基于價(jià)值鏈的A公司定額指標(biāo)體系探索

一、定額及價(jià)值鏈概述

1.定額的概念定額是指在特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與技術(shù)條件下，完成產(chǎn)品生產(chǎn)所需要消耗的人工、材料、費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)量或限額。定額的本質(zhì)是通過(guò)科學(xué)的方法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所消耗資源的合理范圍或平均水平進(jìn)行測(cè)量和統(tǒng)計(jì)，廣泛運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)成本核算、費(fèi)用報(bào)銷審核、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析等領(lǐng)域。

2.定額的作用定額在企業(yè)預(yù)算管理、成本費(fèi)用管控、財(cái)務(wù)分析等方面具有重要的積極作用。定額可以為預(yù)算編制及審核提供重要的參考依據(jù)，優(yōu)化資源配置；在生產(chǎn)成本核算、費(fèi)用管控方面，定額可以提供重要的對(duì)標(biāo)和審核依據(jù)；同時(shí)定額在財(cái)務(wù)分析工作中為預(yù)算執(zhí)行情況分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析等均能提供重要的參考數(shù)據(jù)。

3.定額的計(jì)算方法定額的計(jì)算方法不是固定的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理需求的不同，在不同的條件下靈活采用適合的計(jì)算方式。定額的計(jì)算方法包括根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估值、參考?xì)v史平均水平、通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)確定消耗量、參考同行業(yè)優(yōu)秀水平或平均水平等。同時(shí)，定額應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的變動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，定期對(duì)定額的合理性進(jìn)行重新評(píng)估，以確保定額能科學(xué)反映當(dāng)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平

4.價(jià)值鏈概述價(jià)值鏈?zhǔn)侵笧槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一系列活動(dòng)包括研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、基礎(chǔ)職能管理等所構(gòu)成的活動(dòng)集合體，這些活動(dòng)既互不相同又相互關(guān)聯(lián)，有序地構(gòu)成了客戶價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)鏈條。價(jià)值鏈管理是通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的作業(yè)流程進(jìn)行梳理，找到為客戶創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)環(huán)節(jié)，同時(shí)剔除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)，使得企業(yè)價(jià)值鏈運(yùn)轉(zhuǎn)更加高效，最終為客戶提供更高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

、A公司定額指標(biāo)體系搭建思路

A公司是制造業(yè)公司，其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料A金額占存貨金額（不含庫(kù)存商品）約 76% ，占生產(chǎn)成本金額約 54% 。因此，原材料A是A公司最重要的原材料，對(duì)A公司的生產(chǎn)成本及利潤(rùn)有著極其重要的影響。

為提升對(duì)原材料A的成本費(fèi)用管控水平，圍繞原材料A價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)開(kāi)展定額指標(biāo)體系的搭建，通過(guò)對(duì)原材料A的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，找到降本增效的關(guān)鍵增值作業(yè)節(jié)點(diǎn)，梳理出相應(yīng)的定額指標(biāo)以及制定科學(xué)合理的定額計(jì)算方式

1.作業(yè)流程梳理原材料A的基 本業(yè)務(wù)流程是產(chǎn)品配方研發(fā)、原材料 采購(gòu)、采購(gòu)物流運(yùn)輸裝卸、原材料倉(cāng) 儲(chǔ)管理、生產(chǎn)備料及物流運(yùn)輸裝卸、投人原材料A半成品生產(chǎn)線生產(chǎn)、原材料A半成品投入產(chǎn)品生產(chǎn)線、殘次品 報(bào)廢。

與原材料A相關(guān)的價(jià)值鏈主要是研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、存儲(chǔ)五個(gè)環(huán)節(jié)。其中在研發(fā)環(huán)節(jié)，原材料A是產(chǎn)品的設(shè)計(jì)配方成本的重要組成部分之一，影響著產(chǎn)品研發(fā)目標(biāo)成本及利潤(rùn)的制定；采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及采購(gòu)計(jì)劃制定、優(yōu)質(zhì)原材料的選取、與采購(gòu)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要對(duì)原材料A的耗用情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)耗用成本進(jìn)行精準(zhǔn)的核算；物流環(huán)節(jié)包括在采購(gòu)、原材料存儲(chǔ)移庫(kù)、生產(chǎn)投料的運(yùn)輸和裝卸；存儲(chǔ)環(huán)節(jié)涉及與倉(cāng)儲(chǔ)相關(guān)的費(fèi)用如倉(cāng)租費(fèi)用、修理費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等。

