可持續(xù)平衡計分卡在商業(yè)零售業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的應用探討

顧朗嘉　劉毓靈　桂睿源　沈嘉南

摘要：本文以樂購為例，對管理會計系統(tǒng)如何解決商業(yè)零售業(yè)在社會和生態(tài)方面的問題進行了一些探討。管理會計系統(tǒng)對于解決商業(yè)零售業(yè)面對社會和生態(tài)方面的挑戰(zhàn)至關重要。使用可持續(xù)平衡計分卡分析并發(fā)現(xiàn)，管理會計系統(tǒng)可以幫助商業(yè)零售業(yè)從財務角度、客戶角度、內(nèi)部過程角度、學習和研究角度實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而，還需要考慮到一些限制條件。利用信息技術可以減少使用可持續(xù)平衡記分卡的潛在障礙。

關鍵詞：管理會計；平衡記分卡；可持續(xù)發(fā)展；商業(yè)零售業(yè)

Jack Cohen建立了樂購——一家總部設在英國的大型零售企業(yè)。該業(yè)務迅速擴張，并成為美國零售業(yè)的市場領導者。該公司有42%的門店設在中歐和東南亞，是一家國際巨頭。近年來，零售企業(yè)對可持續(xù)發(fā)展的需求日益迫切，可持續(xù)平衡計分卡是管理會計技術之一。如果確定了最重要的財務和非財務目標，使用一個可持續(xù)的平衡計分卡可以節(jié)省時間和金錢。本文討論了關于商業(yè)零售業(yè)的可持續(xù)平衡計分卡如何解決關鍵的社會和環(huán)境問題，并提出一些建議；將分析管理會計系統(tǒng)的重要性，以及使用可持續(xù)平衡計分卡來促進可持續(xù)發(fā)展，同時討論信息技術在可持續(xù)平衡計分卡中發(fā)揮的作用。

一、不同視角下平衡計分卡對于促進商業(yè)零售業(yè)發(fā)展的促進作用

（一）財務視角

財務視角衡量的是一家公司在改善其財務業(yè)績方面的成功戰(zhàn)略（Sanda&Mirna，2021年），它被認為是傳統(tǒng)平衡計分卡中其他策略的終點（NabilOuririiche，2022）。同時，財務指標也會影響到其他的目標。公司的財務目標是毫無疑問的，那就是要為公司賺取更多的利潤。然而，需要將財務戰(zhàn)略與可持續(xù)發(fā)展承諾保持一致。在這種情況下，公司就要提供可持續(xù)融資，并升級基礎設施，使其更加經(jīng)濟環(huán)保。

樂購接受的一件大事是它參與了與可持續(xù)發(fā)展掛鉤的供應鏈融資計劃。該項目根據(jù)供應商的可持續(xù)發(fā)展行為提供財務優(yōu)惠折扣，激勵供應商采取可持續(xù)發(fā)展的做法。隨著供應商披露更多的碳數(shù)據(jù)，實現(xiàn)更少的碳排放，并采取足夠的行動來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，這些折扣就會增加。魏謙（2017）證明，如果折扣增加1%，碳排放量將減少16kg（中等）。自2021年4月以來，樂購與桑坦德銀行市場領先的供應鏈平臺合作，參與該計劃。此外，樂購還將現(xiàn)有的三個關鍵績效指標（KPI）的表現(xiàn)與可持續(xù)發(fā)展目標聯(lián)系起來，其中包括減排、可再生能源使用和減少食物浪費。排放量以范圍1和范圍2排放量的減少百分比來衡量。排放范圍1是指由公司擁有的機械、設施和車輛直接排放到大氣中的溫室氣體。范圍2排放是來自電、加熱、冷卻的溫室氣體。范圍3的排放包括間接排放和范圍2中未包括的來源（Wei Qian，2017）。可再生能源是以可再生電力來源的百分比來衡量的。食物浪費是通過在英國業(yè)務中重新分配給人類或動物的百分比來衡量的。這三個KPI可以分配到平衡計分卡措施和目標，以滿足積極的實現(xiàn)。

