加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督的幾點(diǎn)思考

作者簡介：馮利（1977— ），女，漢族，山東濟(jì)寧人，中級會計(jì)師。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘 要：文章以基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督為研究主題，首先剖析了新時(shí)代下財(cái)會監(jiān)督的內(nèi)涵和外延，然后深入分析了基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督工作中普遍存在的問題，最后提出了相關(guān)的應(yīng)對策略，以期為提升基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督效果提供借鑒。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位;財(cái)會監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督

行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督是以單位會計(jì)核算工作為基礎(chǔ)的監(jiān)督。隨著會計(jì)理念和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財(cái)會監(jiān)督的范圍也隨著會計(jì)核算工作的擴(kuò)展從事后向事前、事中發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全程實(shí)時(shí)監(jiān)督，為保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮了非常重要的作用。然而，目前大多數(shù)基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督體系仍注重比較集中的事后監(jiān)督，缺少一定的連續(xù)性，存在監(jiān)督盲點(diǎn)和漏洞。因此，加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督的研究，完善基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督機(jī)制，并加強(qiáng)各監(jiān)督主體的有機(jī)協(xié)調(diào)和貫通，從而做實(shí)財(cái)會監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督的實(shí)際效果。

一、財(cái)會監(jiān)督的內(nèi)涵與外延

（一）財(cái)會監(jiān)督的內(nèi)涵

廣義的財(cái)會監(jiān)督是依據(jù)《預(yù)算法》《會計(jì)法》等財(cái)會法規(guī)對財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)行為開展的各類監(jiān)督活動的總稱。財(cái)會監(jiān)督按照監(jiān)督主體可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要由國家財(cái)會監(jiān)督和社會財(cái)會監(jiān)督組成。國家財(cái)會監(jiān)督是指財(cái)政、人大、審計(jì)、上級主管等部門開展的對財(cái)務(wù)收支、資金使用情況等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行的政府監(jiān)督;社會財(cái)會監(jiān)督是指會計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)社會中介組織，按照國家規(guī)定開展的財(cái)務(wù)活動監(jiān)督。外部監(jiān)督目的在于監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性，防止違規(guī)行為滋生，確保財(cái)務(wù)活動正常運(yùn)行;內(nèi)部監(jiān)督主要指各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的自我監(jiān)督，是對資金流活動、資金分配、資金使用過程、使用效果等進(jìn)行全面、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，以確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、真實(shí)有效。

狹義的財(cái)會監(jiān)督是由財(cái)政部門根據(jù)《預(yù)算法》《會計(jì)法》等授權(quán)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)管理的法律、法規(guī)的執(zhí)行情況。包括財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督。

（二）財(cái)會監(jiān)督的外延

根據(jù)2019年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布的《財(cái)政部職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》，財(cái)會監(jiān)督主要包括財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會計(jì)監(jiān)督。2019年全國財(cái)政工作會議將強(qiáng)化財(cái)政管理監(jiān)督、切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益作為2020年的財(cái)政工作目標(biāo)。要求以財(cái)政信息化建設(shè)提升監(jiān)督管理能力、建立健全全程留痕、責(zé)任可追溯的財(cái)政資金分配使用監(jiān)管機(jī)制、不斷提升財(cái)政管理效能和資金績效，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理和監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督外延進(jìn)一步擴(kuò)展，新《預(yù)算法》要求政府全部收支納入預(yù)算監(jiān)管，編制四類預(yù)算，實(shí)施全口徑預(yù)算管理。財(cái)政監(jiān)督也由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督擴(kuò)展到事前預(yù)測和事中監(jiān)控，由傳統(tǒng)的收入、支出、會計(jì)核算、內(nèi)部監(jiān)督逐步外延，從而實(shí)現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行全面的實(shí)時(shí)監(jiān)督。此外內(nèi)部控制、信息公開等也均納入財(cái)政監(jiān)督管理的范疇。財(cái)政監(jiān)督外延的不斷擴(kuò)大，對監(jiān)督工作提出了更高的要求。