2.定額指標(biāo)梳理通過(guò)對(duì)原材料A價(jià)值鏈作業(yè)流程所梳理出的各項(xiàng)成本費(fèi)用，統(tǒng)計(jì)近三年的數(shù)據(jù)，分析各項(xiàng)成本費(fèi)用的走勢(shì)及占比，結(jié)合業(yè)務(wù)部門對(duì)原材料A成本費(fèi)用管控的重點(diǎn)需求，識(shí)別出價(jià)值鏈關(guān)鍵成本及費(fèi)用環(huán)節(jié)，形成原材料A定額指標(biāo)體系。該定額指標(biāo)體系共分為5個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)、9個(gè)一級(jí)指標(biāo)、20個(gè)二級(jí)指標(biāo)、16個(gè)三級(jí)指標(biāo)，如表1所示。

原材料A定額指標(biāo)體系涵蓋了價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵作業(yè)所涉及的成本及費(fèi)用，體現(xiàn)了對(duì)價(jià)值鏈關(guān)鍵增值環(huán)節(jié)的洞察，管理者為客戶創(chuàng)造價(jià)值的方向。其中，研發(fā)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)聚焦按不同類別產(chǎn)品線中原材料A的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)領(lǐng)用的單價(jià)及單位耗用；采購(gòu)環(huán)節(jié)在采購(gòu)單價(jià)和數(shù)量的基礎(chǔ)上關(guān)注采購(gòu)量與產(chǎn)量的匹配程度；物流環(huán)節(jié)將運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)用細(xì)分至采購(gòu)、生產(chǎn)、存儲(chǔ)三大環(huán)節(jié)；存儲(chǔ)環(huán)節(jié)除重要的存儲(chǔ)費(fèi)用外，關(guān)注存貨周轉(zhuǎn)情況及原材料對(duì)支撐生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障能力。

3.定額指標(biāo)的計(jì)算方法及運(yùn)用根據(jù)A公司對(duì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集情況

及管理模式，不同環(huán)節(jié)的定額指標(biāo)計(jì)算方法各有不同，且各環(huán)節(jié)的定額指標(biāo)在公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用方式也有所不同。

第一，研發(fā)環(huán)節(jié)。對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)指標(biāo)設(shè)置三個(gè)級(jí)別的定額：紅線定額、標(biāo)準(zhǔn)定額、標(biāo)桿定額。其中紅線定額根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)制定，標(biāo)準(zhǔn)定額根據(jù)A公司各價(jià)類產(chǎn)品近三年平均成本制定，標(biāo)桿定額按上一年度行業(yè)各價(jià)類產(chǎn)品的優(yōu)秀或平均水平制定。研發(fā)環(huán)節(jié)定額指標(biāo)可用于新產(chǎn)品研發(fā)或舊產(chǎn)品改造的目標(biāo)成本及利潤(rùn)制定的參考對(duì)標(biāo)依據(jù)。

第二，采購(gòu)環(huán)節(jié)。采購(gòu)成本定額根據(jù)未來(lái)兩到三年的公司發(fā)展戰(zhàn)略及對(duì)應(yīng)生產(chǎn)和銷售計(jì)劃來(lái)制定。委托加工費(fèi)用在近三年平均費(fèi)用基礎(chǔ)上根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格水平進(jìn)行調(diào)整確定。采購(gòu)環(huán)節(jié)定額指標(biāo)可用于采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)預(yù)算的編制及審核參考依據(jù)，同時(shí)也可以與會(huì)計(jì)核算的實(shí)際成本費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)實(shí)際核算數(shù)據(jù)超出定額合理波動(dòng)區(qū)間的情況進(jìn)行預(yù)警。

第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)。原材料A的單位生產(chǎn)成本、單價(jià)及單耗定額根據(jù)最近12個(gè)月按產(chǎn)量加權(quán)平均法計(jì)算，并根據(jù)未來(lái)產(chǎn)量規(guī)模的變動(dòng)、原材料A配方的變動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。生產(chǎn)環(huán)節(jié)定額可用于生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)原材料A耗用的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以及與生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)的對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)并對(duì)其進(jìn)行及時(shí)修正。

第四，物流環(huán)節(jié)。物流運(yùn)輸、裝卸單價(jià)按簽訂合同價(jià)格制定。運(yùn)輸量（噸公里）、裝卸量在近兩年平均值的基礎(chǔ)上根據(jù)未來(lái)生產(chǎn)投料計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。物流環(huán)節(jié)定額可用于對(duì)物流費(fèi)用變動(dòng)的分析，及時(shí)優(yōu)化物流運(yùn)輸路線，合理規(guī)劃原材料移庫(kù)路線，剔除不增值物流作業(yè)環(huán)節(jié)。

第五，存儲(chǔ)環(huán)節(jié)。倉(cāng)租費(fèi)按簽訂合同價(jià)格制定，修理費(fèi)參照近三年平均費(fèi)用制定，折舊費(fèi)按會(huì)計(jì)核算折舊方法制定；庫(kù)存周期分為公司定額和行業(yè)定額，公司定額在近三年平均值基礎(chǔ)上根據(jù)未來(lái)采購(gòu)計(jì)劃和產(chǎn)量計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、行業(yè)定額根據(jù)近三年平均值制定；在參考上一年數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)部門根據(jù)對(duì)本年度原材料A的采購(gòu)及生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)劃制定了庫(kù)存成本目標(biāo)值。

