成本等。也可以按用途將成本分為生產(chǎn)成本、銷售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。企業(yè)一定要根據(jù)單位生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)確定科學(xué)合理的成本分類，為成本歸集奠定基礎(chǔ)。第二，成本歸集。成本歸集是指將不同分類的成本按照一定的原則和方法進(jìn)行匯總。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行歸集，真實(shí)反映成本的構(gòu)成。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)以責(zé)任中心歸集成本，以便明確成本責(zé)任，為便于成本控制和比較，企業(yè)需要按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行歸集[2]。

（二）成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因分析是成本核算模型的核心內(nèi)容，通過對成本動(dòng)因的識(shí)別和分析，可以揭示成本發(fā)生的原因，為成本控制和優(yōu)化提供依據(jù)。第一，成本動(dòng)因的類型。成本動(dòng)因主要分為兩大類：一是資源動(dòng)因：指引起資源消耗的因素，如設(shè)備、人力、物料等。二是作業(yè)動(dòng)因：指引起作業(yè)發(fā)生的因素，如生產(chǎn)批次、產(chǎn)品種類、服務(wù)項(xiàng)目等。第二，成本動(dòng)因分析方法。一是企業(yè)可以通過直接觀察法，對生產(chǎn)過程的觀察，直接識(shí)別成本動(dòng)因。二是數(shù)據(jù)分析法：通過收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，識(shí)別成本動(dòng)因。三是因素分析法：分析影響成本的主要因素，找出成本動(dòng)因[3]。

（三）成本預(yù)測與控制

成本預(yù)測與控制是成本核算模型的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過對成本的預(yù)測和控制，可以優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)盈利能力。第一，成本預(yù)測。成本預(yù)測是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和趨勢，對未來一定時(shí)期內(nèi)的成本進(jìn)行預(yù)測。成本預(yù)測的方法包括指數(shù)平滑法、時(shí)間序列法、因素分析法等。第二，成本控制。成本控制是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，采取措施降低成本，提高成本效益，其方法包括預(yù)算控制、目標(biāo)成本控制、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)常見成本核算模型的搭建流程

（一）作業(yè)成本法核算模型的搭建

第一，作業(yè)識(shí)別。作業(yè)識(shí)別是作業(yè)成本法核算的第一步，它要求企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種作業(yè)進(jìn)行識(shí)別和分類。作業(yè)識(shí)別的主要目的是為了明確哪些作業(yè)對產(chǎn)品成本有影響，以及這些作業(yè)的成本動(dòng)因。一是作業(yè)分類，企業(yè)應(yīng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)分為生產(chǎn)作業(yè)、銷售作業(yè)、管理作業(yè)等。二是作業(yè)識(shí)別，企業(yè)應(yīng)根據(jù)作業(yè)分類，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的具體作業(yè)進(jìn)行識(shí)別，如生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品檢驗(yàn)、市場營銷等。

第二，分析成本動(dòng)因。成本動(dòng)因分析是作業(yè)成本法核算的核心，它要求企業(yè)找出每個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因，并將間接成本分配到各個(gè)產(chǎn)品上。一是識(shí)別成本動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)找出影響作業(yè)成本的關(guān)鍵因素，如作業(yè)數(shù)量、作業(yè)時(shí)間、作業(yè)質(zhì)量等。二是成本動(dòng)因量化，企業(yè)應(yīng)對每個(gè)成本動(dòng)因進(jìn)行量化，以便進(jìn)行成本分配。

第三，建立作業(yè)成本庫。作業(yè)成本庫是作業(yè)成本法核算的基礎(chǔ)，它包含了所有作業(yè)的成本信息。企業(yè)建立作業(yè)成本庫的主要步驟如下：一是收集作業(yè)成本數(shù)據(jù)，收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)作業(yè)成本數(shù)據(jù)，包括直接成本和間接成本。二是整理作業(yè)成本數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)對收集到的作業(yè)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，使其符合作業(yè)成本法核算的要求。三是建立作業(yè)成本庫，企業(yè)應(yīng)將整理后的作業(yè)成本數(shù)據(jù)錄入作業(yè)成本庫，以便進(jìn)行成本分配。