公司采取措施升級基礎設施，以支持可持續(xù)運營。例如，樂購已承諾為其商店和中心使用100%的可再生電力，并在英國的送貨上門服務中轉(zhuǎn)向全電動汽車。如果沒有財政支持，這些改進是不可能實現(xiàn)的，所以商業(yè)零售公司在制定財務戰(zhàn)略時必須考慮可持續(xù)性。此外，公司還應擴大可持續(xù)融資的范圍。如今，樂購投資的SLB框架超過10億英鎊。然而，SLB框架取決于公司是否實現(xiàn)了其ESG目標。如果公司不努力實現(xiàn)KPI，他們可能無法實現(xiàn)一個重大目標。那么樂購就會錯過這個投資項目。

（二）客戶視角

客戶視角是指理解和滿足市場上客戶需求的能力（Sanda & Mirna，2021）。如果沒有充分的溝通，有效的管理人員就無法訪問，上層決策者應與生產(chǎn)部門、人力資源部門和可持續(xù)發(fā)展官員進行溝通，在可持續(xù)發(fā)展和市場份額之間找到并保持平衡，這是至關重要的。商業(yè)零售公司的可持續(xù)發(fā)展客戶視角戰(zhàn)略側(cè)重于幫助顧客更可持續(xù)地消費和減少浪費。

為了滿足顧客的不同需求，商業(yè)零售公司可提供多種食物選擇，如為素食者提供非肉類食物，以及為忙碌的個人提供的易于準備的菜肴。這是公司如何將可持續(xù)性與客戶需求聯(lián)系起來的一個很好的例子。可持續(xù)性以客戶為導向的策略不僅可滿足現(xiàn)有客戶，而且吸引新客戶思考如何擁有更多的可持續(xù)性。發(fā)展客戶的消費習慣是提高市場份額的有效途徑?？瞻资袌鐾ǔ碛凶疃嗟臐撛诳蛻?。通過滿足不同顧客的需求，提供時尚的產(chǎn)品，超市可以提高和維護顧客的忠誠度。這些都是采用以客戶為中心和以可持續(xù)性為中心的業(yè)務方法的顯著好處。

商業(yè)零售業(yè)可以幫助顧客減少他們在家里的食物浪費，同時也能省錢。然而，刪除“最佳日期前”標簽的保存項目可能會面臨合規(guī)風險。一些人認為，取消“最佳日期前”的標簽可能會導致食品在安全消費期之后被消費，這可能會造成健康風險。此外，“用完日”是另一個鼓勵顧客在下一個購物日前吃下大部分剩余食物的計劃。這項倡議旨在促進顧客的消費習慣，減少他們的食物浪費。

（三）內(nèi)部業(yè)務流程視角

它主要反映了公司的內(nèi)部元素，決定了有利于企業(yè)績效提升的核心組織流程（Sanda & Mirna，2021）。公司的可持續(xù)發(fā)展的目標是減少食物浪費，提高包裝和客戶滿意度。

關于糧食浪費，樂購目前的目標是到2025年將其業(yè)務中的糧食浪費數(shù)量減少一半，這也符合聯(lián)合國所倡導的可持續(xù)發(fā)展的目標。自2009年以來，樂購將銷售的剩余食品分配給慈善機構(gòu)和一些社區(qū)團體，剩下的轉(zhuǎn)化為寵物食品，實現(xiàn)剩余食品的充分利用。此外，公司致力于與供應商達成商定的目標，雙方共同努力減少食品浪費。此外，商業(yè)零售業(yè)幫助顧客減少食物浪費，例如，為顧客制定一個食物使用日，以便顧客可以充分利用他們購買的食物。從2016年開始，樂購已經(jīng)將其運營中的總體食物浪費減少了45%，并采取了各種措施來達到食物浪費減半的目標。從公布的數(shù)據(jù)可以看出，在2021年，整個集團加工的食品中只有035%最終成為廢物。

包裝是商品的重要組成部分，商業(yè)零售公司遵循4R原則，拆除可立即拆除的塑料包裝，如果不能拆除，將使用減少到最低。目前，還在與相關專業(yè)公司合作，增加商品包裝的再利用量。此外，包裝經(jīng)過重新設計，更容易回收（如面包袋、冷凍蔬菜包裝紙和衛(wèi)生紙包裝紙）。自從樂購推出4R以來，自有標簽塑料包裝中的回收含量已經(jīng)翻了一番。樂購目前正在改進包裝，提高包裝的可回收性。事實上，它也減少了對資源的浪費。塑料包裝難以回收利用，不易分解，因此公司的包裝改進也遵循了客戶保護地球環(huán)境的理念。