存儲(chǔ)環(huán)節(jié)定額可用于倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用核算的輔助審核、對(duì)庫(kù)存周期和庫(kù)存成本的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)超出定額合理范圍的費(fèi)用及庫(kù)存水平進(jìn)行預(yù)警，幫助業(yè)務(wù)部門調(diào)控庫(kù)存周期，防止庫(kù)存過(guò)度積壓或原材料保障能力過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)。

三、定額指標(biāo)體系存在問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策探討

1.存在的問(wèn)題第一，指標(biāo)精細(xì)化程度和聚焦深度有待提升。目前的原材料A定額指標(biāo)體系基本涵蓋了價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵增值節(jié)點(diǎn)及對(duì)應(yīng)的成本及費(fèi)用，但定額指標(biāo)體系的精細(xì)化程度有待提升，定額指標(biāo)的設(shè)置未聚焦至更深層次的作業(yè)動(dòng)因指標(biāo)。例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的定額指標(biāo)目前僅拆分至單價(jià)和單位耗用，引起原材料單位耗用變動(dòng)的作業(yè)動(dòng)因有待進(jìn)一步挖掘；存儲(chǔ)環(huán)節(jié)的庫(kù)存指標(biāo)聚焦至關(guān)鍵細(xì)分領(lǐng)域的作業(yè)動(dòng)因，如原材料A對(duì)公司戰(zhàn)略重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)品的支撐保障能力水平有待進(jìn)一步挖掘。

第二，指標(biāo)數(shù)據(jù)采集的底層顆粒度和精確度有待提升。目前定額指標(biāo)的數(shù)據(jù)采集基本來(lái)源于財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集面較為局限。同時(shí)，受到當(dāng)前公司數(shù)據(jù)采集設(shè)備采集能力水平、行業(yè)各單位數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑未完全統(tǒng)一的影響，所獲取的底層數(shù)據(jù)在顆粒度和精準(zhǔn)度上均有待提升。

另外，部分?jǐn)?shù)據(jù)仍然依靠人工統(tǒng)計(jì)，人力和溝通耗費(fèi)成本較高，數(shù)據(jù)采集及時(shí)性和準(zhǔn)確度有待提升。

2.優(yōu)化對(duì)策探討第一，深入挖掘作業(yè)動(dòng)因。針對(duì)定額指標(biāo)體系的精細(xì)化和聚焦重點(diǎn)作業(yè)動(dòng)因問(wèn)題，需要對(duì)價(jià)值鏈各作業(yè)環(huán)節(jié)的深層次作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行進(jìn)一步挖掘，以找到原材料A領(lǐng)域降本增效的關(guān)鍵點(diǎn)和突破口。對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行進(jìn)一步的深度調(diào)研，梳理細(xì)化作業(yè)流程節(jié)點(diǎn)，從業(yè)務(wù)的角度挖掘影響作業(yè)成本費(fèi)用變動(dòng)的具體作業(yè)動(dòng)作和因素。

第二，引人數(shù)智化技術(shù)手段。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈各作業(yè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步深化梳理出來(lái)的作業(yè)動(dòng)因，在保證數(shù)據(jù)安全性和準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，引入數(shù)智化手段進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，利用大模型和算法分析各作業(yè)環(huán)節(jié)的作業(yè)動(dòng)因（影響因素）對(duì)該環(huán)節(jié)成本費(fèi)用的關(guān)聯(lián)程度，找到關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因，即為降本增效的關(guān)鍵點(diǎn)和突破口。通過(guò)引人數(shù)智化手段，定額指標(biāo)體系構(gòu)建可得到進(jìn)一步優(yōu)化，提升定額指標(biāo)的精細(xì)化程度和聚焦關(guān)鍵因素的程度。

本文建立了A公司原材料A定額指標(biāo)體系。通過(guò)對(duì)原材料A價(jià)值鏈涉及的研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、存儲(chǔ)五個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理，分析各流程相關(guān)的成本費(fèi)用，結(jié)合現(xiàn)階段公司管理需求，確立定額指標(biāo)體系。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各定額指標(biāo)的計(jì)算方式和運(yùn)用方式進(jìn)行明確，確保定額指標(biāo)科學(xué)合理，提升公司成本費(fèi)用管控水平。但目前的定額指標(biāo)體系在精細(xì)化程度和聚焦關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因方面有待提升，需進(jìn)一步深度挖掘各流程作業(yè)動(dòng)因，借助數(shù)智化手段提升公司找準(zhǔn)降本增效關(guān)鍵點(diǎn)和突破口的能力。

（作者單位：廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）