風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的實施策略分析

在全球經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨的風險日益復雜多樣。傳統(tǒng)的審計方法主要關(guān)注歷史數(shù)據(jù)和合規(guī)性，難以有效識別和應(yīng)對潛在風險。風險導向?qū)徲媱t將重點放在對企業(yè)重大風險的識別、評估和應(yīng)對上，能夠更有效地發(fā)現(xiàn)問題，提高審計效率，為企業(yè)提供更有價值的審計服務(wù)。因此，研究如何在企業(yè)中有效實施風險導向?qū)徲嬀哂兄匾默F(xiàn)實意義。

一、風險導向?qū)徲嫺攀?/p>

1.風險導向?qū)徲嫷暮x

風險導向?qū)徲嬍且环N以風險評估為核心，將審計資源集中于財務(wù)報表錯報風險最高的領(lǐng)域，并據(jù)此調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以高效、有效地獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而使財務(wù)報表不存在重大錯報的審計方法。它強調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解，包括對其內(nèi)部控制的了解，以此來識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。與僅關(guān)注歷史數(shù)據(jù)和合規(guī)性的傳統(tǒng)審計方法不同，風險導向?qū)徲嫺幼⒅貙ξ磥盹L險的預(yù)測和評估，并將其融入整個審計過程中。這種方法要求審計人員具備更強的專業(yè)判斷能力和風險意識，能夠根據(jù)被審計單位的具體情況，靈活調(diào)整審計策略，從而提高審計效率和效果。風險導向?qū)徲嫴⒎呛唵蔚貙ふ义e誤，而是通過對風險的識別、評估和應(yīng)對，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高風險管理水平，最終提升企業(yè)價值。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要具備扎實的會計和審計知識，還要了解行業(yè)動態(tài)、企業(yè)運營模式以及相關(guān)的法律法規(guī)，以便更準確地識別和評估風險。此外，風險導向?qū)徲嬤€強調(diào)與管理層的溝通，及時將審計意見和建議反饋給管理層，幫助企業(yè)改進經(jīng)營管理。

2.風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別

風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別主要體現(xiàn)在審計理念、審計程序和審計重點三個方面。在審計理念上，傳統(tǒng)審計更加注重合規(guī)性審查和歷史數(shù)據(jù)核查，而風險導向?qū)徲媱t更關(guān)注潛在風險的識別、評估和應(yīng)對。傳統(tǒng)審計假設(shè)所有賬戶都存在相同的錯報風險，采用標準化的審計程序，而風險導向?qū)徲媱t根據(jù)風險評估結(jié)果，對不同風險級別的賬戶采用不同的審計程序，將更多的審計資源投入高風險領(lǐng)域。在審計程序上，傳統(tǒng)審計通常采用詳細測試的方法，對大量交易進行逐一核查，而風險導向?qū)徲媱t更傾向于運用分析程序和抽樣技術(shù)，提高審計效率。傳統(tǒng)審計的程序相對固定，而風險導向?qū)徲媱t更加靈活，可以根據(jù)具體情況調(diào)整審計程序和時間安排。在審計重點上，傳統(tǒng)審計主要關(guān)注財務(wù)報表的準確性和完整性，而風險導向?qū)徲媱t更加關(guān)注財務(wù)報表是否存在重大錯報風險。傳統(tǒng)審計的信息溝通相對被動，主要在審計結(jié)束后出具審計報告，而風險導向?qū)徲媱t強調(diào)與管理層的積極溝通，及時將審計意見和建議反饋給管理層，幫助企業(yè)改進經(jīng)營管理。總而言之，傳統(tǒng)審計是一種事后檢查，而風險導向?qū)徲媱t更具前瞻性，旨在防范風險和提高企業(yè)價值。

3.風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢和挑戰(zhàn)

風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢在于能夠提高審計效率、增強審計效果、提升審計價值。通過將有限的審計資源集中于高風險領(lǐng)域，風險導向?qū)徲嬁梢愿行У匕l(fā)現(xiàn)潛在的重大錯報，減少不必要的審計程序，從而提高審計效率。同時，由于更加關(guān)注風險，風險導向?qū)徲嬆軌蚋鼫蚀_地識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，從而增強審計效果，提高審計報告的可靠性。此外，風險導向?qū)徲嫴粌H關(guān)注財務(wù)報表的歷史數(shù)據(jù)，還關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展，能夠為企業(yè)提供更有價值的風險管理建議，幫助企業(yè)提升風險管理水平，最終提升企業(yè)價值。然而，風險導向?qū)徲嬕裁媾R著一些挑戰(zhàn)。首先，它對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，需要審計人員具備更強的風險識別和評估能力、更靈活的審計策略制定能力以及更有效的溝通能力。其次，風險評估本身存在一定的主觀性，需要審計人員具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)的判斷力。最后，實施風險導向?qū)徲嬓枰髽I(yè)管理層的積極配合，提供必要的信息和支持，如果企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或管理層配合度不高，則風險導向?qū)徲嫷男Ч赡軙艿接绊憽Ｒ虼?，為了有效實施風險導向?qū)徲?，需要不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，完善風險評估方法，加強與管理層的溝通并建立健全的內(nèi)部控制體系。

