周鳳英
摘要:?我國(guó)于2019年全面實(shí)施了新《政府會(huì)計(jì)制度》,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制由此迎來(lái)巨大變革?;谛姓聵I(yè)單位在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題,通過(guò)分析政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制的意義,找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在新《政府會(huì)計(jì)制度》下受到的影響,從優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制、提升人員技能、實(shí)施科學(xué)預(yù)算、提高信息化4個(gè)方面,提出能夠有效推動(dòng)內(nèi)部控制開(kāi)展的措施,進(jìn)而為行政事業(yè)單位在新制度下的發(fā)展提供有價(jià)值的建議,促進(jìn)其健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。
關(guān)鍵詞:?政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制
0?引言
內(nèi)部控制的實(shí)施,是各組織和機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),通過(guò)一系列的規(guī)章制度和體系,對(duì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部各部門(mén)職能進(jìn)行規(guī)范,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制[1]。我國(guó)行政事業(yè)單位運(yùn)行的模式大體類(lèi)似,主要運(yùn)行資金以財(cái)政資金為主。因此,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題是沒(méi)有形成高效的財(cái)政資金管控機(jī)制。新《政府會(huì)計(jì)制度》改變了以往的財(cái)務(wù)核算模式,將成本效益原則納入考核體系,從而保證了單位能最大化利用財(cái)政資金,幫助成本收益達(dá)到最高點(diǎn),也減少了財(cái)政資金的損失。為了讓行政事業(yè)單位在新時(shí)期發(fā)展得更好,必須重視內(nèi)部控制工作,通過(guò)對(duì)自身體制進(jìn)行改革,不斷提升內(nèi)部控制水平,進(jìn)而有效落實(shí)單位的各項(xiàng)工作。
1?行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義
行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制工作,才能保證自身財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。2019年1月1日,我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》,對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了較大的影響。
1.1?推進(jìn)政策改革
新《政府會(huì)計(jì)制度》最突出的特點(diǎn)是“雙基礎(chǔ)”和“雙體系”?!半p基礎(chǔ)”是指會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,其中收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前最常用的“基礎(chǔ)”;“雙體系”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系,他們共同構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)核算的新模式,兩個(gè)體系之間相互銜接又彼此分離,讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能得到了強(qiáng)化[2]。具體而言,在新《政府會(huì)計(jì)制度》下,會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)收付賬款都得到了核算,并且長(zhǎng)期股權(quán)投資和計(jì)提壞賬的內(nèi)容也按照權(quán)益法進(jìn)行了核算。與此同時(shí),預(yù)算會(huì)計(jì)科目和內(nèi)容都在新《政府會(huì)計(jì)制度》中進(jìn)行了完善。因此,新《政府會(huì)計(jì)制度》的改革范圍廣、力度大,行政事業(yè)單位一定要重視內(nèi)部控制工作,這樣才能高效實(shí)施財(cái)務(wù)工作,有效推進(jìn)制度改革。
1.2?落實(shí)政策法規(guī)
我國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位的運(yùn)行,關(guān)系到一系列政策法規(guī)的落地,也關(guān)系到國(guó)家執(zhí)政、社會(huì)治理及服務(wù)大眾目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以行政事業(yè)單位工作的開(kāi)展,尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也要圍繞著國(guó)家執(zhí)政、社會(huì)治理和服務(wù)大眾的目標(biāo)展開(kāi)。保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的廉潔,是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。新《政府會(huì)計(jì)制度》下,行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制能夠使其落實(shí)國(guó)家針對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行制定的一系列財(cái)務(wù)規(guī)章制度,滿(mǎn)足國(guó)家的廉政要求,嚴(yán)肅打擊和預(yù)防徇私舞弊和貪污違紀(jì)的行為,真正讓國(guó)家的財(cái)政資金落實(shí)到實(shí)處,做好民生的改善和社會(huì)的良好建設(shè)[3]。
1.3?強(qiáng)化資金效能