第四，成本分配。成本分配是將作業(yè)成本庫中的成本分配到各個(gè)產(chǎn)品上。企業(yè)成本分配的主要步驟如下：一是確定成本分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)作業(yè)成本庫中的成本動(dòng)因，確定成本分配標(biāo)準(zhǔn)。二是計(jì)算成本分配率：根據(jù)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算每個(gè)作業(yè)的成本分配率。三是分配作業(yè)成本：根據(jù)計(jì)算出的成本分配率，將作業(yè)成本分配到各個(gè)產(chǎn)品上。

第五，計(jì)算產(chǎn)品成本。企業(yè)經(jīng)過上述幾個(gè)程序完成作業(yè)成本法核算模型的搭建后，產(chǎn)品成本計(jì)算是作業(yè)成本法核算的最終目的，它要求企業(yè)根據(jù)分配到各個(gè)產(chǎn)品的作業(yè)成本，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。一是計(jì)算產(chǎn)品直接成本，將產(chǎn)品直接成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本。二是計(jì)算產(chǎn)品間接成本：將分配到產(chǎn)品的作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。三是計(jì)算產(chǎn)品總成本：將產(chǎn)品直接成本和間接成本相加，得到產(chǎn)品的總成本[4]。

（二）目標(biāo)成本法核算模型的搭建

第一，模型的構(gòu)成。首先，企業(yè)需要確定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，對產(chǎn)品成本進(jìn)行合理預(yù)測的結(jié)果。企業(yè)需要根據(jù)市場需求、競爭分析、企業(yè)戰(zhàn)略等來確定企業(yè)某產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)成本。

第二，價(jià)值工程分析。價(jià)值工程是一種以最低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品功能的方法。企業(yè)通過對產(chǎn)品功能進(jìn)行優(yōu)化，降低不必要的功能，提高產(chǎn)品性價(jià)比。價(jià)值工程分析主要包括以下步驟：一是功能分析：識(shí)別產(chǎn)品的基本功能，確定各功能的重要程度。二是成本分析：分析各功能對應(yīng)的成本，找出成本較高的功能。三是功能改進(jìn)：針對成本較高的功能，提出改進(jìn)方案，降低成本。

第三，建立成本預(yù)測模型。首先，企業(yè)需要分析產(chǎn)品或服務(wù)的成本驅(qū)動(dòng)因素，找到影響成本的關(guān)鍵因素，如原材料價(jià)格、人工成本、制造效率等。其次，將成本分解，即將產(chǎn)品成本分解為各個(gè)組成部分，直接成本包括原材料、人工、制造費(fèi)用，間接成本包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，以便對成本進(jìn)行有效控制。再次，必要時(shí)，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)行成本預(yù)測，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和市場需求，預(yù)測未來一段時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)成本的變化趨勢。最后，企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本預(yù)測模型。

第四，成本控制與優(yōu)化。成本控制是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對各項(xiàng)成本進(jìn)行監(jiān)控和調(diào)整，確保成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。成本優(yōu)化是指通過改進(jìn)生產(chǎn)流程、提高生產(chǎn)效率、減少浪費(fèi)等方式，降低產(chǎn)品成本。一是生產(chǎn)過程控制：對生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。二是供應(yīng)商管理：與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，降低采購成本。三是生產(chǎn)設(shè)備管理：提高生產(chǎn)設(shè)備的使用效率，降低設(shè)備維護(hù)成本。四是員工培訓(xùn)：提高員工技能，降低人工成本。五是評估模型效果：通過實(shí)際數(shù)據(jù)驗(yàn)證模型效果，不斷優(yōu)化模型，提高準(zhǔn)確性[5]。

五、結(jié)論

搭建成本核算模型是企業(yè)成本管理的重要組成部分，對于企業(yè)加強(qiáng)成本核算與控制具有關(guān)鍵作用。企業(yè)通過建立科學(xué)合理高效的成本核算模型，可以有效提高成本管理水平，在增厚企業(yè)利潤的同時(shí)，也可以增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場競爭力。企業(yè)在搭建成本核算模型過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，包括行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝、市場需求等情況。同時(shí)，成本核算模型的建立和應(yīng)用，也需要企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同配合，共同培育良好的企業(yè)成本管理文化。未來的研究應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，涵蓋更多行業(yè)和企業(yè)，以提高模型搭建方法的普適性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，積極探索成本核算模型的智能化和自動(dòng)化，以適應(yīng)市場變化和行業(yè)發(fā)展趨勢。

（作者單位：山東綠都生物科技有限公司）

作者簡介：邵小莎，1987年出生，女，漢族，山東濱州濱城區(qū)人，會(huì)計(jì)師，本科。研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。