超市是顧客食品資源的主要來源，使每個人都能負擔得起健康、可持續(xù)的食品，是商業(yè)零售公司當前提高顧客滿意度的發(fā)展方向。根據(jù)調(diào)查，在英國，肥胖或超重的人數(shù)占總?cè)丝诘?0%，超過一半的人想要吃可持續(xù)的健康飲食，但不知道該怎么做。無論是誰，無論什么階級，無論擁有多少財富，每個人都需要有一個健康和可持續(xù)的飲食。這可以預防成年后由飲食引起的慢性健康問題，改善心理健康，并幫助每個人保持健康、平衡的飲食。因此，公司還可以開展特定的活動，以幫助客戶實現(xiàn)健康的飲食。例如“更好的籃子”活動，這項活動只在商店的某些區(qū)域進行，這些區(qū)域里是高纖維食品、低酒精或無酒精飲料和一些低卡路里的食物。

（四）創(chuàng)新與增長視角

這一觀點主要強調(diào)企業(yè)績效的無形驅(qū)動因素的發(fā)展和進步，包括人力資源、信息和組織資本等領域（Sanda & Mirna，2021）。這一觀點的因素難以量化，但人力資源和員工的能力對企業(yè)的業(yè)務發(fā)展非常重要。企業(yè)應激勵和教育員工為了公司的愿景和長期發(fā)展，發(fā)揮自己的潛力。從這個角度來看，商業(yè)零售公司的目標是提高員工的技能，提高人才多樣性和包容性。

為了提高員工的技能，公司可為員工建立一個在線學習平臺，其中包括來自學習合作伙伴的文章或一些學習視頻。員工可以根據(jù)自己的需要來學習新的技能。該平臺的建立改變了員工積累技能和學習的方式。商業(yè)零售公司在招聘中應堅持多元化和包容的原則，并希望每個員工都得到尊重和公平的對待。因此，有些公司提供部門經(jīng)理培訓，包括確保所有團隊成員都得到認可。此外，商業(yè)零售公司可開展學徒計劃，以支持員工在更廣泛的領域提高他們的技能，為公司的商店、配送中心和辦公室員工提供學習和發(fā)展機會。因為對公司來說，留住熟練員工的成本很高，然后這些員工還有可能被他競爭對手挖走，所以特定的福利和薪酬仍然是該行業(yè)中最具吸引力的留住員工重要措施之一。

商業(yè)零售公司可保持其激勵措施的簡單、公平、有競爭力和可持續(xù)性。保持激勵措施盡可能簡單和容易理解。確保決策受到信任和適當管理。在設定獎勵時，確保要考慮個人和外部因素，采取一種靈活的方法，符合公司的業(yè)務戰(zhàn)略，并反映不斷變化的業(yè)務需求。公司在人力資源上投入了大量資金，提高了員工的工資水平，提供了福利計劃，增加了員工對企業(yè)貢獻的積極性。為了實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，商業(yè)零售公司必須確保其員工停留更長時間。換句話說，有必要通過減少人員流動的措施來解決人員流動問題。商業(yè)零售公司應該為員工提供有競爭力的薪酬和福利，以盡量減少他們被其他雇主吸引的機會。

二、資訊科技在支持平衡計分卡的實施中的作用

信息技術通常用于經(jīng)濟的各個方面，包括組織的內(nèi)部運作。同樣地，一個可持續(xù)的平衡計分卡的完美準備和實施也需要信息技術的支持。上文從四個維度分析了可持續(xù)平衡計分卡，其中IT通過產(chǎn)生信息效率（INE）和信息協(xié)同作用，促進了可持續(xù)平衡計分卡的實際使用。

（一）從財務角度來看

由于商業(yè)零售公司是與可持續(xù)發(fā)展有關聯(lián)的供應鏈融資計劃的一部分，IT產(chǎn)生的信息效率使公司能夠?qū)崟r監(jiān)控供應商披露的數(shù)據(jù)，并定期向決策者提供報告，這有助于確定選擇的供應商。IT使商業(yè)零售公司能夠簡化來自大量供應商的數(shù)據(jù)，對其進行排序、收集和分析、比較，減少人工工作量和時間，使大型而復雜的選擇過程更高效。

它也適用于需要了解投資者和可持續(xù)發(fā)展利益相關者，使其更容易、更快地遵循項目過程，以幫助決策。

與此同時，信息數(shù)據(jù)的使用提高了數(shù)據(jù)的準確性和質(zhì)量：可持續(xù)發(fā)展數(shù)據(jù)的準確性和質(zhì)量對于滿足ESG的目標和有關所需資金的KPI至關重要。通過使用技術工具來自動、實時地收集和分析數(shù)據(jù)，商業(yè)零售公司可以減少數(shù)據(jù)錯誤的風險。

