以政府績效評價為導(dǎo)向的政府會計信息披露研究

謝曉敏

【摘要】政府績效評價意味著對以政府行動為主體的有關(guān)業(yè)績、工作及其成績、功效或?qū)嶋H的所作所為做出的評價。會計信息的披露揭示了會計的目的與意義、揭示了會計所服務(wù)的對象、并揭示了會計有可能存在的不足。政府會計信息的披露亦如此，跟隨著對政府會計信息的披露，每個政府會計也在不停地向好的方向改進(jìn)與發(fā)展，為了讓公眾與社會能更好地監(jiān)視政府的職能與辦理效力，這就要求了對政府會計信息進(jìn)行披露。

【關(guān)鍵詞】政府績效評價 政府會計制度 政府會計信息披露

美國標(biāo)桿管理研究報告提出績效評價是對達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)的過程進(jìn)行評價綜合各種對績效評價的定義。在中國，我國學(xué)者馬寶成提出，政府績效評價便是會合注意力對政府的政治行為所發(fā)生的所有政治產(chǎn)物進(jìn)行公平、民主的周全衡量、周全評價。

要滿足社會各界的需求，需要政府發(fā)展和完善利益協(xié)調(diào)和機(jī)制而政府利益協(xié)調(diào)的進(jìn)程工作則是政府的財務(wù)活動。政府利益的協(xié)調(diào)和疏導(dǎo)的成果則是政府財務(wù)會計信息的披露。在政府會計信息披露的過程當(dāng)中，社會公眾也越來越感受到了政府財務(wù)信息存在的重要性。人民對政府的收支情況，財政情況，政府當(dāng)局本身職責(zé)的情況等的認(rèn)識都離不開政府會計信息的披露。由于我國的國情決定了我國當(dāng)前的會計情況并沒有建立政府會計，算是稱為政府會計，其實際上也是指政府預(yù)算會計。因此，我國政府會計信息披露的重中之重也是集中在對政府預(yù)算會計的披露方面。

一、我國政府會計信息披露目前狀況和所要面臨的問題

1、政府會計信息披露主要是對預(yù)算會計進(jìn)行披露

我國現(xiàn)在行使的政府會計更多的是屬于預(yù)算會計，政府會計的功能主要在于全部的財務(wù)活動及其成果，預(yù)算會計則是側(cè)重于對預(yù)算資金的管理、我國政府會計采用借貸記賬法進(jìn)行賬號登記。雖然我國的預(yù)算會計主要是監(jiān)督政府預(yù)算的編制與執(zhí)行情況，但是由于我國的預(yù)算會計還是存在缺陷，在一定程度上會不利于發(fā)揮預(yù)算會計的監(jiān)督職能。

2、政府會計信息所披露的內(nèi)容其實不完全

政府會計信息主要是對預(yù)算會計進(jìn)行披露，缺少對政府當(dāng)局的成本、財政、績效評價等信息作出披露。如：政府對外界所進(jìn)行的投資，包括所進(jìn)行的股票投資，購買外債等所形成的龐大的資產(chǎn)、財產(chǎn)、財務(wù)、費用、支出或者實物等，但這些財務(wù)情況并未全部都可以得到真實、完整的在賬面上得以反映。政府的一些隱性負(fù)責(zé)得不到披露等，使得政府會計信息披露的內(nèi)容不夠完全等。

3、我國政府會計信息披露缺少獨立的審計報告

審計報告和審計結(jié)果報告是兩種同時存在我國的審計報告形式，但其對政府會計的作用對企業(yè)會計來說卻是截然不同的效果。這兩者審計報告對政府當(dāng)局會計而言，其倆都不屬于審計鑒證定義上的審計報告。是因為審計報告出具的目的是為了向被審計單位提供反饋信息，而并不是特意對政府的財務(wù)報告進(jìn)行鑒定的。

二、我國政府會計信息披露所要面臨的問題

1、我國的預(yù)算系統(tǒng)有待完美

我國的預(yù)算出入并不包羅政府的全數(shù)收支、出入，固然政府會計經(jīng)過鼎新，一部分預(yù)算外的資金等資源可以經(jīng)由預(yù)算報告得以披露，可是，大部分的預(yù)算外資金等資源仍是沒有可以經(jīng)由預(yù)算報告。預(yù)算會計的范疇狹小，只是限定在預(yù)算資金收支規(guī)模以內(nèi)，對政府的資金活動及成果缺乏周全的反映。

2、收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)的限定

我國政府當(dāng)局的會計信息披露只是側(cè)重于對預(yù)算資金的收入支出與節(jié)余情況作出核算，不看重其是否屬于當(dāng)期的還是屬于其他期間的收入與付出，只要現(xiàn)金的收入與支出是在當(dāng)期實行的，都得計入當(dāng)期的收入與付出，而非現(xiàn)金的交易不計入收入與支出，這必然使得政府會計信息的披露忽略了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的運(yùn)用所能反映出的財務(wù)信息，這會輕易使得預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息不能準(zhǔn)確、相關(guān)的表現(xiàn)出來，政府的負(fù)責(zé)情況得不到很好的反映。

3、我國的政府會計信息的監(jiān)視機(jī)制存在漏洞

由于我國政府會計的監(jiān)督機(jī)制存在漏洞，尚不健全，財務(wù)信息并沒有經(jīng)過獨立審計機(jī)構(gòu)的審計 ，所披露的政府會計信息的科學(xué)性、真實性等得不到很好的保證。這不僅對會計質(zhì)量的可靠性提出了挑戰(zhàn)，而且也成為我國會計體系走向完善的絆腳石等。