二、風險導向視角下企業(yè)審計存在的問題

1.風險識別不全面

在風險導向?qū)徲嫷囊暯窍?，企業(yè)審計首先面臨的挑戰(zhàn)是風險識別不全面。一些企業(yè)在進行風險識別時，往往只關(guān)注一些常見的、容易識別的風險，如舞弊風險、合規(guī)風險等，而忽略了其他一些潛在的、復雜的風險，如戰(zhàn)略風險、聲譽風險、新興技術(shù)風險、氣候變化風險等。這種“只見樹木、不見森林”的方法導致企業(yè)對風險的認識不夠全面，容易產(chǎn)生偏差，從而影響后續(xù)的風險評估和應(yīng)對。其次，一些企業(yè)在進行風險識別時，缺乏系統(tǒng)性的方法和工具，僅依靠經(jīng)驗判斷或簡單的問卷調(diào)查，難以深入挖掘潛在風險。同時，信息孤島現(xiàn)象也阻礙了風險識別的全面性。企業(yè)內(nèi)部各個部門之間缺乏有效的溝通和信息共享機制，導致一些風險信息無法及時傳遞到審計部門，從而影響了風險識別的完整性。此外，一些企業(yè)對外部環(huán)境的變化不夠敏感，未能及時識別外部環(huán)境變化帶來的新風險，如政策變化、市場競爭加劇、供應(yīng)鏈中斷等。為了提升風險識別的全面性，企業(yè)需要建立一套系統(tǒng)的風險識別機制，包括明確風險識別的范圍、方法和流程，并定期進行風險識別，確保不遺漏任何重大風險。

2.風險評估不準確

首先，缺乏科學的風險評估方法。一些企業(yè)在進行風險評估時，缺乏一套科學、規(guī)范的評估方法，主觀判斷的成分較多，導致評估結(jié)果不夠客觀、準確。其次，對風險因素的理解不夠深人。風險評估需要對各種風險因素進行深入分析，了解其產(chǎn)生的原因、潛在的影響以及發(fā)生的可能性。如果對風險因素的理解不夠深入，就難以準確評估其對企業(yè)的影響。再次，缺乏可靠的數(shù)據(jù)支持。風險評估需要基于可靠的數(shù)據(jù)進行分析和判斷，如果數(shù)據(jù)不準確或不完整，就會影響評估結(jié)果的可靠性。此外，一些企業(yè)在進行風險評估時，未能充分考慮內(nèi)部控制的有效性。有效的內(nèi)部控制可以降低風險發(fā)生的可能性或減輕風險帶來的損失。如果未能充分考慮內(nèi)部控制的有效性，就會高估或低估風險的實際水平。最后，缺乏獨立的風險評估機制。一些企業(yè)的風險評估由業(yè)務(wù)部門自行進行，缺乏獨立性和客觀性，容易受到人為因素的影響。

3.風險應(yīng)對不及時

一些企業(yè)在識別和評估風險后，未能及時采取有效的應(yīng)對措施，導致風險擴大化，最終造成損失。造成風險應(yīng)對不及時的原因主要有以下幾個方面：第一，缺乏明確的風險應(yīng)對計劃。一些企業(yè)沒有制訂明確的風險應(yīng)對計劃，或者計劃不夠具體、可操作性差，導致在風險發(fā)生時無法有效應(yīng)對。第二，責任不明確。風險應(yīng)對需要明確各個部門和人員的責任，確保每個人都知道自己在風險應(yīng)對中的角色和職責。如果責任不明確，就會出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，影響風險應(yīng)對的效率。第三，資源不足。風險應(yīng)對需要投入一定的資源，例如人力、物力、財力等。如果資源不足，就會影響風險應(yīng)對的效果。第四，執(zhí)行力不足。即使制訂了完善的風險應(yīng)對計劃，如果執(zhí)行力不足，也無法達到預(yù)期的效果。一些企業(yè)在執(zhí)行風險應(yīng)對計劃時，缺乏監(jiān)督和考核機制，導致計劃無法得到有效落實。第五，缺乏應(yīng)急預(yù)案。一些企業(yè)沒有制定應(yīng)急預(yù)案，或者應(yīng)急預(yù)案不夠完善，會導致在突發(fā)事件發(fā)生時無法及時有效地應(yīng)對。