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作在實(shí)際操作中會(huì)面臨許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。新《政府會(huì)計(jì)制度》剛好能解決這方面的問(wèn)題,行政事業(yè)單位在該背景下開(kāi)展內(nèi)部控制工作,能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,從而提高資產(chǎn)和資金的安全性。與此同時(shí),行政事業(yè)單位的良好運(yùn)轉(zhuǎn)、各項(xiàng)職能工作的落實(shí),都離不開(kāi)財(cái)務(wù)資金的支撐。通過(guò)內(nèi)部控制,可以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出盡可能合理的資金安排,并監(jiān)督資金的使用情況與工作進(jìn)度,使二者之間盡可能保持匹配,從而不斷提升行政事業(yè)單位的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效能。
2?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了更高的要求。根據(jù)制度中的新要求,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊,進(jìn)而保證資產(chǎn)得到全面的管理,固定資產(chǎn)的使用周期也能得到有效監(jiān)管。同時(shí),行政事業(yè)單位在這一新制度的實(shí)施下,還要做好預(yù)收款和應(yīng)付款的記錄,不斷完善合同授權(quán)審批制度,從而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定期核對(duì),減少因?yàn)樨?cái)務(wù)工作而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛[4]。根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求,當(dāng)預(yù)算會(huì)計(jì)在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)下執(zhí)行相關(guān)工作之后,行政事業(yè)單位對(duì)應(yīng)政府功能的科目都能得到有效處理,預(yù)算支出可以獲得事前處理,內(nèi)部控制工作也會(huì)更加嚴(yán)格。行政事業(yè)單位一定要不斷將業(yè)務(wù)流程予以?xún)?yōu)化,從而為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ),讓其獲得更多發(fā)展機(jī)遇。
除此之外,新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施也讓會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了改變,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,財(cái)政資金使用的透明度也由此提高。因此,一定要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管,如果不能符合新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求,那么將難以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境,進(jìn)而面臨一系列未知的挑戰(zhàn)。
2.1?核算制度有待完善
我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間并不長(zhǎng),不少監(jiān)管單位的內(nèi)部控制工作還缺乏相應(yīng)的制度指導(dǎo)和規(guī)范,行政事業(yè)單位資產(chǎn)并沒(méi)有在科學(xué)、完善的管理系統(tǒng)中得到妥善處理。在這樣的情況下,如果不能對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行真實(shí)的反映,其資產(chǎn)的采購(gòu)和使用環(huán)節(jié)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題,進(jìn)而影響賬目的真實(shí)性。如果行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)部控制不夠了解,只將其視作一項(xiàng)工作,就不能發(fā)揮財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制的真正作用。除此之外,由于政府實(shí)施會(huì)計(jì)工作改革的時(shí)間并不長(zhǎng),不少制度還在按照過(guò)去傳統(tǒng)的形式和內(nèi)容制定,導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位過(guò)度依賴(lài)過(guò)去的制度,不能獨(dú)立完成內(nèi)部控制工作,內(nèi)部控制機(jī)制得不到有效運(yùn)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管控能力欠缺,會(huì)讓行政事業(yè)單位的相關(guān)工作得不到監(jiān)管,加上懲罰機(jī)制不健全,財(cái)務(wù)核算的水平難以得到提高,會(huì)計(jì)核算效率也會(huì)受到影響,對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)制度》中提出的要求,行政事業(yè)單位也很難在短時(shí)間內(nèi)完全消化。
2.2?財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平不夠
新《政府會(huì)計(jì)制度》改變了原先的會(huì)計(jì)核算模式,會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理流程和難度都迎來(lái)了新的挑戰(zhàn),行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員只有具備更高的專(zhuān)業(yè)能力,才能保證單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。目前行政事業(yè)單位人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)相對(duì)不足,很多專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備并不充實(shí),技術(shù)水準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)能力還有待加強(qiáng),自身很難在執(zhí)行工作任務(wù)的同時(shí)兼顧內(nèi)部控制,從而影響了新政府會(huì)計(jì)核算機(jī)制在單位的運(yùn)行。