三、針對政府績效評價為導(dǎo)向的政府會計信息披露所面臨的問題進(jìn)行的改革與建議

1、對我國的政府會計進(jìn)行改革并成立專門的政府會計制度

（1）我國要放遠(yuǎn)眼光規(guī)劃出屬于我國政府會計體制。我國要放遠(yuǎn)眼光規(guī)劃出屬于我國政府的會計體制并盡力逐一擊破改革道路上的問題并努力去逐個擊破政府會計制度的建立要確定好以政府為會計主體的前題條件，還要將政府的預(yù)算制定情況和收支情況、政府的財務(wù)狀況、政府職能的履行情況等信息都要反映出來。

（2）要不斷擴(kuò)大政府會計的核算范疇。國有事業(yè)單位與國有企業(yè)都要納入政府會計核算范疇并按照政府會計的會計處理規(guī)定進(jìn)行會計處理，并在原來的六大會計要素的基礎(chǔ)上增加預(yù)算收入和預(yù)算結(jié)余以及預(yù)算支出這三個會計要素等。

2、增強(qiáng)我國政府會計信息披露意識

（1）熟悉政府信息公開的原則。我國先前發(fā)布的《政府信息公開條例》中顯著提出，政府信息應(yīng)該是以可以對外界公開的為原則，不可以對外界公開的信息為例外。例如：政府的職能工作與責(zé)任、政府的財務(wù)信息得對外界披露。特別是對政府的隱性債權(quán)、債務(wù)的披露、對政府經(jīng)濟(jì)前景以及財政風(fēng)險的分析說明等的信息也要通過特定的渠道進(jìn)行披露。但是相對于對國防、國家安全有影響、外交關(guān)系等信息要進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇披露，以防止不利于我國的正常發(fā)展與國家安全。

（2）要清楚熟悉我國政府會計信息披露的目的。構(gòu)建社會主義和諧、美滿的社會、在人民的心目中塑建良好的政府形象、建立服務(wù)型政府、建立透明，公開的財務(wù)信息披露體制等都是我國政府會計信息披露行為的目的。

（3）整肅政府當(dāng)局工作并做好政府財務(wù)信息對外披露的宣傳工作。整肅政府工作、加大政府財務(wù)信息的對外披露的宣傳工作，請全體人民對政府的工作進(jìn)行監(jiān)督。對政府當(dāng)局的反貪污進(jìn)行鼎力的改造，一大批貪污官員齊齊落馬，此舉動不僅清除了一大塊“政府淤血”，而且還贏得了人民對政府的信心。并對政府當(dāng)局的績效進(jìn)行評價，對政府進(jìn)行監(jiān)視、監(jiān)督等，以便我國政府真正成為一個“執(zhí)政為民、一切從人民的利益出發(fā)”的為人民辦事的政府。endprint

3、對預(yù)算報告制度進(jìn)行改革與完善

（1）去除傳統(tǒng)預(yù)算的界定，要從更高一層次上認(rèn)識預(yù)算的定義。傳統(tǒng)上的預(yù)算，主要是為政府服務(wù)的，很少涉及到人們的日常生活上，因此人們對預(yù)算的了解并不多，而且也不愿意多花時間對其進(jìn)行研究。預(yù)算有將政府的有關(guān)財政對外公開的義務(wù)，這有益于社會大眾對政府的活動進(jìn)行監(jiān)督與對政府績效進(jìn)行評價等。要向社會大眾宣傳，預(yù)算不僅為政府服務(wù)，而且也是為廣大人民服務(wù)的和預(yù)算是政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的工具與手段并與人民的日常生活息息相關(guān)。

（2）成立周全的預(yù)算會計和完善部門預(yù)算制度。我國要建立全面的預(yù)算會計和完善部門預(yù)算會計制度，利用發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗將預(yù)算會計依照付出周期的詳細(xì)定義舉行構(gòu)建而且預(yù)算會計系統(tǒng)要與預(yù)算體系保持一致、要成立集中性的預(yù)算會計體系以及對預(yù)算的編制要盡可能做到細(xì)化，要把政府當(dāng)局的資產(chǎn)劃入到部門預(yù)算內(nèi)，而且還要加強(qiáng)部門預(yù)算的法定性、加強(qiáng)對政府的采購預(yù)算進(jìn)行核算等。

（3）要堅持以政府績效評價為導(dǎo)向并不斷完善政府績效評價系統(tǒng)。每一年都需要對政府預(yù)算方針的執(zhí)行情況、對政府當(dāng)局的活動的產(chǎn)出與成果、政府的年度績效實行情況等作出績效評價。如對：政府資源的投入的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、政府投入的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的效率性指標(biāo)，投入與產(chǎn)出的對比、政府的執(zhí)政活動對社會大眾的受益情況、效果性指標(biāo)，產(chǎn)出與結(jié)果的對比等進(jìn)行評價。

完善我國政府績效評價系統(tǒng)不僅有利于我國預(yù)算報告制度的建設(shè)，而且還有利于我國政府會計信息披露體制的改革，對我國的發(fā)展前景是很有幫助的。

4、創(chuàng)建財務(wù)報告制度

放眼世界，發(fā)達(dá)國家已經(jīng)實施了將政府財務(wù)報告當(dāng)做是政府財務(wù)會計信息對外界進(jìn)行披露的途徑、方法，因其能較全面地反映政府的財務(wù)狀態(tài)。為了使得我國政府會計信息能得到更全面、更好的披露，為了使得我國社會主義社會、社會主義民主政治、為了使得我國服務(wù)型政府等的建立，這就決定了我國必須要建立一個規(guī)范的政府財務(wù)會計報告制度。

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