4.風險信息披露不充分

一些企業(yè)對風險信息的披露不夠充分、透明，導致利益相關(guān)者無法全面了解企業(yè)的風險狀況，從而影響其決策。風險信息披露不充分主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，披露的內(nèi)容不夠完整。一些企業(yè)只披露了一些常見的風險，而對一些潛在的、復雜的風險披露不足。第二，披露的方式不夠清晰。一些企業(yè)在披露風險信息時，使用專業(yè)的術(shù)語或復雜的表述，導致普通投資者難以理解。第三，披露的頻率不夠及時。一些企業(yè)只在年度報告中披露風險信息，而未能及時披露一些重要的風險事件。第四，缺乏獨立的風險信息披露機制。一些企業(yè)的風險信息披露由管理層控制，缺乏獨立性和客觀性，容易出現(xiàn)選擇性披露或隱瞞風險信息的情況。第五，未能充分考慮利益相關(guān)者的需求。不同的利益相關(guān)者對風險信息的關(guān)注點不同，企業(yè)在披露風險信息時，應(yīng)該充分考慮不同利益相關(guān)者的需求，提供有針對性的信息。

三、風險導向視角下企業(yè)審計的優(yōu)化對策

1.完善風險識別機制

完善風險識別機制是企業(yè)有效實施風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵環(huán)節(jié)，它決定了審計工作的起點和基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需要拓寬風險識別的范圍，不能局限于傳統(tǒng)的財務(wù)風險和合規(guī)風險，而要將視野擴展至更廣闊的領(lǐng)域，關(guān)注戰(zhàn)略風險、運營風險、聲譽風險、法律風險、技術(shù)風險以及環(huán)境、社會和治理（ESG）風險等。只有全面識別各種潛在風險，才能避免“只見樹木，不見森林”的片面性，真正了解企業(yè)面臨的復雜風險環(huán)境。其次，企業(yè)需要改進風險識別的方法，不能僅依賴經(jīng)驗判斷或簡單的問卷調(diào)查，而是要采用多種方法相結(jié)合，如頭腦風暴法、問卷調(diào)查法、流程分析法、數(shù)據(jù)分析法等。同時，可以利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段，提高風險識別的效率和準確性，避免因信息不足或分析能力不足而漏掉潛在風險。此外，建立風險信息共享機制是必不可少的，它可以打破部門之間的信息壁壘，確保所有相關(guān)部門都能及時分享風險信息，避免信息孤島現(xiàn)象，實現(xiàn)信息互通和協(xié)同共治。同時，企業(yè)要密切關(guān)注外部環(huán)境的變化，如政策法規(guī)、市場競爭、技術(shù)創(chuàng)新等，及時識別新興風險，避免因?qū)ν獠凯h(huán)境變化不夠敏感而錯失應(yīng)對機會。為了確保風險識別機制的有效運行，需要定期對風險識別流程進行評估和改進，及時調(diào)整策略，并對相關(guān)人員進行培訓，提高其風險意識和識別能力，避免流程僵化和人員能力不足的弊端。最后，企業(yè)還可以引入外部專家進行獨立評估，提供專業(yè)的意見和建議，避免自身認知的局限性，確保風險識別機制的科學性和有效性，為后續(xù)的風險評估和應(yīng)對奠定堅實基礎(chǔ)。