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)我國(guó)過(guò)去的會(huì)計(jì)核算制度比較熟悉,即以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來(lái)處理財(cái)務(wù)工作,此制度不要求財(cái)務(wù)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)能力,技術(shù)操作也相對(duì)不多。所以在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行之后,很多財(cái)務(wù)人員不能迅速適應(yīng)新制度環(huán)境,很難在短時(shí)間內(nèi)迅速掌握會(huì)計(jì)核算方式。除此之外,在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施初期,很多行政事業(yè)單位仍舊存在會(huì)計(jì)信息不真的現(xiàn)象,這些問(wèn)題的產(chǎn)生,主要原因都是財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)程度不夠。
2.3?部門(mén)職能難以協(xié)調(diào)
很多行政事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理各自為政的情況,財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)部門(mén)有各自的工作職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)完成財(cái)務(wù)系統(tǒng)的工作,往往是在資產(chǎn)管理部門(mén)完成入賬之后進(jìn)行的,財(cái)務(wù)部門(mén)要以資產(chǎn)管理部門(mén)的數(shù)據(jù)為依據(jù)來(lái)實(shí)施自身的財(cái)務(wù)管理。所以,財(cái)務(wù)部門(mén)的入賬時(shí)間與資產(chǎn)管理部門(mén)的入賬時(shí)間并不一致,最終導(dǎo)致資產(chǎn)折舊之后出現(xiàn)一系列問(wèn)題。行政事業(yè)單位如果實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì),那么內(nèi)部的組織和管理形式就會(huì)以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)運(yùn)行。新《政府會(huì)計(jì)制度》想要在行政事業(yè)單位中得到有效推行,就必須完善其原先的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理流程。行政事業(yè)單位最常見(jiàn)的情況是將財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)作審計(jì)部門(mén)來(lái)處理相關(guān)問(wèn)題,沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作,財(cái)務(wù)部門(mén)需要獨(dú)自核算自己編制的報(bào)表,這種核算方式很難滿(mǎn)足新《政府會(huì)計(jì)制度》要求。此外,很多行政事業(yè)單位內(nèi)部的其他部門(mén),并沒(méi)有積極參與財(cái)?務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)編制工作,造成財(cái)務(wù)部門(mén)在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)核算時(shí),不能保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,工作中存在不少漏洞。
2.4?信息化進(jìn)程緩慢
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施,如果單純依靠?jī)?nèi)部人員,會(huì)造成執(zhí)行主觀(guān)性較強(qiáng)的情況,在開(kāi)展具體的工作時(shí),不能保證最終的實(shí)施效果。只有利用好信息化手段,不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度和流程,將其融入單位內(nèi)部的管理和業(yè)務(wù)流程之中,才能保障內(nèi)部控制執(zhí)行到位,進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。很多行政事業(yè)單位雖然有自身的網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)平臺(tái),但往往是內(nèi)部上下級(jí)部門(mén)間有一個(gè)平臺(tái),各平級(jí)部門(mén)之間又存在另一個(gè)平臺(tái),各業(yè)務(wù)平臺(tái)之間各自為政,運(yùn)營(yíng)商、信息接口都不統(tǒng)一,導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化建設(shè)效果不佳,信息化進(jìn)程緩慢。
3?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施
3.1?優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制
針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,要先從外部保障制度入手,為其營(yíng)造一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理體系,從而為單位內(nèi)部控制的運(yùn)行提供良好的基礎(chǔ)。政府要不斷完善財(cái)務(wù)管理體系,促使行政事業(yè)單位不斷提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,杜絕違規(guī)行為,同時(shí)作出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。行政事業(yè)單位要重視財(cái)務(wù)管理工作,保證崗位分工明確,促使各部門(mén)之間相互合作、相互制約。高度重視單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,建立合理的會(huì)計(jì)管理體系。單位還要對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估,從而使其得到針對(duì)性的解決[5]。除此之外,行政事業(yè)單位還要做好自我監(jiān)督和提升內(nèi)部控制能力的基礎(chǔ)工作,及時(shí)處理問(wèn)題并總結(jié)經(jīng)驗(yàn);各部門(mén)要有專(zhuān)人處理財(cái)務(wù)相關(guān)工作,查找問(wèn)題,及時(shí)上報(bào)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題,保證財(cái)務(wù)部門(mén)可以順利完成核算等工作,減少資產(chǎn)負(fù)債出錯(cuò)和賬實(shí)不符的情況。