二、基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督存在的問題

（一）主體責(zé)任不夠明確

當(dāng)今財(cái)會領(lǐng)域的法律法規(guī)無論是法律層面2019年修訂的《會計(jì)法》，還是行政層面的《總會計(jì)師條例》，或是部門規(guī)章層面的《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及規(guī)范文件《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計(jì)檔案管理辦法》等，都僅為財(cái)會監(jiān)督工作提供了準(zhǔn)則，并未明確表述財(cái)會監(jiān)督主體的職責(zé)權(quán)限、監(jiān)督范圍、內(nèi)容和詳細(xì)的操作程序步驟，也沒有一定的強(qiáng)制性要求。有些過于籠統(tǒng)，操作性不高;有些未結(jié)合實(shí)際，規(guī)定不科學(xué)不合理;使得財(cái)會監(jiān)督呈現(xiàn)出乏力現(xiàn)象，難免會影響財(cái)會監(jiān)督的法律權(quán)威性和威懾力。

（二）內(nèi)部財(cái)會監(jiān)督意識薄弱

基層行政事業(yè)單位財(cái)會監(jiān)督是建立在會計(jì)工作基礎(chǔ)上的，具有全面性、實(shí)時(shí)性和客觀性。是財(cái)會監(jiān)督體系的基礎(chǔ)和重點(diǎn)，財(cái)會監(jiān)督在規(guī)范單位收支，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、提高資金使用效益等方面都發(fā)揮了很重要的作用。但目前很多基層行政事業(yè)單位存在重視單位業(yè)務(wù)活動開展，而輕視財(cái)務(wù);重視資金的申請，而輕視資金支出管理等現(xiàn)象。例如：某些基層行政事業(yè)單位為開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動極力爭取財(cái)政資金，項(xiàng)目完成后卻剩余大量資金，要么長期存放于單位實(shí)體賬戶，要么虛增支出名目進(jìn)行列支，不僅嚴(yán)重影響了資金的使用效益，還加大了出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的可能性。還有很多基層行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)思想陳舊，認(rèn)為財(cái)務(wù)是會計(jì)人員的事，財(cái)務(wù)管理是財(cái)政部門的事，對財(cái)會工作不積極、不重視，未設(shè)立財(cái)會監(jiān)督專職崗位;特別是實(shí)行財(cái)政集中支付以來，使得很多單位只重視集中支付中心的認(rèn)可，而放松了財(cái)務(wù)職能的內(nèi)部審核監(jiān)督;加上單位部分財(cái)會人員對財(cái)會監(jiān)督認(rèn)識不足，能力不夠;久而久之造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，財(cái)會監(jiān)督職能弱化。

（三）內(nèi)控制度和財(cái)會監(jiān)督融合不夠

內(nèi)部控制若要執(zhí)行落實(shí)到位，必須對內(nèi)控鏈條中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和管理。然而，目前部分基層行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，卻沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督獎懲機(jī)制，造成內(nèi)部控制虛化、弱化，甚至只為應(yīng)對每年的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告。具體問題主要表現(xiàn)在：不相容崗位制衡差、資產(chǎn)保管混亂、預(yù)算管理隨意性大、計(jì)劃缺少前瞻性等。內(nèi)審制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致單位長期存在監(jiān)管盲點(diǎn)。

（四）財(cái)會監(jiān)督人員綜合素質(zhì)有待提高

1.財(cái)會人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

因體制編制等諸多原因，基層行政事業(yè)單位近幾年甚至十幾年招錄人員較少，其中財(cái)會專業(yè)人員更是少之又少，造成多數(shù)基層行政事業(yè)單位財(cái)會人員嚴(yán)重老齡化，財(cái)會人員40-55歲年齡段成為主流。隨著國家財(cái)稅體制改革不斷深入，信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，年齡較大人員明顯感覺到操作水平的不足。加上該年齡段人員多數(shù)無心學(xué)習(xí)上進(jìn)，每天疲于應(yīng)對當(dāng)前改革增加的財(cái)會業(yè)務(wù)量，工作效率低下，嚴(yán)重影響新時(shí)代財(cái)會工作質(zhì)量和效果，財(cái)會監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)新突破。有些基層行政事業(yè)單位聘任非財(cái)會專業(yè)人員承擔(dān)單位會計(jì)、財(cái)會監(jiān)督工作。這些人員缺乏業(yè)務(wù)技能和財(cái)會知識，對財(cái)經(jīng)法規(guī)不熟悉，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)混亂、內(nèi)部財(cái)會監(jiān)督弱化，甚至導(dǎo)致國家利益受損。