新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅的影響研究

趙彩鳳

摘要：隨著時(shí)代持續(xù)不斷的革新與進(jìn)步，也同步確立了新的收入準(zhǔn)則，于各個(gè)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整適應(yīng)。因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則確立之后，對(duì)于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)和納稅有著不小的影響。因此，本文主要從確立新收入準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)所設(shè)立的模式進(jìn)行探討，接著研究在新收入準(zhǔn)則確立后，稅收籌劃的相應(yīng)變更情況。之后，再主要從增值稅和所得稅兩個(gè)層面加以分析會(huì)計(jì)收入確認(rèn)相應(yīng)的納稅情況，僅供參考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)收入確認(rèn)增值稅所得稅

引言：在企業(yè)中，收入是在提供服務(wù)、銷(xiāo)售商品等活動(dòng)中或在對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)讓渡后得到的對(duì)價(jià)。為了確保收入的充分合法性，使收入更具保障，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展中，都會(huì)將合同簽訂視作關(guān)鍵出發(fā)點(diǎn)。新收入準(zhǔn)則充分強(qiáng)調(diào)了要規(guī)范收入確認(rèn)內(nèi)的商業(yè)合同的重要性，因此，在研究新準(zhǔn)則對(duì)納稅帶來(lái)的影響時(shí)，會(huì)計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注合同的變更問(wèn)題，同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)納稅問(wèn)題。

1新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的影響

1.1新收入準(zhǔn)則對(duì)合同條款的影響

合同條款在新收入準(zhǔn)則下具有一定的影響。當(dāng)收入準(zhǔn)則改變時(shí)，務(wù)必要重新評(píng)定和審核合同條款，確保合同各項(xiàng)條款都符合法規(guī)法律要求;當(dāng)舊收入準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)原有合同條款和相關(guān)規(guī)定則會(huì)存在不適用現(xiàn)有準(zhǔn)則條件要求的情況，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要根據(jù)修訂好的收入準(zhǔn)則條件要求，對(duì)合同條款進(jìn)行逐一的審核，確保合同的相關(guān)要求與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定相符合。當(dāng)調(diào)整收入準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，重新規(guī)定全部項(xiàng)目以及部門(mén)的有關(guān)合同條款問(wèn)題，結(jié)合新準(zhǔn)則條件要求，重新修訂合同條款中商品類(lèi)別及服務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間方法等。只有這樣，才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信用級(jí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升[1]。

1.2對(duì)增值稅的影響

新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)流程和時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，例如收入確認(rèn)的標(biāo)志，將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)標(biāo)志比舊收入準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容更加清晰明了。新收入準(zhǔn)則對(duì)每期收入確認(rèn)的金額和時(shí)間點(diǎn)的變化，進(jìn)而對(duì)增值稅的稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有影響。

1.3對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的影響

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是以銷(xiāo)售額乘以適用稅率所得。新收入準(zhǔn)則對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)、銷(xiāo)售合同的變更和合同承擔(dān)義務(wù)的多少。在銷(xiāo)售過(guò)程中，如果合同改變或是收入確認(rèn)的方法和標(biāo)準(zhǔn)改變，將直接影響當(dāng)期銷(xiāo)售收入確認(rèn)金額的多少，故直接改變當(dāng)期銷(xiāo)售稅額的金額[2]。

1.4新收入準(zhǔn)則對(duì)收入系統(tǒng)的影響

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)用的收入系統(tǒng)受到新收入準(zhǔn)則的影響。顯然，企業(yè)是以舊收入準(zhǔn)則的商品確認(rèn)原則設(shè)計(jì)收入系統(tǒng)，在新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，無(wú)論是確認(rèn)商品收入的時(shí)間、還是方法，都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，而舊準(zhǔn)則商品收入確認(rèn)方法和時(shí)間已然無(wú)法契合新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求合理、有效地修訂收入系統(tǒng)，從而確保企業(yè)收入確認(rèn)及稅收籌劃滿(mǎn)足自身要求。值得注意的是，企業(yè)在頒布新準(zhǔn)則和正式實(shí)行新準(zhǔn)則期間，應(yīng)修改完成收入系統(tǒng)，并確保在新準(zhǔn)則實(shí)行的前后過(guò)程中，企業(yè)收入確認(rèn)方法和時(shí)間滿(mǎn)足相關(guān)法規(guī)法律的要求。

2應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的有效策略

2.1強(qiáng)化與客戶(hù)的合約管理

企業(yè)要結(jié)合不同客戶(hù)的真實(shí)狀況，有效采取針對(duì)性措施，確保自身經(jīng)濟(jì)收益達(dá)到理想目標(biāo)。以?xún)?yōu)質(zhì)客戶(hù)為例，在合約管理時(shí)要確定授信時(shí)間，明確雙方權(quán)利，構(gòu)建長(zhǎng)期合作關(guān)系;以普通客戶(hù)為例，要加強(qiáng)對(duì)合約的支付事項(xiàng)的有效管理，確?？梢园磿r(shí)回收資金，避免拖延。針對(duì)不同客戶(hù)，需要確定不同的合約管理方式，確保管理工作達(dá)成理想效果。而企業(yè)人員也要與客戶(hù)保持良好的溝通，及時(shí)獲取最新信息，以及時(shí)、有效地調(diào)整發(fā)展對(duì)策，讓雙方在合作期間獲得更佳聲譽(yù)，從而為企業(yè)樹(shù)立良好口碑，借此獲得更多客戶(hù)資源[3]。