（二）從客戶角度來看

可持續(xù)平衡計分卡要求向客戶群體披露可持續(xù)發(fā)展績效。通過使用信息技術工具來整合和比較信息披露，客戶可以很容易地識別出公司的變化和改進，從而吸引更多的客戶。這將吸引對可持續(xù)性和環(huán)境保護更感興趣的新一代客戶。

同時，使用公司應用程序的數(shù)據(jù)收集用戶對公司的需求和意見，會促使需求多樣。健康的食品，促使食品范圍的進一步多樣化和小包裝健康食品的數(shù)量的增加。

（三）從內(nèi)部業(yè)務流程角度來看

為跨部門決策生成更完整的數(shù)據(jù)，商業(yè)零售公司可持續(xù)平衡計分卡可以更容易地通過IT工具使用來自不同部門和來源的信息，從而做出更全面、高效和客觀的可持續(xù)性決策。在碳減排項目中，使用IT工具進行通信有助于實現(xiàn)公司的低碳和無紙化目標。供應鏈和物流部門需要進行溝通和共享信息，以共同實現(xiàn)縮短距離、節(jié)省時間和能源，以及減少排放，幫助可持續(xù)發(fā)展的目標。

（四）從創(chuàng)新和增長角度來看

通過有效地共享數(shù)據(jù)和協(xié)作，各部門可以共享相同的標準，朝著共同的目標努力，并使推廣系統(tǒng)更加透明和可見。

總之，信息技術可以幫助商業(yè)零售公司簡化數(shù)據(jù)收集過程，分析實際使用可持續(xù)的平衡計分卡，同時提高數(shù)據(jù)的準確性和質(zhì)量，實時跟蹤數(shù)據(jù)的變化，使其相對透明，從而促進更有效的協(xié)作和溝通，并對客戶和利益相關者產(chǎn)生重大的積極影響，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

三、結(jié)論

通過以上對管理會計系統(tǒng)在解決可持續(xù)性問題方面的重要性及其原因的分析，得出以下結(jié)論與建議：

1.商業(yè)零售業(yè)公司在制定財務戰(zhàn)略時，必須考慮可持續(xù)發(fā)展，并使財務戰(zhàn)略與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的承諾保持一致。

2.SBL供應鏈融資計劃通過為供應商的可持續(xù)發(fā)展行為提供融資優(yōu)惠折扣，激勵供應商采取可持續(xù)發(fā)展的做法。

3.可持續(xù)性以客戶為導向的策略不僅可滿足現(xiàn)有客戶，而且吸引新客戶思考如何維持更多的可持續(xù)性，使企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展和市場份額之間找到并保持平衡。

4.保護環(huán)境，踐行企業(yè)的社會責任。從提供產(chǎn)品的環(huán)節(jié)向客戶傳達了健康生活的理念，幫助客戶養(yǎng)成健康飲食的習慣，從而獲得更多的客戶群體。

5.企業(yè)為員工提供學習平臺，幫助員工提高工作能力，也為企業(yè)培養(yǎng)更多高質(zhì)量的人才資源。

6.尊重人權反映在征聘工作的多樣性和包容的原則上。

7.雖然一個可持續(xù)的平衡計分卡可以給商業(yè)零售業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來許多好處，但也有一些局限性需要考慮，如，獲得可持續(xù)性標準化數(shù)據(jù)很困難，必須花費大量的時間和金錢來開發(fā)和維護系統(tǒng)，以及人力和物質(zhì)資源來持續(xù)監(jiān)控它，可持續(xù)性數(shù)據(jù)對許多利益相關者很感興趣，但極易受到環(huán)境影響和社會問題的影響。這使得在一個可持續(xù)的平衡記分卡中對數(shù)據(jù)的解釋充滿了操縱和缺乏真實性。

四、建議

應用信息技術來減少在使用可持續(xù)平衡計分卡時可能遇到的限制，可利用信息效率和信息協(xié)同，以幫助維護數(shù)據(jù)的可持續(xù)性。

參考文獻：

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馬思淵. 基于平衡記分卡的SZ銀行貿(mào)易金融事業(yè)部績效考核體系優(yōu)化研究.蘇州大學，2020.