3.2?提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員只有提升自身的專(zhuān)業(yè)技能,才能讓內(nèi)部控制水平提升,進(jìn)而使內(nèi)部控制建設(shè)得到真正落實(shí)。首先,管理層要做出表率,要對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等有全面的了解,嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度,提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);其次,要對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),保證所有人員都能積極參與內(nèi)部控制工作,在單位內(nèi)部形成人人都正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制重要性的良好環(huán)境;最后,行政事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn),提升其會(huì)計(jì)核算能力和財(cái)務(wù)處理水平,尤其是要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行信息技術(shù)上的培訓(xùn),讓其能夠結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù),高效做好會(huì)計(jì)處理工作,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。只有提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能,才能保證財(cái)務(wù)工作的高效實(shí)施,確保領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息做出科學(xué)決策。
3.3?科學(xué)實(shí)施預(yù)算管理
根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》,行政事業(yè)單位在處理預(yù)算管理工作時(shí),要為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立工作銜接體系,保證預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能同時(shí)開(kāi)展工作,提高工作效率,推動(dòng)新制度的快速落實(shí)。此外,還要充分了解政府會(huì)計(jì)目標(biāo)和預(yù)算管理的需求,并基于自身的經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)的工作要求,做好預(yù)算管理制度的完善工作,從而保證預(yù)算編制和決算報(bào)告的質(zhì)量。在實(shí)際的預(yù)算編制工作中,既需要考慮業(yè)務(wù)提出的需求,還要保證所有業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展不受到影響。換言之,行政事業(yè)單位需要根據(jù)業(yè)務(wù)的特征和財(cái)務(wù)工作,制訂明確的預(yù)算編制方案,統(tǒng)籌管理業(yè)務(wù)活動(dòng),合理分配資金。同時(shí),行政事業(yè)單位還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,根據(jù)編制項(xiàng)目的具體內(nèi)容,跟進(jìn)實(shí)際的業(yè)務(wù)進(jìn)度,審核項(xiàng)目的開(kāi)支情況,如果出現(xiàn)了預(yù)算超支的情況,一定要快速找出原因,并予以解決。
3.4?提高信息化水平
新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)信息的透明程度重新提出了要求,而做好財(cái)務(wù)的信息公開(kāi)工作,也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行需要做好的基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位需要運(yùn)用信息技術(shù)保證財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明,提高其公信力。同時(shí),要做到對(duì)信息化技術(shù)的合理應(yīng)用,保證內(nèi)部控制的信息化水平得到有效提升,并針對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)特點(diǎn)打造統(tǒng)一的內(nèi)部管理平臺(tái),實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理、審查和監(jiān)管。尤其是在處理內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)時(shí),一定要運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)該過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督,及時(shí)處理出現(xiàn)的問(wèn)題。
4?結(jié)語(yǔ)
綜上所述,新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施,使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作既獲得了機(jī)遇,又面臨挑戰(zhàn)。隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善,不僅行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作可以得到優(yōu)化,財(cái)務(wù)信息的透明度也會(huì)得到提升。所以,基于當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)中的問(wèn)題,行政事業(yè)單位需要重視風(fēng)險(xiǎn)的控制和優(yōu)化,采取嚴(yán)格的管控措施來(lái)提高資產(chǎn)的使用,不斷完善內(nèi)部控制的監(jiān)管體系,推動(dòng)自身獲得全面的發(fā)展,更好地為人民服務(wù)。
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