2.提升風險評估的準確性

首先，企業(yè)需要建立一套科學、規(guī)范的風險評估方法，不能僅依靠主觀判斷，而是要采用定量和定性相結(jié)合的方法，如概率和影響矩陣、蒙特卡洛模擬等，并根據(jù)企業(yè)自身的特點進行調(diào)整，避免方法單一或過于籠統(tǒng)。其次，企業(yè)需要深入理解各項風險因素，分析其產(chǎn)生的原因、潛在的影響以及發(fā)生的可能性，并考慮風險因素之間的相互作用和關(guān)聯(lián)性，避免對風險因素的理解不夠深入，導致評估結(jié)果失真。同時，確保風險評估的數(shù)據(jù)可靠、完整至關(guān)重要，可以利用內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)源，并對數(shù)據(jù)進行清洗和驗證，避免數(shù)據(jù)偏差影響評估結(jié)果。因此，企業(yè)要充分考慮內(nèi)部控制的有效性，對內(nèi)部控制的有效性進行測試和評估，并將其納人風險評估過程中，避免忽略內(nèi)部控制對減緩風險的作用，導致評估結(jié)果失實。為了避免主觀判斷帶來的偏差，企業(yè)可以引入獨立的風險評估團隊，并進行同行評審，避免內(nèi)部評估的局限性，提高評估結(jié)果的客觀性和公正性。最后，企業(yè)可以利用數(shù)據(jù)分析和人工智能等技術(shù)手段，提高風險評估的效率和準確性，例如，利用機器學習算法識別風險模式，利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)呈現(xiàn)風險分布，從而提高風險評估的效率和準確性，為企業(yè)提供更科學、更可靠的風險評估結(jié)果。

3.增強風險應(yīng)對能力

增強風險應(yīng)對能力是將風險識別和評估結(jié)果轉(zhuǎn)化為實際行動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需要制定切實可行的應(yīng)對策略，并確保有充足的資源和有效的執(zhí)行機制來實施這些策略。首先，要制訂明確的風險應(yīng)對計劃，明確各項風險的應(yīng)對策略、責任人和時間表，并定期更新和修訂，避免應(yīng)對措施滯后或失效。其次，要確保風險應(yīng)對資源充足，包括人力、物力、財力等，并建立資源調(diào)配機制，確保資源能夠及時到位，避免因資源不足而影響風險應(yīng)對措施的實施效果。再次，要加強風險應(yīng)對的執(zhí)行力，建立監(jiān)督和考核機制，確保風險應(yīng)對計劃得到有效落實，避免計劃流于形式，缺乏實際執(zhí)行力。又次，要制定應(yīng)急預(yù)案，針對可能發(fā)生的突發(fā)事件，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，并定期進行演練，確保在危機發(fā)生時能夠迅速有效地應(yīng)對，避免措手不及，造成更大的損失。為了提高風險應(yīng)對的效率，可以利用信息技術(shù)手段，如風險管理系統(tǒng)，對風險進行實時監(jiān)控和預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)風險變化，并采取相應(yīng)的措施，避免反應(yīng)遲緩，延誤最佳應(yīng)對時機。最后，企業(yè)還可以加強與保險公司、咨詢公司等外部機構(gòu)的合作，借助外部力量提升風險應(yīng)對能力，如利用保險轉(zhuǎn)移風險或利用咨詢公司提供專業(yè)建議，從而提高風險應(yīng)對的專業(yè)性和有效性，增強企業(yè)抵御風險的能力。

4.規(guī)范風險信息披露

首先，要確保風險信息披露的內(nèi)容完整、準確，涵蓋所有重大風險，并按照相關(guān)法規(guī)和準則的要求進行披露。其次，要采用清晰易懂的語言和格式進行披露，避免使用專業(yè)術(shù)語或復雜的表述，方便利益相關(guān)者理解。同時，要確保風險信息披露的及時性，不僅要在年度報告中披露風險信息，還要根據(jù)需要及時披露重大風險事件。此外，要建立獨立的風險信息披露機制，確保風險信息披露的客觀性和公正性?？梢栽O(shè)立獨立的風險管理委員會，負責監(jiān)督風險信息的披露。為了滿足不同利益相關(guān)者的需求，可以采用多種渠道進行風險信息披露，如網(wǎng)站、新聞發(fā)布會、投資者關(guān)系活動等。此外，還可以積極與利益相關(guān)者溝通，了解他們的信息需求，并根據(jù)他們的反饋改進風險信息披露。

四、結(jié)語

在充滿不確定性的商業(yè)環(huán)境下，風險導向?qū)徲嬕殉蔀槠髽I(yè)穩(wěn)健運營的關(guān)鍵保障。本文探討的優(yōu)化策略，包括完善風險識別機制、提升風險評估準確性、增強風險應(yīng)對能力以及規(guī)范風險信息披露，旨在幫助企業(yè)構(gòu)建更有效的風險管理框架。通過將這些策略付諸實踐，企業(yè)不僅可以有效應(yīng)對各種挑戰(zhàn)，還能將風險轉(zhuǎn)化為機遇，提升企業(yè)價值，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：劉自旭（1981.08一），男，甘肅張掖人，本科，會計師，研究方向：會計、審計。