2.2創(chuàng)新稅收籌劃方式

為了與新收入準(zhǔn)則的具體要求相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)有效突破稅收籌劃的方式。結(jié)合企業(yè)自身的各種經(jīng)營(yíng)模式以及企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀創(chuàng)新稅收籌劃工作，結(jié)合新政策或準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加。例如，對(duì)確認(rèn)稅收的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行掌控，認(rèn)真根據(jù)確認(rèn)收入的時(shí)間繳納稅款;合理應(yīng)用政策有效避稅，要么對(duì)繳納稅負(fù)的時(shí)間進(jìn)行靈活掌控。當(dāng)然，企業(yè)為了最大可能地減小當(dāng)期稅款，應(yīng)避免違規(guī)操作，注重稅收籌劃方案的優(yōu)化，通過(guò)正當(dāng)、合法的方式保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3強(qiáng)化交易管理

企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易管理問(wèn)題，特別是企業(yè)交易中有關(guān)變更的部分。交易管理的程序中重點(diǎn)涵蓋準(zhǔn)備、簽署、執(zhí)行、歸檔這四個(gè)階段。在交易設(shè)立時(shí)要求企業(yè)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)工作者參與進(jìn)來(lái)，從而根據(jù)企業(yè)開(kāi)展的一系列主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以及設(shè)定的預(yù)計(jì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，重新規(guī)劃或設(shè)計(jì)交易流程。交易內(nèi)容的具體設(shè)置環(huán)節(jié)應(yīng)確保完善和嚴(yán)謹(jǐn)，不可存在顯著的缺陷或漏洞，以及確保交易的合法和正當(dāng)。設(shè)定交易內(nèi)容時(shí)，應(yīng)兼顧其中是否存在兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售等應(yīng)稅行為，明確交易中制定的貨物是否能夠獨(dú)立存在，倘若確實(shí)能夠獨(dú)立存在，那么應(yīng)對(duì)交易日期等問(wèn)題做出單獨(dú)的規(guī)定。并且，在初期明確交易內(nèi)容時(shí)能夠要求財(cái)務(wù)部門(mén)制定相應(yīng)的規(guī)劃，這樣一來(lái)，能夠有效地免除之后判斷稅率征收率和納稅期間的困擾。在簽署合同時(shí)不可讓職務(wù)人員越權(quán)或代權(quán)進(jìn)行，有效規(guī)避合同不規(guī)范蓋章或者是冒簽盜簽等情況。此外，在對(duì)合同進(jìn)行歸檔時(shí)，企業(yè)應(yīng)讓財(cái)會(huì)工作者留意紙質(zhì)合同是否面臨偷竊或被篡改的隱患?？傊?，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化交易管理，不但使財(cái)會(huì)工作者的稅收判定環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化，而且能夠讓財(cái)會(huì)工作者更加熟悉業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提升賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化水平。當(dāng)然，嚴(yán)格的交易管理也是確保對(duì)方履約的重要保障[4]。

2.4提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性和協(xié)調(diào)性

由于在新收入準(zhǔn)則中涉及專(zhuān)業(yè)的交易價(jià)格、履約進(jìn)度等會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和執(zhí)業(yè)判斷要求將會(huì)進(jìn)一步提高，所以一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷是息息相關(guān)的。如果企業(yè)想要規(guī)范準(zhǔn)確的確認(rèn)收入金額，企業(yè)首先需要較高水平財(cái)務(wù)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員。這就要求財(cái)務(wù)工作者需要不斷地強(qiáng)化自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，實(shí)時(shí)了解新的財(cái)務(wù)政策和稅收政策，加強(qiáng)對(duì)新收入的準(zhǔn)則的理解，遇到問(wèn)題時(shí)要及時(shí)與專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行討論，強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)判斷。其次財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)當(dāng)積極對(duì)公司的合同內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的解讀，根據(jù)每個(gè)合同的價(jià)格安排、支付條款、貨物交割等全面解讀，以此對(duì)商品的控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況做深入的研究。根據(jù)不同的商品充分的利用自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，采用恰當(dāng)收入確認(rèn)方法，及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行收入確認(rèn)。同時(shí)由于收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間息息相關(guān)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在不違背稅法的情況下，積極合理的對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)項(xiàng)籌劃，將對(duì)企業(yè)節(jié)省稅費(fèi)具有重大作用。

3結(jié)束語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作受到了一定影響，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了細(xì)節(jié)上的變化，促使企業(yè)管理進(jìn)行優(yōu)化和改革。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要深入解讀新收入準(zhǔn)則，掌握其具體內(nèi)容，基于崗位工作需求，針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做好收入確認(rèn)，以保障企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員也要了解新準(zhǔn)則對(duì)納稅產(chǎn)生的影響，借助補(bǔ)充、更改納稅籌劃方案的手段，確保企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上能夠節(jié)省各類(lèi)稅負(fù)支出，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的。

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[3]黎明.新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)及納稅的影響研究[J].企業(yè)改革與管理，202018）：156-157.

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